审计学模拟试卷5.doc

模拟试卷5一、单项选择题（本题型共4大题，12个小题，每小题1分，共12分。每题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）编制A公司2005年度会计报表的审计计划时，注册会计师利用以往的审计经验，先根据以往情况和被审计年度的经营状况适当估计了会计报表各要素的金额，然后以资产总额的0.51，净资产的1，主营业务收入的0.51以及净利润的510这四个具体金额的最小值作为会计报表的重要性水平。在实施审计的过程中，项目组成员遇到下列与重要性有关的问题，请代为做出正确的专业判断。1.注册会计师陈励负责对会计报表的重要项目实施分析性复核，并要求助理人员计算了下列重要比率。根据各个比率上期与本期的比较，陈励应当将（ ）中的变化作为对会计报表整体有重大影响的重要变化，实施专门调查。A. 存货周转率比上年下降了2B. 流动资产流动负债比上年上升了3C. 毛利率比上年上升了0.8D. 坏账准备应收账款比去年下降了5【答案】C【解析】毛利率以主营业务收入为分母，以主营业务收入主营业务成本为分子，毛利率上升0.8说明（在不考虑主营业务税金及附加的情况下）主营业务利润增长的绝对额达到了主营业务收入的0.8，基本上相当于会计报表的重要性水平，属于重要的变化。其余的比率变化不一定超过重要性。（重要性）2.在审计完成阶段，陈励正在按照审计准则的规定对已审报表的总体合理性进行最后的分析性复核。对于此次分析性复核中发现的下列（ ）情况，陈励必须查明原因。A. 总资产报酬率比上年上升1B. 应收账款周转率比上年下降了0.7C. 存货周转率上升了5D. 利息赚取倍数比比上年下降了3【答案】A【解析】A表明净利润的增长额达到了资产总额的1，大约相当于1个重要性。（重要性）水平，属于重要的变化。B、C、D的变化难以与确定重要性的四个基数相联系。3.注册会计师陈励作为项目负责人，在复核审计工作底稿时，发现A公司在被审计年度内发生了下列异常交易。陈励可以不作为重点审查对象的是（ ）。A. 12月初一笔银行存款收付金额相等，企业未在账上反映B. 10月末收到一批原材料，因验收不合格当月向供应商退货C. 12月末销售一批产品，次月月初因不合格被客户全部退回D. 5月初收到投资者投入的固定资产，10月份租借给投资方【答案】B【解析】A：可能存在利用银行账户进行与业务无关的交易，属于性质上重要的情况；B：收与退均发生在同一会计期内，几乎不影响会计报表的反映；C：很可能利用销货退回高估主营业务收入；D：很可能是假出资。韩佳是F公司2005年度会计报表审计项目的项目负责人。在对F公司销售业务实施审计时，为了形成审计结论，需要对证据的可靠性进行比较分析。请代为做出正确的专业判断。4.按审计证据可靠性由高到低的顺序，在韩佳所获取的下列审计证据中，你认可的顺序排列是（ ）。A. 银行存款函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账B. 购货发票、应收账款明细账、银行存款函证回函、销货发票副本C. 销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账D. 应收账款明细账、银行存款函证回函、销货发票副本、购货发票【答案】A【解析】银行存款函证回函为直接交给注册会计师的外部证据，证明力最强，购货发票为由被审计单位持有的外部证据，销货发票副属于为在外部流转的内部证据，而应收账款明细账为未在外部流转的内部证据。5.为证实被审计单位发生的一笔大额销售业务的真实性，注册会计师分别从不同的途径获取了下列审计证据。下列有关审计证据可靠性的比较结论中， 正确的是（ ）。A. 发货凭证比函证回函可靠B. 传真件通常比复印件可靠C. 手机短信比电话录音可靠D. 销售发票比手机短信可靠【答案】D【解析】A：函证回函为外部证据，发货凭证为内部证据。虽然后者为实物证据，但本题要证明的并非实物资产的存在性，而是销售业务的真实性；B：传真件与复印件可靠性相当；C：手机短信无法证明其发送者就是机主，电话录音也难以证明说话者为机主，两者彼此相当；D中前者是书面证据，可靠性更高。6.在下列各组与销售业务相关的审计证据中，依可靠性由强到弱排列的正确顺序是（ ）。A. 律师声明书、销货发票、销售单、管理当局声明书B. 注册会计师自行编制的计算表、销货合同、明细账、支票存根C. 发货凭证、销售发票、销售单、应收账款函证回函D. 银行存款收款凭证、银行存款对账单、银行存款日记账、银行存款余额调节表【答案】A【解析】B中的“支票存根”强于“明细账”；C中“函证回函”强于“销售单”；D中的“调节表”强于“日记账”。注册会计师王辉负责对辛公司2005年度会计报表中的应付账款进行审计。按照审计计划的规定，王辉首先应当对应付账款业务实施分析性复核程序，然后重点查找有无未入账应付账款以及应付账款在会计报表上的反应是否恰当。7.王辉在对应付账款实施分析性复核时，应计算应付账款期末余额与（ ）的期末余额或发生额的比率，并与以前期间进行比较，分析波动的原因。A. 主营业务收入B. 预付账款C. 主营业务成本D. 应收账款【答案】C【解析】应付账款主要与材料采购有关，所采购的材料不在存货中就在主营业务成本中，本题选项中未列示存货，只能选主营业务成本。8.注册会计师王辉在为查找辛公司未入账应付账款而实施的以下审计程序中，效果最差的程序是（ ）。A. 结合应付账款明细表，复核加计应付账款明细账，并与总账核对B. 结合购货业务的截止测试，查找有无延迟入账的应收账款业务C. 结合应收账款函证程序，注意询证函中“欠贵公司”栏的反馈情况D. 结合应付账款函证程序，核实有无低估已入账应付账款的情况【答案】A【解析】未入账的应付账款一定不在账中。程序A仅在被审计期间的账簿记录中查找，不可能发现U公司未入账的应付账款。9.经检查，辛公司2005年12月31日应付账款总账贷方科目余额97500万元、明细账贷方余额合计142500万元、借方明细账余额合计45000万元均正确无误； 检查还确认辛公司2005年12月31日预付账款总账借方科目余额54000万元，明细借方余额合计139500万元，贷方明细账余额合计85500万元。王辉在检查辛公司应付账款项目在资产负债表中的反映是否适当时，如果发现辛公司填列的金额不是（ ），应提请辛公司按照会计制度规定进行调整。A. 183000万元B. 97500万元C. 228000万元D. 142500万元【答案】C【解析】14250085500228000。应付账款项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额合计填列。J公司2005年度会计报表审计业务由戊会计师事务所承担。马辉是戊会计师事务所委派的项目负责人。项目组确定的J公司会计报表重要性为60万元。2006年3月8日，在即将完成审计工作时，马辉正在考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。10.J公司销售给K公司的产品的销售额占其全年销售总额的70，J公司应收K公司的货款占其年末应收账款余额的80。2006年3月8日，发现K公司上年末不幸失火，损失惨重，不得不宣告破产。在马辉就此形成的以下策略中，你应认可的是（ ）。A. 应当重新考虑原先确定的重要性水平是否还适当B. 应重新考虑原先认为不重要的错报是否显得重要C. 应建议J公司作为期后事项调整2005年会计报表D. 如J公司不对报表作相应调整，应发表保留意见【答案】C【解析】C：如不调整，主营业务收入的约56将不真实，应当发表否定意见。11.3月8日，在J公司的客户K公司因火灾而宣告破产的同时，J公司设在南宁的第一分公司遭受水灾。该分公司负责向J公司提供生产所需的原材料。由于该分公司的仓库被洪水冲垮，不仅使J公司损失了资产负债表上所列示的存货的50，而且可能导致J公司在相当长的时间内无法正常生产。对此，马辉确定了以下策略，你认为可以接受的是（ ）。A. 由于损失的是上年已经存在的存货，J公司应调整上年会计报表B. J公司只需在会计报表附注中披露损失的金额，无须调整报表C. 如果J公司进行了适当披露，在审计报告意见段后增加强调事项段D. 如果J公司据此调整了会计报表，出具标准的无保留意见审计报告【答案】C【解析】A、D：所述事项属于非调整期后事项，无须调整上年会计报表；B：不仅应当披露损失的金额，而且应当披露由于原材料损失导致的无法正常生产等重大不确定事项。12.3月6日，J公司的主要股东L公司于1月份提出的退出经营的请求获得J公司股东会议批准。虽然L公司按规定承担J的相关债务，但其撤资行为仍然给J公司的经营能力带来很大影响，预计J公司2006年度主营业务收入将下降60。面对这一情况，马辉做出了下列审计决策，其中你不认可的是（ ）。A. 应当建议J公司在会计报表附注中加以披露B. 应依据撤资对净资产的影响考虑先前确定的重要性是否适当C. 如果J公司进行适当披露，可以发表无保留意见D. 如果J公司拒绝披露，出具保留或否定意见审计报告【答案】B【解析】B：撤资事项属于非调整期后事项，并不影响会计报表项目的公允反应，无须据此重新确定重要性水平；C：可以发表标准的无保留意见，也可以发表带有强调事项段的无保留意见。二、多项选择题（本题型共4大题，11小题，每小题1分，共11分。每小题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）审查E公司2005年度会计报表时，审计项目经理罗兰决定采用风险导向审计方法。为此，项目组先对各账户的固有风险进行了评估并对内部控制进行了必要的了解和控制测试。请根据风险导向审计方法，代为做出正确的专业判断。1.短期投资项目的经办人和相关财务人员更换频繁，短期投资业务的增减变动无人授权，注册会计师应当实施的主要实质性测试程序为（ ）。A. 检查交易相关的凭证B. 计算各笔短期投资的相关金额C. 向股票交易所等外部机构函证D. 分析性复核【答案】BC【解析】本账户固有及控制风险均处于高水平，对应的可接受检查风险应为低水平，实质性测试程序应以余额测试为主。A为控制测试程序，不在选择之列；B为余额测试，C可证实短期投资金额，涉及余额测试，均应选。D不属于余额测试程序。2.E公司本期其他应收款业务发生频繁，但公司没有针对其他应收款项目设计相应的内部控制。经了解，负责其他应收款账户的相关财务人员业务素质很高，工作责任心很强，则罗兰应当采取的实质性测试程序为（ ）。A. 分析性复核与款项用途检查为主B. 分析性复核与余额测试结合进行C. 交易测试与检查计算结合进行D. 检查、计算等余额测试程序为主【答案】BC【解析】本题说明其他应收款项目的固有风险较低，控制风险最高，应评价相应的检查风险应处于中等水平。此时，既不应以分析性复核和交易测试（A）为主，也不应以余额测试（D）为主。3.赊销业务发生频繁，但赊销审批制度健全，审批人员业务素质较高，严格执行既定的审批标准。开具销售发票及登记相关账簿的财务人员认真负责，入账及时，经常核对。则罗兰应当采取的主要实质性测试程序为（ ）。A. 计算并比较重要客户的销售额B. 索取全部销售凭证逐一追查至销售明细账C. 检查大额赊销业务的收入确认是否正确D. 分析性复核、检查、计算、函证结合进行【答案】AC【解析】固有及控制风险均低时，应评估相应的可接受检查风险为高水平，从而应以分析性复核（A）和交易测试（C）为主。G会计师事务所承接了N公司2006年度会计报表的审计业务。为评价其执行2006年度会计报表审计业务的独立性，G事务所的相关负责人正在考虑下列情况，请代为做出正确的道德判断。4.假定分别单独存在以下情况，你认为不影响2006年度会计报表审计的独立性的情况是（ ）。A. 2006年初接受委托，办理了拟设立的N公司的验资业务B. 2005年接受委托，为N公司提供了代编会计报表的服务业务C. 2006年接受委托，于执行年报审计的同时提供纳税鉴证D. 2006年接受委托，在执行年度报表审计的基础上对2007年度盈利预测实施审核程序【答案】ACD【解析】A：验资仅涉及与注册资本相关的会计报表项目，审验中执行的相关标准不同于企业会计准则，与会计报表中的相关项目不存在直接的联系；C：审计与纳税鉴证同时进行，不存在自我复核的机会，不影响独立性；D：盈利预测审核发生在审计之后，不会影响审计的独立性。5.当识别出损害独立性的因素时，事务所和注册会计师应采取措施消除这种影响或将其降低至可接受水平。当不足以消除损害独立性因素的影响，或不足以将该影响降低至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。请分析以下情况，指出会计师事务所只有解除业务约定才能保持独立性的情形是（ ）。A. 会计师事务所的前高级管理人员是鉴证客户的能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工B. 会计师事务所的签字注册会计师与鉴证客户长期交往C. 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工D. 会计师事务所的高级管理人员与鉴证客户长期交往，并拥有经济利益【答案】AD【解析】对于B，会计师事务所只要更换派往该客户的签字注册会计师即可保持独立性；C与B类似；由于A、D中涉及的人员并不仅限于鉴证小组，所以不是通过更换人员就能加以避免的。6.在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括（ ）。A. 安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核B. 制定能使所有员工向更高级别管理人员反映独立性问题的政策和程序C. 向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围D. 将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组【答案】ACD【解析】B属于会计师事务所从总体上维护独立性的措施。S公司的一个多种经营的大型综合性企业。其A分公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有1200家零售商场，其B分公司和C公司均为制造业企业。Y会计师事务所接受委托对S公司2006年度会计报表进行审计。对于下面的具体问题，请代为做出正确的专业判断。7.2006年5月5日，在制定A分公司存货监盘计划时，项目负责人李欣决定在1200家零售商场中抽取20家进行监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你不认可的是（ ）。A. 与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使S公司提前得知将要监盘的时间和范围B. 要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查C. 要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，同时由审计小组人员实施观察，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对D. 将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售【答案】ABD【解析】A并无不妥。需要保密的是抽查的范围而非监盘的范围；大型零售商场停业，哪怕是一天，损失也是很大的，应尽量选择不停业的盘点方式；程序C不失为较合理的方法；程序D将需要多个工作日，时间成本太高。8.在对B分公司材料采购业务进行截止测试时，审计项目的外勤负责人需要确定与材料采购业务相关的三个重要的日期。在以下日期中，选择（ ）三个日期最为恰当。A. 验收凭单B. 付款凭单C. 材料明细账D. 购货发票【答案】ABC【解析】截止测试的目的是确认所购实物及其所引起的会计科目的入账时间是否属于同一个适当的会计期间。若无验收凭单，将无法确认材料流转时间。如果没有购货发票，企业可以暂估入账，但如果没有付款凭单，企业将无法入账。至于相关的会计科目，在借、贷两方中任选一方均可进行截止测试。9.如果C分公司于12月30日收到所购的原材料，并已验收入库，但未收到购货发票，则在被审计单位的以下会计处理中，注册会计师认可的是（ ）。A. 将所验收入库的原材料单独摆放，不记入当年账内，待次年年初收到购货发票后将借贷双方一并记入次年账内B. 在验收单上加盖暂估入库印章并以暂估价登记借贷科目，待次年年初收到购货发票后以红字冲销，重新入账C. 根据实际情况，将所验收入库的原材料记入当年的材料明细账，待次年收到购货发票后再登记次年的应付账款明细账D. 向邮局查询，或由财务部门向供货方发函，要求寄送购货发票【答案】AB【解析】在四种做法中，D根本不属于会计处理；C不符合截止的要求；最好的做法是B，但既然是多项选择题，应选上A。在U公司2005年度会计报表审计小组中，刘宏负责对D原材料收发业务实施审计，以确定全年领取的D材料的实际价值。由于全年发生的D材料领料业务多达32698次，刘宏决定采用变量抽样方法实施实质性测试。为此，刘宏确定的可信赖程度为90，相应的可信赖程度系数为1.65，可容忍误差为50000元，预期总体误差为10000元，估计的总体标准离差为10元。对于刘宏考虑的以下问题，请代为做出正确的抽样判断。10.以下关于抽样的结论中，你认可的是（ ）。A. 应抽取的样本量为182B. 如果依据抽样结果计算的样本标准差为10.01元，应考虑增加样本量C. 计划的抽样误差为50000D. 如果依据抽样结果计算的样本标准差为9.99元，可以不增加样本量【答案】BD【解析】A：182是重复抽样的样本量，这种方法降低抽样的效率，注册会计师不应采用。在不重复抽样方式下，样本量应为181；B：相应的实际抽样误差为40031，大于计划的抽样误差500001000040000（万元），应考虑增加样本量，以降低实际的抽样误差；D：相应的实际抽样误差为39951，小于计划抽样误差。11.假定对抽取181个样本进行审计后，确定的样本平均值为328.72元，样本标准离差为9.55元，则刘宏可以得到以下（ ）结论。A. 估计的全年领取的D材料价值为10748486.56元B. 在90的情况下，全年领取的D材料价值介于10710295.31元和10786677.81元之间C. 实际的抽样误差为38191.25元D. A、B均不正确，注册会计师应当增加样本量【答案】ABC【解析】A：估计全年领取的D材料价值为328.723269810748486.56元；C正确；B：在10748486.56元的基础上分别减去、加上38191.25元。三、判断题（本题型共3大题，8小题，每题1.5分，共12分。你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每小题判断正确的得1.5分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效）X公司是ABC会计师事务所的审计客户，A公司是与X公司在同一城市、往来频繁的客户，也是X公司的最大的债务人。2006年初，除了留下少量财务人员给其各个债权人造成公司照常经营的假象外，A公司基本已人去楼空。同年2月，ABC事务所开始实施对X公司2005年会计报表的审计业务，2月20日提交了审计报告。其中，李星负责中应收账款项目的审计。2006年3月初，在知悉A公司主要管理人员携款出逃后，X公司立即以注册会计师工作有过失导致其巨额款项无法收回为由，向法院提起诉讼。假定在法庭辩论时，存在以下情况，请分别作出正确的判断。1.审计工作底稿表明，注册会计师已向A公司寄发了积极式询证函，并很快得到了复函。复函表明双方记录相符。李星认为自己的工作符合审计准则的要求，不存在工作过失（ ）。【答案】【解析】对于应收账款，注册会计师应当实施主要程序为函证，李星已达到了审计准则的要求。2.X公司管理当局认为，A公司的办公场所就在审计人员从住地前往X公司的路途中，如果审计人员具备应有的职业谨慎，在往返途中对A公司进行简单观察就能发现A公司人去楼空的情况，但审计人员多此往返并未实施观察，说明他们缺乏应有的职业谨慎。（ ）【答案】【解析】调查客户的经营风险、保护自身财产不手损失，恰恰是X公司自身的会计责任。在没有明显异常迹象的情况下，审计准则并不要求审计人员调查客户的债权人。3.X公司的股东认为，前任会计师事务所在所出具的审计报告中曾以A公司欠款金额巨大、X公司能否正常收回这部分款项存在很大的不确定性为由，出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，ABC事务所首次接受委托审计X公司2005年度会计报表，理应与前任进行充分的沟通，但审计人员并未向X公司提出这方面的要求，属于缺乏基本职业道德的行为，应承担过失责任。（ ）【答案】【解析】首次接受审计委托时，后任事务所有义务提请审计客户协助其与前任会计师事务所沟通。助理人员王辉填列完成R公司2005年度利润及利润分配表试算平衡表中可供分配的利润及其相关项目后，正在考虑填列可供投资者分配的利润项目。请代为做出正确的专业判断。4.王辉在编制利润及利润分配表试算平衡表工作底稿之前，没有编制完成资产负债表试算平衡表工作底稿。（ ）【答案】【解析】应先填列利润及利润分配表试算平衡表，否则资产负债表中未分配利润项目无法填列。5.可供投资者分配的利润项目的调整金额借方应为6881712182300911506608262。（ ）【答案】【解析】可供分配的利润、提取法定盈余公积、提取法定公益金三个的项目的调整金额借方均导致可供投资者分配的利润项目减少，即影响的方向相同，应当相加。6.可供投资者分配的利润项目的调整金额借方、贷方及审定金额依次为7155162,704712，8099550。（ ）【答案】【解析】6881712182300911507155162，1455000071551627047128099550。M公司是公开发行股票的上市公司。乙会计师事务所接受委托对M公司2005年度会计报表实施审计。在审计过程中，发现了以下与关联方相关的具体交易，请代为做出正确的专业判断。7.如果M公司的C商品既销售给关联方，又销售给非关联方，则注册会计师应提请被审计单位按照其销售给非关联方价格的加权平均作为关联方交易的售价确认销售收入，而将超过的部分记入资本公积。（ ）【答案】【解析】以非关联方价格衡量关联方价格，是有条件的，即被审计单位销售给非关联方的销售量占该种商品销售总量的20及以上。8.M公司从其关联方（上市公司）处取得资金使用费后，将其中相当于当年一年期银行存款利息的部分冲减财务费用，而将超过的部分列入资本公积，注册会计师应当予以认可。（ ）【答案】【解析】按照证监会200356号文件的规定，上市公司不能有偿或无偿地拆借公司的资金给控股股东或其他关联方使用。四、简答题（本题型共4题，其中第1题6分，第2题5分，第3题5分，第4题3分，共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）1、下表列示了投资和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每项审计程序最多只能被选择一次。【答案】2、ABC会计师事务所为提高审计工作的质量，规范会计报表审计业务中的银行函证事项，决定印制一批标准化的银行询证函。为此，业务部经理要求助理人员张华起草银行询证函，以便交印刷厂印刷。张华起草后，为谨慎起见，将银行询证函草稿交由部门经理审阅。假如你是ABC会计师事务所的部门经理，请指出张华起草的询证函中存在哪些问题，并逐一指出。 银行询证函证 编号：（银行）：本公司聘请的会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计。按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应询证本公司与贵行的存款等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，贵行无须回函；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10内根据要求复函。回函请直接寄至本公司。公司地址：北京市海淀区东关村大街88号邮政编码： 电话：截至 年 月 日止，本公司银行存款余额如下：（公司签章） （日期）（会计师事务所签章）（日期）结论：数据不符，请列明不符金额 （银行签章） （日期）【答案】函证方式不当：注册会计师向被审计单位开户的银行的函证应采用积极式方式，题中列示的属于消极式方式询证函；询证函中不应写入“按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10内根据要求复函”，应代之以“有关询证费用可直接从本公司存款账户中收取”；对银行回函的要求及所列回函地址不当：回函应直接寄到会计师事务所而不是被审计单位；回函地址应改为会计师事务所地址而不是被审计单位的地址；所函证的银行存款项目不当：函证内容中不应包括“款项用途”，应代之以“利率”；所函证的内容中还缺少“银行借款”和其他事项；询证函不应有“会计师事务所签章”。 结论中，增加“数据证明无误 （银行签章） （日期）”3、A注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在2005年承办的5项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项：甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司的原注册资本为2000万元，经审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产为3500万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为3000万元，资本公积为500万元。乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在乙公司已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币1000万元。丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元,净资产为3100万元（其中资本公积50万元）。评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件中规定：债权人将债权1000万元中的40万元予以豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2:1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为750万元。丁公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。中方戊公司拟与外方己公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币2000万元出资，己公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。【要求】请分别上述5种情况,说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。【答案】不正确：有限责任公司变更为股份有限公司的，应检查其是否以变更日经审计的净资产为依据进行折合。根据资料，折合后应确认的股份总额为3500万元，而不是3000万元。不正确：外方出资者以其从中国境内举办的其他外商投资企业获取的人民币利润出资的，还应获取乙公司所在地国家外汇管理部门的批准文件。 不正确：国家批准的债转股企业在进行债转股时，只需按照债权的账面价值转换为股份，债转股后的资本公积应为250万元。不正确：注册会计师应当在对减资日的资产负债表进行审计、对减资后的注册资本进行审验后，才能对减资后注册资本的真实性进行审验。不正确：在双方约定了合同汇率的情况下，确定注册资本数额时，己公司出资的美元500万元应按合同汇率折合，折合金额为5008.234115万元，此折合数额与按出资当日汇率折合的差额500（8.248.23）5万元应计入资本公积，相应地应确认注册资本金额应为人民币200041156115万元，而不是6120万元。4、X会计师事务所接受ABC有限责任公司董事会的委托，派遣注册会计师Y和Z对该公司按照与W公司签订的专利技术合作协议编制的2003年度利润分配明细表进行了审计，并出具了下列特殊目的业务的审计报告： 利润分配表审计报告ABC有限责任公司董事会：我们审计了贵公司后附的2003年度利润分配明细表，该明细表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对该明细表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信贵公司的利润分配明细表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持利润分配明细表金额和披露的证据，评价管理当局在编制利润分配明细表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价利润分配明细表的整体反映。我们认为，上述会计报表在所有重大方面按照专利技术合作协议约定的基础，公允反映了贵公司2003年度的财务状况、经营成果和现金流量。此外，我们提醒贵公司管理当局，不应在本审计报告后附送整体会计报表，以免会计报表使用者的误解。X会计师事务所（盖章） 中国注册会计师Y（签名并盖章）中国市 2004年月日请根据独立审计实务公告第6号特殊目的业务审计报告和独立审计具体准则第7号审计报告的要求，指出上述审计报告中存在的不当之处。【答案】注册会计师所出具的审计报告存在以下不当之处：标题不当。应为“审计报告”；引言段不当。没有指出所审计的利润分配明细表所依据的编制基础；范围段存在两处不当。应将“利润分配明细表”改为“会计报表”，并在结尾处增加“我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础”；意见段存在两处不当。应将“会计报表”改为“利润分配明细表”，并将“财务状况、经营成果和现金流量”改为“利润分配情况”；缺少了Z注册会计师的签名及盖章。五、综合题（本题型共2题，其中第1题23分，第2题22分，共45分。 在答题卷上解答，答在试题卷上无效）1.广州通畅化工有限责任公司（以下简称通畅公司）成立于2000年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司2004年度会计报表审计业务系由B会计师事务所实施，王明担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅公司2004年度会计报表出具了带有强调事项段的无保留意见计报告。2005年10月，通畅公司决定继续聘请B会计师事务所执行其2005年度会计报表的审计业务。广州B会计师事务所指派注册会计师王明、李欣继续担任通畅公司2005年度会计报表审计的项目负责人。2005年11月初，项目组着手测试通畅公司的相关内部控制并编制审计计划。注册会计师A负责销售与收款循环项目的审计。项目组基于通畅公司2004年、2005年业务基本稳定的经营情况，决定在2005年继续沿用上年使用的会计报表层次重要性水平10万元。2006年1月15日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。随着石油价格直线上升，自2003年起，化工产品的成本逐年提高，与此同时，销售价格随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2005年度全行业毛利率比去年上升了1个百分点。旺盛的销售情况及满意的经营情况使通畅公司全体股东信心倍增。2005年1月8日，公司召开全体股东大会，宣布了争取三年上市的经营目标。通畅公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为1年以内（含，下同），按其余额的5计提；账龄为12年的，按其余额的10计提；账龄为23年的，按其余额的15计提； 账龄为3年以上的，按其余额的20计提。资料一：通畅公司于2006年1月5日编制完成了2005年12月31日的资产负债表、2005年度的利润表及现金流量表，其中，2005年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。 资产负债表（资产部分）编制单位：广州通畅科技有限公司 单位：元资料二：注册会计师王明、李欣对通畅公司2005年末存货项目进行计价测试时，发现与原材料收发相关的内部控制型同虚设，收到供应商发来的原材料后基本不进行验收，领料人员甚至说不清领料的基本步骤。财务人员提供的原材料账簿记录混乱不堪，某些品种的原材料明细账由于保管不妥，受潮后发霉腐烂，审计人员连基本的金额也无法看清。根据这种情况，王明、李欣提请通畅公司管理当局依据经监盘确认的原材料数量及确证无误的原材料价目表进行计价。经监盘确认的原材料盘点汇总表显示通畅公司共有2000种原材料，账面余额不详，各种原材料数量及价值基本相当。为采用抽样方法测试原材料账面余额的正确性，王明、李欣设定的计划抽样误差为50000元，可信赖程度为95（相应的可信赖程度系数为1.96），经查阅上年工作底稿，估计的总体标准离差为140元。资料三：通畅公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于15年，且均采用直线法计提折旧。2005年度会计资料显示，除了12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产和发生了少量小额固定资产注销业务以外，通畅公司没有发生其他的固定资产增减业务。资料四：审计项目负责人王明、李欣在临近外勤审计工作结束组时，对项目组成员在审计工程发现的问题进行了汇总，发现以下需要加以考虑的事项或情况：2005年10月9日，通畅公司销售给E公司L原料一批，货款4.68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3.2万元的主营业务成本。2006年1月16日，E公司因部分使用后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75的L原料退回。通畅公司收到退货后已退回了相关的货款3.51万元。通畅公司准备调整退货当月的相关科目。2005年12月，通畅公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，通畅公司专利技术的账面价值为40000元，公允价值和计税价值均为45000元，营业税税率为5；乙公司车床的账面价值为50000元，已提折旧5000万元，已提减值准备3000万元，公允价值为42000元。 经双方协商，乙公司除了应向通畅公司支付3000元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费1200万元。交易完成后，通畅公司依据收到的补价占交易总值的比例300045000=6.67决定按非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值40000元、应支付的营业税4500052250元、收到的补价3000元等确认车床的入账价值为40000450005300039250万元，并进行了如下会计处理：借：固定资产车床 39250元 银行存款 3000元 贷：无形资产专利技术 40000元 应交税金应交营业税 2250元2005年12月，通畅公司与P公司进行了如下债务重组业务：通畅公司换出的应收N公司、产生于2003年6月的30万元销售款，换入的为P公司应收M公司、产生于2004年2月、已提坏账准备2万元的20万元销售款和公允价值分别为6万元与4万元、账面价值分别为6万元与5万元的固定资产A与B进行交换。相关的税费由P公司支付。交易完成后，通畅公司进行了如下会计处理：借：应收账款M公司 20万元 坏账准备 301021万元 固定资产A 6万元 固定资产B 5万元 贷：应收账款N公司 30万元 营业外收入 2万元2005年初，通畅公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房作为整体出售给了小区的物业公司（相应的营业税税率为5）， 新的生产车间（A车间）已于2005年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧，至出售时为止计提累计折旧15万元13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。公司管理人员指示财务人员作了借记累计折旧28万元、贷记主营业务成本28万元的处理。由出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动经费，交由管理人员张某保管，未入账。销售给F建筑公司的涂料收入23.4万元（含税，增值税税率为17）。双方签订的销售合同约定，F公司收到涂料后，支付30的货款；使用涂料满半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，通畅公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F公司于2005年8月1日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到F公司应付的30货款等具体情况，通畅公司仅对应收取的30货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4.8万元。 2003年2月2日，通畅公司从伊国的U公司赊购了少量用量极小的特种化工原料，后来由于伊国陷于战争，通畅公司一直无法与U公司取得联系，致使款项无法支付。到2005年末为止，挂账时间已过3年。资料五：在审计工程中，注册会计师还遇到以下与在建工程、工程物资、长期借款、固定资产相关的事项：2004年末，承建通畅公司A车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至2005年12月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠就纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于2005年12月底付清，但截止外勤审计结束为止通畅公司仍未支付。J公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入工地实施现场观察工程物资和在建工程。检查长期借款相关的合同时，注册会计师了解到通畅公司于2004年6月30日向V银行取得了100万元的3年期借款，由于取得借款当时通畅公司财务状况不佳，双方签订的借款合同要求通畅公司随时保持不低于150万元的固定资产和不低于160万元的存货作为此项长期借款的抵押物，在借款到期之前，V银行有权随时对通畅公司的固定资产和存货保持情况进行监督。2006年初，V银行了解到通畅公司近期经营状况良好后，决定半年内不在对固定资产和存货的保持情况进行检查。通畅公司以此为由决定不再在会计报表附注中对此借款合同进行披露。2006年1月16日，通畅公司的一辆原值20万元、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因在所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，通畅公司决定诉诸法律。【要求】在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，A注册会计师决定先对相关的会计报表项目实施分析性复核。请针对资料一，代A注册会计师完成下列要求：为了实施分析性复核，请选择四个主要的会计报表项目；基于所选则的项目，确定分析性复核将要计算的基本比率，列示计算结果；根据计算结果，分析并指出通畅公司可能存在的最主要的问题，简要说明原因；依据上述分析结论，确定注册会计师对通畅公司销售业务的主要审计目标、审计中应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。按照审计计划的要求，流动资产是通畅公司2005年度会计报表审计的重点审计领域。2005年2月16日，王明、李欣已对货币资金和短期投资项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员李星对流动资产各项目中除应收票据和应收账款以外的其他项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，王明、李欣决定对李星进行初步的、逻辑性的指导。假定你是注册会计师王明、李欣，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，基于逻辑关系，告知李星各项目是否可能存在异常，如认为存在异常，请简要说明理由。针对资料二，假定在具体实施抽样之前，注册会计师决定采用不重复抽样的方法实施变量抽样，并将每个品种的原材料作为一个抽样单位。请代注册会计师完成以下各项工作：计算确定王明、李欣需要抽取多少品种的原材料作为计价测试的样本（列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后2位，下同）；假定通畅公司已按自然数号码对2000种原材料进行了顺序编号，即：1号，2号，2000号。注册会计师按确定了样本量以后，决定采用随机数表法抽取样本。为此，王明、李欣决定只用随机数表所列数字的后4位与原材料编号一一对应，确定第1行、第1列为起点，选号路线为第1行，第2行，第3行，。请利用下列随机数表，代王明、李欣选取前10个号码。如果审查中的样本后计算的样本标准离差S160元，指出注册会计师是否需要进一步增加样本量。如需增加，指出增加多少。假定按照要求中样本量计算的样本标准离差为150元，确定注册会计师是否仍需增加样本量，如需增加，增加到多少。假定审查完按确定的样本后认定的余额为510000元，请选择适当的变量抽样方法推断原材料总体余额，并给出可信赖程度为95的估计区间。针对资料三，利用未审报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，回答下列问题：判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据；判断累计折旧项目的总体合理性，简要说明判断依据；说明上述结论与会计资料显示的2005年度没有发生其他固定资产减少业务的信息是否一致。针对资料四，请指出注册会计师是否需要向通畅公司提出审计建议。需