税收筹划：企业赚钱的第三种渠道

第一讲 企业税收筹划的必要性企业赚钱的主要途径在市场经济条件下，作为市场主体，企业的目标是获得经济回报，即获得利润。对于企业来说，有不同的赚钱渠道。大部分企业依靠经营赚钱，而一些大规模的企业尤其是上市公司依靠资本运作赚钱。那么企业还有其他赚钱的途径吗？答案是肯定的。税收筹划就是一条还不为太多中国企业所知的赚钱途径。请先分析以下两个案例：【案例1.1】通过税收筹划为企业节省税款某公司2005年3月在北京注册成立，注册资金2000万元人民币。该公司的主营业务是汽车租赁，年营业额达1000万元人民币。按照5%的营业税率，该公司每年至少交50万元的营业税；按照10%的租赁行业利率，该公司每年应缴纳33万元的所得税；加上每年约5万元的附加税，该公司每年应缴纳的总税额在88万元左右。税收筹划解决方案：1通过安置下岗失业人员获得税收优惠。财税2002年208号文件规定，如果服务性企业安置下岗失业人员达到其员工总数30%，可以免缴三年营业税、三年企业所得税和城建、教育等其他附加税种。该公司主营业务是汽车租赁，属于服务性行业，对招收员工的学历知识水平的要求不会太高，完全有能力招收一部分失业下岗人员作为员工。因此，如果该公司能够安置超过30%的下岗失业人员，就可以免缴三年的营业税、企业所得税以及附加税。2通过安置退伍军人获得税收优惠。财税2004年93号文件规定，如果服务性企业安置军队退役士官达到其员工总数的30%，企业可以免缴三年营业税、企业所得税和其他附加税。因此，如果该企业租赁公司能够依此招收部分军队退役士官作为其员工，就可以在三年内免缴营业税、企业所得税和附加税。图1-1通过税收筹划节省税款【案例1.1】通过税收筹划为企业节省税款湖南某公司是一家产品全部出口的生产型外资企业，享受税收优惠政策（免二减三）后已经恢复征税两年。由于业务迅猛增长，2003年，公司董事会决定投资2000万元购置一条生产线以扩大生产规模（其成立时核定的投资总额已经用完）。该公司就如何进行税收筹划咨询了税务顾问，通过实施税务顾问提供的税收筹划解决方案，该公司节省税额1864.52万元。税收筹划解决方案：1.先用税后利润转增注册资本，并申请增加投资总额；2.由该公司的外国股东向主管税务机关申请再投资退税；3.对供应商提供的生产线进行性价对比，在国内厂商与国外厂商提供的产品性能与价格接近并且都能符合生产要求的情况下，选择国内厂商生产提供的生产设备。税收筹划方案依据：1.外资企业中外国股东利用税后利润转增资本，可以享受再投资退税优惠。该公司是外资企业，如果该公司用税后利润转增注册资本，并由外国股东向主管税务机关提出申请，那么该公司可以享受再投资退税政策。公司可以获得税务机关返还的前两年已经征收的税款。2.采购国产设备可享受国产设备抵免所得税政策。如果该公司购买国产设备，那么价款的40%可以申请在当年及以后年度共计5年比购置前一年度新增的企业所得税中抵免；另外，该公司购置的生产线的增值税也可以申请退税。这两个案例都反映出，企业通过有效地进行税收筹划，能够节省大量税款。税收筹划在西方国家是一个家喻户晓的名词。在美国，一般大公司的经营活动首先要充分考虑在税收上做一些安排，并进行详细的税务分析，进而为企业选择一个最节税的方案。随着经济全球化的迅猛发展，我国社会主义市场经济日趋成熟，由于纳税风险、税收制度的多变以及税收筹划知识的广泛传播等因素的存在，税收筹划越来越被智慧的企业家们所接受。税收筹划正走上经济前台，成为企业赚钱的新渠道。据专家测算，企业有15%20%的节税空间。在不违反税法的前提下进行合理的税收安排，是企业的合法权利，只要企业用足用好国家各种税收政策，不但可以规避企业潜在或存在的纳税风险，而且可以节约大量的纳税成本。第二讲企业纳税成本分析（一）纳税成本的分类研究有专家认为，中国经济已经进入了微利时代，每个企业都要不断进行筹划，降低企业的运营成本，这样才能获得比较多的利润，才能够在未来的竞争中占有一席之地。企业缴纳的税款是企业的运营成本之一，因此，有效地进行税收筹划、合理合法地减少企业缴纳的税款额是一条有效降低企业运营成本的途径。要降低企业的纳税成本，首先要研究纳税成本的构成要素。企业的纳税成本包括三个部分：税款成本、办税成本和风险成本。税款成本及其可控性分析税款成本是指企业按税法缴纳税款的多少。按照税收强制性、无偿性、固定性的特征，该成本是固定成本。因此，很多企业也认为该成本是不可变的。其实，企业的税款是可以进行人为控制的。企业通过有意识地引用不同的税收政策，可以达到节省税款的目标，可以将税款成本转化成可控成本。比较跨国公司在中国的总部与中国国内企业，可以发现两个现象： 外国公司中国总部管理税收的成本支出非常大。譬如，在跨国公司中国总部，一名税收经理的年薪在50万元人民币左右；而规模很大的中国国内企业，其一般财务人员的年薪为3万元-5万元人民币。与跨国公司相比，中国国内企业用于管理税收的成本非常低。 外国公司中国总部设立专门的税务部管理税收。跨国公司中国总部在财务部之外，会单独设立税务部管理税收，而中国国内企业大多数是财务部管理税收。经过比较可以得出结论：相对于中国国内企业，跨国公司非常重视对税收的管理，愿意付出非常大的成本进行税收管理。大多数跨国公司的生长期都比较长，是经营了几十年甚至上百年的企业。他们非常在意对风险的控制，避免出现任何事先可以控制的风险。纳税对于企业来说也存在一定风险，因此跨国公司非常重视税收管理。相比之下，中国企业对税收的风险意识比较淡薄，不习惯从法律的角度看待管理税收，这也是中国企业平均寿命周期短（8年）的原因之一。跨国公司在全球进行投资，由于各国税务政策存在差异，因此跨国公司需要在全球范围进行税收安排考虑税收的价值取向等等。税收安排已经成为跨国公司财务工作的一部分，其财务人员也拥有很强的税收安排意识。而中国企业普遍把财务工作定义为财务核算以及制作财务报表，没有进行税收安排的意识。企业办税成本解析（上）办税成本即办理纳税事宜方面的成本支出，主要包括办税人员工资支出、购买相关办税工具、参加相关培训及外聘税务顾问等支出。企业在财务部之外设立专门的税务部，无疑将加大办税的成本，但设立税务部对于企业来说仍然十分必要。财务和税收本身存在巨大的差异： 财务制度决定财务工作具有相对的稳定性，在相当长的一段时期内，财务政策以及财务制度并不会发生变更，因此许多企业的财务工作也往往以稳定审慎的姿态进行。而国家的税收政策往往变化很大，习惯于固定节奏的财务人员并不能很好地掌控税收政策。 会计政策和税法之间存在很大差异，并且差异越来越大。比如按照会计的相关规定，企业接受捐赠资产时，不记入企业所得，而记入企业的资本公积；而税法规定，企业接受捐赠应视其为所得，并缴纳所得税。因此，会计和税收之间存在很大的差异，会计遵循的是谨慎性原则，而税收遵循的是真实发生原则。如果企业财务人员不能理解会计政策和税收政策之间的差异，就会给企业带来伤害。第三讲 企业纳税成本分析（二）办税成本分析（下） 税法更为抽象，相对于会计政策，税收政策更难理解。比如在税法中，“货物”一词有固定的概念，但是要把其应用到具体实践中，会遇到很多问题。总之，财务部的主要功能是事后核算，财务部并不具有税收筹划的功能。企业要节省税款，必须按照国家税收政策进行事前策划，财务部的功能决定了其不适合承担税收筹划的功能。因此，企业如果要进行有效的税收筹划，就应该建立独立的税务部，由专职的税务人员来研究国家税收政策，进行税收筹划。【自检1-1】某手机专卖店与一家通讯运营商联合进行促销活动。手机专卖店以一元钱一部的促销价格出售手机，而购买手机的消费者必须向通讯运营商交纳一定金额作为话费储蓄。通讯运营商向手机专卖店拨付一部分消费者的话费储蓄作为其利润。那么，手机专卖店从通讯运营商处获得的利润应该如何缴税？A.应该缴纳营业税B.应该缴纳增值税C.在促销活动开始前，应该与税务主管机关进行协调，以确定缴纳何种税见参考答案1-1风险成本分析（上）在企业运行过程中，企业纳税存在风险，但是，很多中国企业并没有认识到企业纳税的风险成本。企业纳税的风险成本有两个显著特征：潜伏期和或有风险。前者指企业纳税存在的风险并不会在日常财务工作中经常出现，往往具有比较长的潜伏期，在企业没有意识到的时候暴露出来，从而给企业带来较大的损失。后者指企业的纳税风险并不是必然发生的，具有很大的或有性。但是，企业并不能必然避免纳税风险的发生，可能发生的纳税风险往往给企业带来很大的损失。企业纳税风险的两个特征提醒中国企业，一定要重视企业纳税的风险成本。第四讲 企业纳税成本分析（三）风险成本分析（下）企业的纳税风险分为两种：少缴税款的风险和多缴税款的风险。 少缴税款的风险：企业少缴税款，无疑要付出成本。企业少缴税款而付出的成本一般指企业违反税法规定，少缴税款，而被罚交滞纳金的支出。这部分支出对于企业来说是常见的，因为许多企业是在有意违反税法。比如，从事家居装修业务的企业会给消费者双重报价（开具发票的报价和不开具发票的报价，前者比后者要高），依此迫使消费者选择不要发票，从而给企业逃税以空间。当然，许多企业并没有刻意在逃税，但是由于对税法理解不彻底，没有严格按照税法来管理自己的生产经营活动，从而无意识地造成逃税。 多缴税款的风险：多缴税款，对于企业来说同样是一个风险，但是很多企业并不关注。之所以出现这种情况，一方面是因为企业对国家税收政策关注不够，错过了本应该享受的税收优惠政策，另一方面是因为企业的内部财务流程不尽合理，企业意识不到改革财务流程可能避免多缴税款。另外，税务机关在对企业进行监督时，往往只关注企业少缴税款的情况，而不关注企业多缴税款的情况；而中国企业又倾向于把财务部门看作是特殊部门或秘密部门，企业内部对财务部门缺乏有效的监督，因此企业往往意识不到多缴纳了税款。纳税风险案例分享【案例1.3】通过税收筹划为企业节省税款重庆某公司属于中外合资企业，生产汽车配套产品，2004年进入享受国家税收优惠政策的最后一年（即免二减三的最后一年，按照7.5%的税率缴纳增值所得税）。同年，该公司在广州成立一家新公司，由重庆公司派遣技术人员前往广州公司提供免费的技术援助。广州公司当年就进入获利年度，进入免税的第一年。公司股东就如何进行税收筹划咨询了税务顾问，通过实施税务顾问提供的税收筹划解决方案，该公司节省可观的税款。税务顾问的税收筹划解决方案：通过推迟获利年度节省税款。按照国家税法规定，管理企业进行交易，应该按照正常独立的定价进行。重庆公司和广州公司股东相同，属于关联企业，由于重庆公司向广州公司提供了技术，因此可以要求广州公司支付技术咨询费。广州公司到当地科委进行备案鉴证后向重庆公司支付技术咨询费。由于支付了技术咨询费，广州公司当年不再盈利，转为亏损，于是推迟了其获利年度。而按照国家税法规定，重庆公司收取的技术咨询费经过科委技术鉴证以后，也可以享受免增营业税的优惠。企业的税款成本、办税成本以及纳税风险成本存在着内在的、有机的联系。企业税款成本和纳税风险成本的降低，有赖于企业办税成本的提高。因此，企业要降低税款成本和纳税风险成本，企业的税务人员就必须精通税法，企业必须增加办税成本。第五讲降低纳税成本的利器税收筹划税收筹划的定义税收筹划也叫纳税筹划，是指在符合立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和实现技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排，实现降低纳税成本和纳税风险的活动。税收筹划的特征税收筹划作为一种较新的降低企业纳税成本理论，具有鲜明的特征。1税收筹划是一种节省税款的方式税收筹划的首要特征是能够节省税款，被称为降低纳税成本的利器。辨别一种纳税安排是否税收筹划，首先要考察其能否带来税款的节省。如果一项纳税安排不能够带来税款的节省，就不是税收筹划。2.税收筹划具有合法性企业进行税收筹划的依据在于国家税法的差异，即税收筹划产生的根源在于税法制定者。税法在制定的过程中，往往会给纳税人留下一定的节税空间；税收筹划专家能够意识到这些空间的存在，利用税法的差异，为企业进行税收筹划，节省税款。因此，税收筹划是纳税人利用税法的结果，而非刻板遵循税法的结果，具有合法性。3.税收筹划是一种精心的纳税安排税收筹划还是一种精心的纳税安排。企业必须在纳税之前，着眼于节省税款的目标，研究自己企业的生产经营行为和国家各项税收优惠政策，有对应地进行安排，达到节省税款的目标。【案例2.1】精心进行纳税安排北京某公司2004年3月成立，主营税务咨询业务。同年，该公司计划研发一套税务软件。该软件在互联网的环境下，能够为纳税人提供税收情报、法规查询、纳税提醒、税收筹划以及远程税收咨询等服务。该企业原计划请税务机关认定自己为软件企业，以享受自获利年度起免二减三的税收优惠政策。但当时软件正处于研发阶段，因此税务机关不把其认定为软件企业，该企业不能够享受税收优惠政策。该公司针对自己的实际情况，进行了精心的税收筹划。该公司不再销售此税务软件，而给客户免费安装此软件，按年收取服务费。因此，该公司成功地请税务机关认定自己为服务型企业。然后，该公司又安置了5个失业下岗人员，为企业员工提供午餐。这5名下岗失业人员占到了公司员工总数的30%，因此作为服务性企业，该公司可以享受免三年营业税、所得税和其他附加税的税收优惠政策。4.税收筹划具有非财务属性一般认为，财务部门主管纳税，与税收有关的事务都具有财务属性。但是，税收筹划并不具有财务属性。企业进行税收筹划达到节省税款的目的，往往是通过对经营活动、投资活动、理财活动的精心安排来实现的。主导这些安排的是企业决策层，而非企业的财务人员。因此，税收筹划并不具有财务属性。【案例2.2】税收筹划指导下的业务拆分某药厂预计2004年的业务收入达1亿元人民币，广告投入为1千万元。按照国家税法2004年医药企业广告投入不超过业务收入8%的规定，该企业应该对超过部分的广告投入额缴纳所得税，税款为66万元。针对可能出现的这种纳税状况，该药厂进行了税收筹划。在药厂之外，成立了一家药品销售公司，双方签订总代理协议，由新药品销售公司总经销该药厂的产品。药厂把1千万元的广告投入分别用于药厂和药品销售工作，其中为药厂投放的广告额为800万元，为药品销售公司投放广告额200万元。药厂有效地降低了广告费用占业务收入的比例，因此免缴了66万元的所得税，达到了节省税款的目的。【自检2-1】关于税收筹划，下列三种看法不正确的是A税收筹划的根源在于税收专家的策划B税收筹划的真正根源是税法制定者C税收筹划专家的作用是识别税法差异见参考答案2-1税收筹划与避税的区别避税，是指纳税人利用税法规定上的漏洞、不足和缺陷，在纳税前采取合乎法律规定的方法规避或减轻税收负担的行为。避税不符合国家的立法精神，但不违法，国家用反避税措施对其加以限制。而税收筹划符合国家的立法精神，受国家保护和支持。税法存在漏洞，但其中的漏洞有时很难被纳税人找到并利用。要找到税法的漏洞，纳税人需要花很长时间研究税法，存在非常大的难度。表2-1逃税和税收筹划的区别【案例2.3】利用税法漏洞避税2004年12月20日，某企业股东拟向企业借款40万元人民币购买一套别墅。国家税务总局2003年下发的158号文件（财税2003年158号文件）规定，企业股东向企业的非生产经营用途的借款，在一个纳税年度没有归还的，视同股东红利所得，需缴纳20%的个人所得税。根据文件规定，2004年12月31日（到次日已经是一个纳税年度），如果该股东的借款尚未归还，就需要缴纳20%的个人所得税。该股东为了避税，让其爱人出面向企业借款。其爱人不是企业股东，向企业借款不需要缴纳个人所得税，因此就规避了财税2003年158号文件的规定。第六讲税收筹划内在规律税收筹划“两大学说”税收筹划能够给企业节省大量税款，企业要进行有效的税收筹划，就必须认真对国家税务政策、企业自身情况进行研究，此外，还要认真研究税收筹划的内在规律。规律是指事物内部和事物之间存在的本质的必然的联系。税收筹划具有较强的专业性，有着较为复杂的操作程序，但同时，税收筹划也有自身的运作规律。总结多年来的成功案例可以发现，税收筹划的个案基本上都遵循“变量引进”和“因素分析”两大规律。税收筹划的“变量引进学说”税收筹划中所谓的变量，就是影响税收政策有差异化选择、能够引起税额变化的要素。变量引进，就是纳税人采取合法的相应措施或办法，引进部分原来没有的变量或改变原有的数值，从而影响税收政策的差异性选择、引起税额变化，达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化的目的。在税收筹划中，经常需要考虑的变量包括纳税人的注册地点、纳税人的性质或组织形式、纳税人选择的行业、企业资产以及企业选用的员工。1. 纳税人的注册地点由于各地税收政策存在差异，因此纳税人的注册地点与缴纳的税额密切相关。同一纳税人在不同地点注册，税额就可能存在差异。比如外国投资方要在中国开设一家中外合资的酒店。如果酒店在深圳注册，需要缴纳的所得税税率是15%；如果酒店在北京注册，需要缴纳的所得税税率则为30%。因此，纳税人的注册地点能够成为进行税收筹划的一个变量。2. 纳税人的性质或组织形式不同的纳税性质，依照不同的税收政策缴纳税款。同样是生产钢材的企业，内资企业实现税后利润就开始缴纳税款；而外资企业可以享受自获利年度起免二减三的优惠政策。3. 纳税人选择的行业不同行业的纳税人享受的税收优惠政策也可能存在差异。比如按照相关文件规定，我国陕北地区的供暖企业向居民取得的供暖收入可以免征增值税，而且其使用的房产可以免征房产税和土地税。【案例3.1】引进变量节省税款某图书销售公司打算利用前期积累的资金成立一家图书销售公司。由于图书行业利润率较高，企业预期利润较大，需缴纳的企业所得税将相当可观，因此企业希望通过所得税筹划合理节税。但是在相关税法的框架下，企业似乎没有节税空间。税法筹划专家经过对该企业的考察，认为只要引入相关的变量，该企业仍然可以节省足够的税额。税收筹划专家引入的变量1：扩大公司业务范围。该企业原来以销售图书为主要业务。专家建议，在组建新公司时，应该考虑重新组合资源，扩大经营范围，把自主开发销售软件作为公司的业务之一。由于该公司实力雄厚，又主要销售教育图书，因此完全有能力研发相关的教育软件。新公司可以定位为一家主营教育图书销售和教育软件研发销售的教育科技公司。税收筹划专家引入的变量2：扩大公司新业务额的比例。新成立的教育科技公司应该使自行开发研制的教育软件的销售额超过公司总销售额的35%，而图书销售额占总销售额的比例不超过65%。两个变量引入之后，该企业具备了被认定为软件企业的标准，可以享受自获利年度起免二减三的税收优惠政策。4. 企业资产、设备是否是国产产品企业采购的设备如果是国产产品，按照相关文件规定，就可以免缴相关费用。5. 企业选用的员工企业所招聘的员工也可能给企业带来税收上的优惠。比如上文所述，新开办的服务性企业如果安置的失业下岗职工或退伍士官超过公司员工总数的30%，就可以享受税收优惠政策。【案例3.2】引进变量节省税款一家生物制药企业经过五年的发展，年销售额达到3-5亿元人民币。该企业原来位于四川的一个县，为了企业有更大的发展，计划在省城成都的一个经济技术开发区新建一个厂区。企业委托税务师事务所就企业搬迁过程中的税收安排进行筹划，以尽量减少此过程中所缴纳的税款。税收筹划专家经过对该企业的考察，经过系统分析，认为企业的整体搬迁方案无法达到节省税款的目的。专家建议企业放弃整体搬迁方案，在新厂区单独注册一家新的生物制药公司。如果要节省税款，该公司还需要引入三个变量。税收筹划专家引入变量1：新成立的公司引入外资，变为中外合资企业。该公司在税收筹划专家的建议下，引入了外国资金，中方股东在新企业中占75%股份，而外资占25%的股份。新企业变为生产性的中外合资企业后，可以享受所得税免二减三的税收优惠政策。税收筹划专家引入变量2：新公司申请验证为高新技术企业。新公司名为“生物制药公司”，又位于经济技术开发区内，经过验证后被认定为高新技术企业，可以享受所得税减半征收的税收优惠政策。税收筹划专家引入变量3：新公司购买国产设备。由于没有整体搬迁，因此新公司需要购买生产设备，而国产设备完全能够满足新公司的要求。因此，在采购了国产设备后，新公司享受到了抵免所得税的税收优惠政策。税收筹划的“因素分析学说”因素，是构成事物本质的成分，是决定事物发展的原因或条件。因素分析，即对那些影响税额的条件（因素）进行分析，并通过一些税收安排后加以利用，从而达到节税的目的。影响税收筹划的因素可以分为五类：特定税收政策因素、税收优惠政策因素、税制要素、计算公式中的内嵌因素和组织形式因素。税收筹划的过程，即对这些特定的因素进行分析，找出进行筹划的空间。第七讲影响税收筹划的五大因素1.特定税收政策因素特定的税收政策影响税收发生变化。在税收筹划过程中，如果能够找到特定的税收政策，进行系统的分析和安排，就能够找到税收筹划的空间。可以为税收筹划所利用的特定的税收政策有其本身的特征，可以被分为三类：差异性政策、选择性政策和鼓励性政策。 差异性政策：差异性政策指对不同纳税主体规定不同纳税方法的税收政策，或者指对同一纳税主体在不同条件下规定不同纳税方法的税收政策。比如相关税法规定，房地产开发企业代收的款项要并入到价外费用营业额中，企业要缴纳营业税；而物业公司代收的款项可以不并入到营业额，企业也不需要交纳营业税。同样是关于代收款项，税法对于不同的纳税主体规定了不同的税收政策。此外，外资企业可以享受税收优惠，而内资企业不能享受，这同样是差异性政策。 选择性政策：选择性政策指就同一事项为纳税人提供了两种不同纳税方法的税收政策。在税法制定的过程中，其中制定的许多税收政策都为纳税人提供了有选择的纳税方法。比如纳税人销售旧的固定资产，如果售价超过原值，要按4%-5%征税；如果售价不超过原值，则不征税。而纳税人以无形资产对外投资，如果与对方共担风险，那么此投资行为不视为转让无形资产，可以不缴纳营业税；但如果以无形资产进行投资，与对方不共担风险，并且依据一定的销售比例提成方式收取费用，则视为转让无形资产，必须缴纳营业税。上述这些具有选择性条款的税收政策都是选择性政策。 鼓励性税收政策：鼓励性税收政策是指那些税收优惠政策。国家为了鼓励特定行业或产业的发展，往往对这些行业或产业实施税收优惠政策，这些政策可以被称为鼓励性税收政策。统计表明，70%-80%的税收筹划都是通过利用国家特定的税收优惠政策即鼓励性税收政策来实现的。鼓励性税收政策的性质更显示了税收筹划的合法性质，表明纳税人的税收筹划行为符合国家的立法精神。2.税收优惠政策因素税收优惠政策因素，即税收优惠政策的条件。每一项税收优惠政策都附有严格的执行条件，企业只有符合执行条件，才能享受税收优惠。但是在进行税收筹划的过程中，许多企业并没有深度理解税收优惠政策的执行条件，或者扩大理解了税收优惠政策的执行条件，从而不能够享受税收优惠政策。比如财税2003年26号文件规定，未安置军队转业干部而新开办的企业，如果按照军队转业干部达到企业员工总数的60%，那么企业可以免缴三年营业税和企业所得税。许多企业很容易认为，这个税收优惠政策与自己没有关系，从而放弃了对该政策的研究，也放弃了可能享受到的巨大的税收优惠。因此，进行税收筹划，利用税收优惠政策，必须深度理解税收优惠政策因素，即税收优惠政策的条件。税收优惠政策都附有相关的执行条件，企业要享受到税收优惠，就必须深度理解这些条件。在不具备条件的情况下，企业要通过精心的安排来创造条件，使自己符合税收优惠政策的要求，从而可以适用该税收优惠政策，节省税款。在符合税收优惠政策的要求之后，企业还必须依照一定的法定程序向税务部门申请适用此税收优惠政策。因为税收优惠政策往往规定比较严格，需要纳税人提供很多相关的备案资料，因此企业一定要对申请非常重视，依照一定的法定程序进行税收优惠的申请。【自检3-1】某房地产开发企业每年在销售商品房的过程中，代收气源费金额达500万元。按照现行税收政策规定，这笔费用要并入当期营业额，缴纳5%的营业税。税收筹划专家分析后给出如下节税方案：该企业可以新成立一家物业公司，物业公司重新与燃气公司签订代收合同。按照现行税收政策规定，物业公司此笔费用不需要并入当期营业额，可以免缴营业税。因此，该公司如果按照税收筹划专家的方案进行调整，可以节省税款达25万元。分析该案例，请问税收筹划专家在解决方案中利用了“因素分析法”中的哪些因素？A.特定税收政策因素B.税收优惠政策因素C.税制要素D.计算公式内嵌因素E.组织形式因素见参考答案3-13.税制要素税制要素指税收政策中有关征税范围、纳税费用发生时间、纳税地点以及纳税环节等要素。这些税制要素都能够影响税额，因此在进行税收筹划的过程中，必须考虑税制要素可能的影响。比如考察税制要素之一征税范围。每一个税种都有特定的征税范围。就营业税的征税范围税法规定，在中华人民共和国境内，提供应税劳务，转让无形资产以及销售不动产都要缴纳营业税。在此规定中，营业税的征税范围是“中华人民共和国境内”，这也是此税收政策的税制要素之一，可能影响相关企业对税收政策的应用。【案例3.3】利用税制要素进行税收筹划香港文汇报上海办事处与中国浙江一家企业签订一份长期广告发布合同，合同金额为3000万元人民币。那么，文汇报在上海签订广告发布合同并取得营业收入，需不需要在上海缴纳营业收入呢？根据国家税务总局2003年的相关规定判断，该广告的设计、制作、发布都是在香港完成的，因此文汇报在上海取得的3000万元的广告收入不属于在中华人民共和国境内提供应税劳务，不应在上海缴纳营业税，而应该在香港按照当地法律履行纳税业务。4.计算公式中的内嵌因素每一项税种都有其相应的计算公式，计算公式中包括税额以及税率等因素，从计算公式中内嵌因素着手，也可以找到进行税收筹划的空间。5.组织形式因素在税收筹划过程中，企业的组织形式是一个需要考虑的要素。许多企业通过拆分或合并，即为改变企业的组织形式找到了筹划空间，也能节省大量税款。【案例3.4】改变组织形式进行税收筹划深圳某公司是一家养殖和生产保健品一体化的企业。该公司在深圳附近海面承包一块海域，养殖一种海上植物；利用此海上植物作为原料，生产一种保健品对外销售。该公司销售这种保健品，需要以17%的税率缴纳增值税。企业希望能够通过税收筹划，节省税款。税收筹划专家方案：改变企业的组织形式，把公司进行拆分。把原公司的海上养殖部分和生产保健品部分进行拆分，分别单独注册组建公司。养殖公司向生产保健品公司提供原材料成为销售行为，保健品公司可以按照收购发票，抵扣进项税额，从而整体上节省了税款。第八讲如何识别税收筹划的关键期税收筹划中“两大学说”的关系变量引进法和因素分析法“两大学说”之间是相通的，变量引进中的变量也属于因素分析中的因素，特别是在实际的操作中，两者是密切联系的。纳税人在运用这两种理论模型时，要体现出灵活性。一方面从逻辑分析入手，从因素分析的角度找到税收筹划的空间，另一方面，又要打破思维定式，进行跳跃式思维，从变量引进的角度，找到税收筹划的空间。变量引进法和因素分析法都是依据税收筹划的核心思想即有效利用特定税收政策来进行的。两种分析方法体现了两种不同的思维方式。变量分析法是对税收筹划的过程进行发散思维，通过引入变量成功地进行税收筹划；因素分析法是对税收筹划的过程进行逻辑分析，通过因素控制找到节税空间。如何识别税收筹划的关键期所谓的“关键期”，原本是心理学上的一个概念。引入到税收筹划学说中，指那些对于企业来说存在较大税收筹划空间的企业发展时期。企业进行税收筹划的关键期包括企业设立时、企业合并分立时、重大税收政策变化时、企业对外签订重大合同时以及企业非常规业务发生时。1企业设立时对于企业来说，企业设立的时候是进行税收筹划的关键时期。因为很多税收政策尤其是所得税、增值税和营业税都是针对新设立的企业。已经成立多年的企业进行税收筹划时，往往也是针对这一点来进行的。2企业合并分立时企业的合并分立对于企业的发展非常重要，国家出台了许多相关的政策法规来规范企业的合并分立，也有很多相关的税收政策。因此，企业在合并分立之际研究相关的税法，往往能够找到进行税收筹划的空间，节省大量税款。【案例4.1】利用合并分立时机进行税收筹划2004年，一家在国际市场上销量占第一位的生产洁净器的德国公司决定并购一家生产同类产品的中国公司，以扩大其在该行业的领先和垄断地位。双方在签订并购框架协议后，德国公司委托德勤会计公司对中国企业进行账目审核，并且评估此次并购可能带来的税收安排，委托费用接近100万元。该会计公司向德方公司建议，如果德方股份占新公司股份总额的25%以上，新公司就可以享受外商投资企业免二减三的税收优惠政策。在并购尚未完成之前，德国公司就耗费巨资评估并购后的税收安排，充分体现了企业合并分立时期对于税收筹划的重要性。3.重大税收政策变化时国家税收政策经常会做出调整，重大税收政策变化是企业进行税收筹划的关键时期。但是，许多企业却往往忽略或者忽视税收政策变化给企业带来的影响，而那些关注国家税收政策变化的企业则能够找到税收筹划空间，节省税款。比如2004年初，东北某企业计划在当月采购设备，采购金额达1000万元人民币。但当该企业获悉国家可能将来会对相关税收政策做出调整，自己可能享受税收优惠时，做出了中止采购协议的决定。2004年9月14日，国家税务总局新税收政策出台后，该企业随即采购设备，利用新出台的税收政策节省了约170万元的增值税款。4.企业对外签订重大合同时企业在对外签订合同时，如果不考虑税收筹划的影响，合同的签订可能会给企业带来一定的伤害。因此，企业在对外签订重大合同的时期，也是进行税收筹划的关键时期。5.企业非常规业务发生时企业发生非常规业务的时期，往往也是进行税收筹划的关键时期。因为对于正常业务，企业能够准确掌握相关税收政策；而非常规业务发生时，企业对于相关税务政策可能不能够全面深入理解，从而给企业利益带来损害。比如对于一家服装企业来说，生产服装时是其正常业务；但企业也会淘汰旧设备，出售旧设备对该企业来说就是非常规业务。出售旧设备时是否缴纳增值税，许多企业可能并不清楚相关税收政策的规定。企业设立时期、企业合并分立时期、重大税收政策变化时期、企业对外签订重大合同时期以及企业非常规业务发生时期是企业进行税收筹划的关键时期。除此之外，企业进行股权投资、外购国产设备等也是进行税收筹划的“关键期”。需要注意的是，尽管存在“关键期”，但税收筹划贯穿于企业生产经营的全过程。企业既要认真对待税收筹划的关键期，也要把税收筹划作为一个长时期考虑的问题，作为企业日常经营过程中的一个必要税收决策。哪些企业应该进行税收筹划每一类企业，都存在进行税收筹划的空间。但不同的企业，进行税收筹划的空间大小并不相同。新办或正在申办的企业、资产和收入规模较大、组织结构复杂、涉及税种及税收政策复杂的企业以及财税核算比较薄弱的企业可能存在较多的税收风险，因此，更应该进行税收筹划。1.新办或正在申办的企业新办或正在筹办的企业更应该进行税收筹划，以充分享受国家相关的优惠政策。如前文所述，企业设立时期是企业进行税收筹划的关键期。新设立的企业适用的税法政策较多，能够进行税收筹划的空间较大。因此，新设立的企业或者正在申办的企业，更应该就纳税安排进行税收筹划。但是，中国大多数企业在成立的时候，往往不会考虑纳税安排，这使得税收筹划学说对于中国企业来说更有意义。2.资产和收入规模较大、组织结构复杂、涉及税种及税收政策复杂的企业这类企业更应该进行税收筹划。比如房地产开发等企业，这些企业每次交易都是比较大的，收入额往往都很大，并且这些企业结构复杂，所实行的管理营销奖励政策也比较复杂，这就导致其税收政策变得更加复杂。但是，中国此类企业财务人员却往往并不感到纳税负担，即并没有感到税收政策的复杂，这就给企业的发展带来很大隐患。3.财税核算比较薄弱的企业财税核算比较薄弱的企业，可以通过税收筹划防范财税风险。许多中国企业财务预算比较薄弱，比如企业所有者所聘用的财务人员是其亲属，对相关税收政策并不精通，或者企业缺乏一定的办税条件等等。通过税收筹划，引入税收专家对企业税收安排进行考察，就能够在很大程度上防范纳税风险。第九讲三大主导税种的税收筹划（一）增值税税收筹划（上）增值税是我国税制改革后的一个主要税种，因此，也是企业进行税收筹划安排的主导税种。增值税的税收筹划，实际上就是利用税收筹划的基本原理，结合增值税的相关政策寻找筹划空间的过程。 从增值税计算公式中内嵌要素入手就增值税进行税收筹划，首先应该从增值税计算公式的内嵌要素入手，找到税收筹划的空间。增值税应纳税额的计算公式如下：销售额、税率和进项税额是增值税计算公式中三个内嵌要素。在三个内嵌要素中，税率由国家税务主管机关制定，一般而言比较固定，对于企业来说没有太大的筹划空间。企业进行筹划的重点是销售额和进项税额。 筹划销售额。从计算公式的内嵌要素入手，要分析的首要因素就是销售额。销售额指纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。征税部门希望企业的销售额越大越好，而企业从税收筹划角度来说则希望销售额越小越好。企业针对销售额进行筹划时，往往发现围绕价外费用有很大的筹划空间。增值税的税收筹划案例分享【案例5.1】筹划价外费用四川的白酒生产企业习惯于通过专卖的方式销售白酒。企业把产品销售给专卖店，允许专卖店使用酒厂的品牌。通过这种销售方式，企业从专卖店既收取产品货款，也收取品牌使用费。2002年之前，一般认为价外费用仅包括延期付款利息、奖励费、包装物租金等，品牌使用费并不属于价外费用。因此，这些企业把品牌使用费按照营业税缴纳税款，不缴纳增值税款，从而实现了税款的节省。进行税收筹划，要从特殊政策入手，许多特殊政策就是围绕价外费用来制定的。比如符合条件的代垫运费不属于价外费用，可以不并入销售额征税；自来水公司代收的污水处理费不属于价外费用，可以不并入销售额征税；此外，手机专卖店在销售手机过程中代办的入网和话费储蓄所发生的费用，同样不属于价外费用，不缴纳增值税。进项税额。对增值税进行筹划的另一个角度是进项税额。国家税务主管机关希望能够把进项税额控制在一定的范围之内，不能由纳税人随便多抵扣；而纳税人希望提高可抵扣的范围以增加进项税额，从而减少要缴纳的税款。【案例5.2】筹划进项税额一家汽车修配厂被税务主管机关认定为一般纳税人。在其所购买的零部件中，一部分能够取得增值税进项税额发票；另一部分由于是从散户处买来的，只能够取得普通发票。该厂如何才能够尽量减少税款？税收筹划专家建议该企业设立两个修配厂，取得两份营业执照，一份营业执照是小规模纳税人身份，另一份营业执照是一般纳税人身份，并且两厂距离不要太远。凡是能够取得增值税进项税额发票的材料采购，由具有一般纳税人身份的修配厂记账；只能够取得普通发票的材料采购，由具有小规模纳税人身份的修配厂记账。同时，修车的客户也由两个修配厂分别接待。索要增值税专业发票的工业企业、商业企业客户由具有一般纳税人身份的修配厂接待，而只索要一般发票的客户由具有小规模纳税人身份的修配厂接待。由于一般纳税人和小规模纳税人缴纳增值税的方法不一致，因此企业可以进行分类管理，从而使整体税务负担降到最低点。从事农产品收购业务的企业也应该就进项税额进行筹划。在向农民收购农产品的时候，必须取得原始证明如农产品产地村委会的证明材料等。如果是异地收购农产品，企业还必须具有相关过路费以及过桥费的凭证等等。这些材料都是为了证明企业确实从事了农产品的收购，从而增加进项税额，减少企业缴纳的税款。企业与运输企业存在业务关系时，运输企业开具的发票可以抵扣进项税额，抵扣额度达7%。需要企业注意的是，运输企业开具的发票内容仅为运输费用，相关的杂费以及途中的保险费不应该包括在内。此外，如果委托货运代理公司代理运输，货运代理公司开具的发票不能够抵扣进项税额。企业还应该关注非正常损失。如果纳税人的原材料、产品等发生了非正常损失，那么损失部分的金额要进行进项税额转出，不能够抵扣进项税额。发生非正常损失的情形一般有两种：自然灾害如火灾、水灾等导致的损失以及因纳税人管理不善导致的损失，如原材料、产品出现的霉变、腐烂变质等。因此，企业要对原材料、产品等加强管理，尽量减少非正常损失的发生。第十讲三大主导税种的税收筹划（二）增值税税收筹划（下） 从增值税纳税主体拆分入手增值税纳税主体可以通过拆分的方式获得税收筹划空间。增值税纳税主体进行拆分的情况可以分为两类：收购业务发生时和从事混合销售时。 收购业务发生的时候。许多企业都需要收购原材料，如果该企业收购的原材料是废旧物资或者农产品，就可以进行业务拆分。比如钢铁生产企业可以把收购废旧钢铁的业务进行拆分，另外注册一家废旧钢铁回收企业，由钢铁生产企业向其收购废旧钢铁。钢铁生产企业就可以以10%的额度抵扣进项税额。另外，采购农产品进行食品生产的企业也有必要进行业务拆分。 从事混合销售的时候。纳税主体在从事混合销售的时候，有必要进行业务拆分。比如从事出售玻璃幕墙的企业一般都提供安装业务，安装业务与出售业务构成混合销售，需要缴纳增值税和营业税。为了减少缴纳的税款，该企业可以把安装业务进行拆分，单独成立一个从事安装业务的公司。由于从事安装业务的公司仅需要缴纳营业税，因此该企业缴纳的总税额降低。【自检5-1】某涂料厂在销售涂料的过程中还提供粉刷劳务。请问，该厂应如何纳税？如何降低应纳的税款额？见参考答案5-1从增值税优惠政策入手关于增值税有许多优惠政策，企业可以充分加以利用。增值税税收优惠政策主要有三种情形：免征额优惠政策、先征后返优惠政策和免税优惠政策。企业在利用上述优惠政策时需要注意，免征税政策往往不如先征后返优惠政策。比如一家生产新闻纸的造纸厂，如果享受增值税免税的优惠政策，其购入的原材料要记入生产成本，不能进行进项税额抵扣，企业反而要多缴纳税款。从增值税税制要素入手增值税税制要素包括征税范围、纳税义务发生时间、纳税地点等等，由于不同税收政策对税制要素有不同规定，因此增值税税制要素有很大的税收筹划空间。比如作为增值税税制要素之一的纳税业务发生时间，在税收政策中有许多特殊规定。纳税人采取预收货款方式销售货物时，什么时候作为纳税义务发生时间呢？是收到预收货款时间呢？还是发出货物时间呢？因此，企业在进行税收筹划时，要研究包括纳税时间等税制要素，找到进行筹划的空间。营业税税收筹划（上）营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所得营业额征收的一种流转税。营业税涉及的行业较为广泛，因此也是纳税人进行税收筹划的重点税种。进行营业税税收筹划的过程，实际上就是对营业税现行税收政策综合运用的过程。从营业税计算公式中内嵌要素着手营业税计算公式如下：营业税计算公式内嵌要素包括营业额和税率，税率的筹划空间并不大，因此对营业税进行筹划，着眼点应该放在营业额上。通过深入理解营业额，深入理解相关税法对营业额的规定，找到进行税收筹划的空间。在大多数的情况下，营业额指企业在提供应税劳务、销售不动产或者提供转让无形资产的过程中，向购买方开具的发票金额。对营业税进行税收筹划，要跳出对营业额概念的一般理解，注意相关税收政策对其的特殊规定。 针对退货退款服务进行税后筹划。纳税人在销售货物（包括提供应税劳务、销售不动产以及转让无形资产）以后，发生了退货退款服务，已经就此货物销售的金额缴纳的税款是否能被退还成为一个问题。比如某房地产开发企业出售房子以后，按照售出金额缴纳了营业税。一段时间以后，由于房子质量出现问题，该企业收回了房子并把购房款退还了客户。根据财税2003年16号文件，纳税人如果发生退款服务，可以从以后的营业税中减除退款服务前所缴纳的营业税。因此，企业如果发生了退货退款服务，可以申请退还已缴纳的营业税，减少税务负担。 针对违约金进行税收筹划。纳税人在销售货物以及提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的过程中，有可能发生收取违约金的情况。在这种情况下，纳税人收取的违约金属于增值税的价外费用，需要并入当期营业额缴纳税款。 针对转租代付业务进行税收筹划。广告公司代理广告业务时，并不完全按照自己向客户开具的广告发票金额交纳营业税。比如一家广告公司代理中央电视台早晨时段的广告，某企业向广告公司账户上打入2000万元的广告费，而该广告公司向该企业开具2000万元的发票。在缴纳营业税时，该广告公司不应该按照2000万元的营业额缴纳税款，而应该减去向电视台支付的广告费，按照余额缴纳税款。劳务公司在缴纳税款时，不应该按其向企业收取的全部价款缴纳税款，而应该以其向企业收取的全部价款减掉代付的工资、劳动保险、医疗保险以及代付的住房公积金，得到的余额为营业额，按照此营业额缴纳税款。从营业税优惠政策入手在营业税方面，国家税务机关同样制定许多优惠政策。企业只有随时关注国家税务机关发布的税收优惠政策，才能有针对性地进行税收筹划，节省税款。比如相关税收政策规定，博物馆收取的门票收入免征营业税；幼儿园的育养服务、养老院提供的养老服务所取得的收入免征营业税；服务型企业安置下岗失业人员或退役士官、军队转业干部、随军家属达到一定比例的，可以减免营业税；为实行社会化改革的高等院校提供住宿劳务的企业免征营业税；企事业单位提供技术咨询、技术转让以及与技术转让相关的技术培训所取得的收入免征营业税，但是这些业务必须通过相关部门的鉴定。第十一讲三大主导税种的税收筹划（三）营业税税收筹划（下）从营业税税制要素入手营业税的税制要素同样包括征税范围、纳税业务发生时间以及纳税地点等等，纳税人从这些要素入手，同样可以找到较大的税收筹划空间。【案例5.3】