2012年湖南省会计从业资格考试会计基础考试大纲1111.doc

会计基础考试大纲第一章总论第一节会 计 概 述一、会计的概念及特征（一）会计的概念 主要是对经济事项记录、计算、汇总等过程，记录的载体是会计账簿，提供经济事项的初始信息和经过加工汇总的综合信息，让信息使用者了解会计核算单位的经济管理过程和财务成果。（二）会计的基本特征1会计以货币作为主要计量单位（计量尺度包括：实物量度、劳动量度、货币量度。）；2会计拥有一系列专门方法3会计具有核算和监督的基本职能；（会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证）4会计的本质就是管理活动二、会计的基本职能（一）会计的核算职能 会计能够按公认的会计准则和制度的要求，以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录与报告，从数量上综合反映各单位已经发生或完成的经济活动，以达到揭示会计事项的本质，提供财务状况、经营成果、现金流量以及其它相关经济信息的目的。核算职能是会计最基本的职能，反映资金运动情况。从内容上讲，他体现了记账、算账、报账三个阶段。（二）会计的监督职能 是对经济活动的合法性和合理性实施审查。 分为内部监督和外部监督。其中外部监督又分为国家监督（财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管）和社会监督。财务会计和管理会计的区别：1.服务对象不同2.处理依据不同3.处理时态不同4.计量单位不同5.质量标准不同。三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象 会计所要核算和监督的内容。（二）会计核算的具体内容 是资金运动。1款项（货币资金，现金、存款、汇票、本票）和有价证券的收付（国库券、股票）2财物的收发、增减和使用（原材料、库存商品等流动资产，房屋、机器等固定资产）3债权、债务的发生和结算 4资本的增减 5收入、支出、费用、成本的计算6财务成果的计算和处理 7需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第2节 会计基本假设一、会计主体 准则第五条，应当对其自身发生的交易或者事项进行确认、计量和报告二、持续经营 第六条，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提三、会计分期 第七条，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告四、货币计量 第八条，企业会计应当以货币计量会计核算四项基本前提之间的关系：会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。具体地说：会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。第3节 会 计 基 础一、会计基础的概念 会计确认、计量、报告的基础，称会计基础，是企业在会计确认、计量和报告的过程中采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准种类1、权责发生制也称应计制 第九条，以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告凡当期已经实现的收入和应当负担发生的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，记入利润表；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用2、 收付实现制也称现金收付制或现金制 在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期的费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期的收入处理。两者的区别：1.所设置的会计科目不完全相同2.在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也可能不相同3.权责发生制计算出的盈亏较为准确，收付实现制计算出的盈亏不够准确4.“权”计算盈亏的手续比较麻烦，“收”比较简单。会计信息质量要求1、可靠性 2、相关性 3、可理解性 4、可比性 5、实质重于形式 6、重要性 7、谨慎性 8、及时性 第二章会计要素与会计科目第一节会 计 要 素一、会计要素的确认（资产、负债、所有者权益是资金运动的静态表现；反映财务状况，是资产负债表的基本要素；456是动态表现，反映经营成果，是利润表的基本要素）1资产的定义过去的交易或事项形成的.由企业拥有或控制的、预期会带来经济利益的资源2资产的分类 流动资产可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其它应收款和存货等。 非流动资产超过一年或一个营业周期以上变现或者耗用的资产，如长期股权投资、固定资产、累计折旧、长期待摊费用、无形资产和其它非流动资产。1负债的定义 企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务2负债的分类 流动负债（短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、就会股利、应交税费、其它应付款和一年内到期的长期借款等） 非流动负债（长期借款、应付债券、长期应付款）1所有者权益的定义 扣除负债后，由所有都享有的剩余权益，又称股东权益。2所有者权益的分类 实收资本，资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。（四）收入1收入的定义指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入2收入的分类 营业收入（主营业务和其他业务收入）和营业外收入（五）费用1费用的定义是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流入。2费用的分类 按地位分为主要经营费用和其它业务费用，按关系分营业成本和期间费用（六）利润1利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果2利润的分类 营业利润、投资净收益和营业外收支净额。二、会计要素的计量（一）历史成本（二）重置成本（三）可变现净值（四）现值（五）公允价值第二节会 计 科 目一、会计科目的概念 会计要素是对会计对象的具体分类。二、会计科目的分类（一）按其归属的会计要素分类1资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。2负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。3所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目（实收资本、资本公积）和反映留存收益的科目（盈余公积、本年利润、利润分配）。4成本类科目：按成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。5损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类1总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。2明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。3总分类科目和明细分类科目的关系是，总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则1合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。（二）常用会计科目（P39）收入与资产、负债和所有者权益的关系：收入表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之（部分收入还债），最终导致企业所有者权益的增加。费用与资产、负债和所有者权益的关系：费用表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之（广告费，部分欠款）最终导致企业所有者权益的减少。资产=负债+所有者权益 或：资产=债权人权益+所有者权益 或：资产=权益第三章 会计等式与复式记账第一节会 计 等 式一、资产负债所有者权益（一）会计恒等式资产权益资产负债所有者权益（二）经济业务对会计恒等式的影响1对“资产权益”等式的影响（1）资产与权益同时等额增加（2）资产方等额有增有减，权益不变（3）资产与权益同时等额减少（4）权益方等额有增有减，资产不变2对“资产负债所有者权益”等式的影响（1）资产和负债要素同时等额增加（2）资产和负债要素同时等额减少（3）资产和所有者权益要素同时等额增加（4）资产和所有者权益要素同时等额减少（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变二、收入费用利润第二节复 式 记 账1、 复式记账法 以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的账户中进行相互联系的登记，系统地反映资金运动变化结果。基本原则：1、以会计等式作为记账基础，2、1.对每项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行等额记录，3、必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录；4、定期汇总的全部账户记录必须平衡。 复式试算平衡法有发生额和余额试算平衡法复式记账法按照记账符号不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念 资产负债+所有者权益 这一会计基本等式做为记账原理，以借贷为记账符号，反映会计主体资产，负债及所有者权益增减变化的一种复式记账方法。（二）借贷记账法的记账符号 （三）借贷记账法的会计科目结构1资产类会计科目的结构（期末余额在借方）2负债及所有者权益类会计科目的结构（期末余额在贷方）3成本类会计科目的结构（与资产类账户结构相同，）4损益类会计科目的结构（期末结转收入和费用，账户无余额收入类会计科目的结构，费用类会计科目的结构）（四）借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。（五）会计科目的对应关系和会计分录1会计科目的对应关系是应借、应贷的关系。2会计分录 借方在上，贷方在下，借方在左，贷方在右。一借多贷，一贷多借，多借多贷（六）借贷记账法的试算平衡1试算平衡的含义 是根据资产与权益的恒等式关系及借贷记账法的记账规则，检查所有的账户记录是否正确的过程。2试算平衡的分类（1）发生额试算平衡法全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计1.资产类账户期末余额一般在借方2.负债类及所有者权益类期末余额一般在贷方3.收入、费用成本类期末一般无余额。三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细分类科目的关系 统驭控制（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记要求做到（1）所依据会计凭证相同（依据相同）（2）借贷方向相同（方向相同）（3）所属会计期间相同（期间相同）（4）计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等（金额相等）第四章会 计 凭 证第一节 会计凭证概述一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务完成情况、明确经济责任，并据以登记账薄的书面证明，是登记账薄的依据。会计凭证种类（一）原始凭证（二）记账凭证二、会计凭证的作用（一）记录经济业务，提供记账依据 （二）明确经济责任，强化内部控制（三）监督经济活动，控制经济运行第二节 原始凭证一、原始凭证的种类（一）按取得的来源不同分类1自制原始凭证（一次性凭证、累计凭证、汇总凭证）2外来原始凭证（二）按照格式的不同分类1通用凭证2专用凭证二、原始凭证的基本内容原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：原始凭证名称、填制凭证的日期、凭证的编号、接受凭证单位名称（抬头人）、经济业务内容（含数量、单价、金额等）、填制单位签章、有关人员（部门负责人、经办人员）签章、填制凭证单位名称或者填制人姓名、凭证附件。三、原始凭证的填制要求（一）填制原始凭证的基本要求1记录要真实2内容要完整3手续要完备4书写要清楚、规范5编号要连续6不得涂改、刮擦、挖补7填制要及时（二）自制原始凭证的填制要求1一次凭证的填制（收料单）2累计凭证的填制（限额领料单）3汇总凭证的填制（收料凭证汇总表、发料凭证汇总表,差旅费报销单）（三）外来原始凭证的填制要求 由税务部门统一印制，或由税务部门批准由特定单位印制。四、原始凭证的审核（一）审核原始凭证的真实性（二）审核原始凭证的合法性（三）审核原始凭证的合理性（四）审核原始凭证的完整性（五）审核原始凭证的正确性（六）审核原始凭证的及时性第三节 记账凭证一、记账凭证的种类（一）按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证1收款凭证 其借方是库存现金或银行存款2付款凭证 其贷方是库存现金或银行存款3转账凭证 用借方金额和贷方金额来确定会计科目的借贷关系。（二）按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证1复式凭证 集中反映账户对应关系，了解全貌，便于查账，可以减少填制记账凭证工作量2单式凭证 便于分工记账，但是填制记账凭证工作量大，一旦出现差错不易查找。二、记账凭证的基本内容记账凭证必须具备以下基本内容：（1）记账凭证的名称；（2）记账凭证的日期；（3）记账凭证的编号；（4）经济业务事项的内容摘要；（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（6）经济业务事项的金额；（7）记账标记；（8）所附原始凭证的张数；（9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。 三、记账凭证的填制要求1.记账凭证各项内容必须完整；2.应连续编号；3.书写清楚、规范；4.可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总编制；5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证；6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制，已登记入账的记账凭证在当年内法相填写错误的，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某年某月某日凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某年某月某日凭证”字样。7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销（二）收款凭证的填制要求（三）付款凭证的填制要求 以现金存银行，编制现金付款凭证，银行提取现金，编制银行存款付款凭证。（四）转账凭证的填制要求（五）记账凭证的审核1内容是否真实 2项目是否齐全3科目是否正确4金额是否正确5书写是否正确一、会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。二、会计凭证的保管是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。第五章会 计 账 簿第一节 会计账簿概述一、会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。二、会计账簿的分类（一）按用途分类1日记账簿又称序时账簿（普通日记账和特种日记账）、2分类账簿(总分类账薄和明细分类账薄)3备查账簿（辅助账薄）（二）按账页格式分类1两栏式账簿（只设借方和贷方，普通日账和转账日记帐）2三栏式账簿（设借方、贷方和余额，总分类账、资产、负债、所有者权益明细账）3多栏式账簿（收入、成本、费用、利润和利润分配明细账）4数量金额式账簿（原材料、库存商品、产成品等存货明细账）（三）按外型特征分类1订本账（现金和银行存款日记账和具有统驭的总分类账）2活页账（一般明细分类账）3卡片账（固定资产明细账）三、会计账簿与账户（一）账户的概念 是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。（二）账户的基本结构的内容：1、账户名称，即会计科目，2、日期，即记录经济业务发生的日期3、摘要，概要说明经济业务的内容，4、凭证号数，表明记录经济业务的依据，5、金额的增加额、减少额和余额。（三）账簿与账户的关系 是形式和内容的关系。期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容（一）封面（标明账薄的名称）（二）扉页（科目索引、账簿启用和经管人员一览表）（三）账页二、会计账簿的启用应当在账簿封面上写明单位名称和账薄名称，并在账簿扉页上附启用表。三、会计账簿的登记规则（一）根据审核无误的会计凭证登记（二）标明记账符号，表示已入账（三）一般用蓝黑墨水笔填写，特殊记账规则使用红墨水笔为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写，特殊记账使用红色墨水在下列情况下，可以用红色墨水记账： 1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； 4.根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。（四）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。（五）顺序、连续登记必须逐行逐页连续登记，不得跳行隔页登记。如果不小心出现跳行或空页，应将空行空页画线注销，并由责任人盖章。不得任意撕毁或抽换账页，以防舞弊。（六）结出余额 无余额应在借或贷栏内写平字，在余额栏内的元上用0表示（七）过次页和承前页第三节 会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法（一）现金日记账的格式和登记方法1现金日记账的格式（1）三栏式日记账（2）多栏式日记账2现金日记账的登记方法日期栏 凭证栏 摘要栏 现金支票号数与转账支票号数栏 对方科目栏 收入、支出栏（二）银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式 是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账采用货币计量单位进行登记，必须采用订本式账薄，最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。（二）总分类账的登记方法 总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。三、明细分类账的格式和登记方法1明细分类账的格式 三栏式明细分类账 多栏式明细分类账 数量金额式明细分类账2明细分类账的登记方法 可根据记账凭证或原始凭证逐笔登记，也可定期汇总登记。3总分类账和明细分类账的平行登记便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。平行登记要求做到：依据凭证相同，借贷方向相同，会计期间相同，账户金额相同。第四节 对账一、账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。二、账账核对（一）总分类账户借方与贷方的期末余额核对（二）总分类账户借方与贷方发生额合计数（三）总分类账库存现金和银行存款账户的期末余额应分别与现金日记账和银行存款日记账的期末余额核对相符（四）总分类账各账户的期末余额与所属各明细分类账户的期末余额之和应该核对相符（五）会计部门的各种财产物资资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符。三、账实核对（一）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符（二）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符（三）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符（四）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符第5节 错账更正方法一、划线更正法 凭证正确，账薄记录错误；在错误的文字或数字上划一条红线，在红 线上方用蓝笔填写正确的文字或数字。二、红字更正法 凭证错误（科目错误，所记金额大于应记金额）三、补充登记法 凭证错误（科目正确、所记金额少于应记金额）一、结账的程序结账工作在月末、季末、年末进行。结账工作主要由两部分构成：1.结出总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并将余额在本期和下期结转 损益类账户，即收入、成本费用类账户的结转，并计算本期利润或亏损（利润一般在年结时进行）12、“本月合计”字样下通栏划单红线；12月末的“本月累计”就是全年累计发生额下通栏划双红线。13、账薄在年终结账后更换：1.总账、日记账和大部分明细账，每年更换一次2.部分明细账，如固定资产、材料明细账和债权债务明细账可以不必更换。14、账薄的保管：暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。第六章账务处理程序第一节 记账凭证处理程序一、一般步骤（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证（二）根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账（五）根据记账凭证逐笔登记总分类账（六）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符（七）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表第二节 汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。（一）汇总收款凭证的编制 按一借多贷或一贷多借的形式，不能用多借一贷形式（二）汇总付款凭证的编制 按一借一贷或多借一贷形式，不能用一借多贷的形式（三）汇总转账凭证的编制 按一借一贷或多借一贷形式，不能用一借多贷的形式二、一般编制步骤（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证（二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用的记账凭证（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账（五）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证（六）根据各种汇总记账凭证登记总分类账（七）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符（八）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。第三节 科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表的编制方法 按照相同的会计科目归类，定期汇总每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，关填写在科目汇总表的相关栏内。每汇总一次编制一张，也可以按旬汇总汇总一次，每月编制一张。二、一般编制步骤（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证（二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账（五）根据各种记账凭证编制科目汇总表（六）根据科目汇总表登记总分类账（七）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符（八）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表种类优点缺点适用于记账凭证账务处理程序处理程序简单明了，易于理解登记总分类账的工作量大规模较小，业务量少、凭证不多汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系记账凭证工作量大，不利于会计核算的日常分工，存在错误难以发现规模较大，经济业务多、专用凭证多的单位科目汇总表账务处理程序表编制简便，减轻了工作量，可做到试算平衡，简明易懂，方便易学汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目所有类型，经济业务较多的单位第七章财产清查第一节 财产清查概述一、财产清查的概念 是通过对货币资金，实物资产和往来款项的盘点或核对等，确定其实存数量与价值，从而查明其账面记载与实存数量、金额是否相符的专门方法。1、 （一）按清查的范围可分为全面清查（年终决算前；单位撤消、合并或改变隶属关系前；单位主要负责人调离工作前）和局部清查（清查范围小，涉及人员少，专业性较强，主要对象是流动性较强的财产）（2） 按清查的时间可分为定期清查和不定期清查(更换财产物资、库存保管人员时；发生自然灾害或以外损失时；有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查时；进行临时性清产核资)局部清查包括：1.库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对；2.银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次；3.库存商品、原材料、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽查；对各种贵重物资，每月应盘点一次；4.债权债务，每年至少应同对方核对一至两次；二、财产清查的意义（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果三、财产清查的一般程序：1.成立清查小组；2.组织清查人员学习有关规定；3.确定清查对象并明确清查任务；4.制定清查方案；5.清查时按照先清查的数量、核对有关账薄记录等，后认定质量的原则进行；6.填制盘存单7.根据盘存单填制实物、往来账项清查结果报告表第二节 财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查1.库存现金的清查采用实地盘点法，在清查时，出纳员必须到场，以明确其经济责任2.银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行，通过核对，往往发现双方账目不一致。其原因主要有：一是双方记账有误；二是存在未达账项。1. （二）银行存款的清查 未达账项有四种情况：1。企业已作增加登记入账，而银行尚未登记入账；2。企业已作减少登记入账，而银行尚未登记入账；3。银行已作增加登记入账，而企业尚未登记入账； 4。银行已作减少登记入账，而企业尚未登记入账；为了清除未达账项的影响，应在逐笔核对的基础上编制“银行存款余额调节表”，“银行存款余额调节表”只起对账的作用，不能作为调节账面余额的凭证（不能作为会计作账的依据）企业银行存款日记账余额 银行对账单余额银行收款企业未收款的账项 企业收款银行未收款的账项银行付款企业未付款的账项 企业付款银行未付款的账项。2、 实物的清查方法1、实地盘点法（机器设备、包装物、原材料、产成品和库存商品）2、技术推算法（散装的、大堆的化肥饲料）3、抽样盘存法（数量多、重量均匀）4、函证核对法（委托外单位加工或保管的物资，采用向对方发函调查）三、往来款项的清查方法 查询核实法，与对方核对账目的方法进行。第三节 财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求1、分析账实不符的原因和性质，提出处理建议；2、积极处理多余积压财产，清理往来款项；3、总结经验教训，建立健全各项管理制度；4、及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果的处理步骤和方法1、将已查明属实的资产（不含固定资产）盘盈、盘亏和毁损金额记入“待处理财产损溢”科目，盘盈不通过“待处理财产损溢”科目，应作为前期差错记入“以前年度损溢调整”科目；2、查明差异原因，落实经济责任，将相关情况报股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准；3、根据上述相关机构批准的结果，按照国家统一会计制度分别进行会计处理。 财产清查结果的账务处理：设置“待处理财产损溢”其借方登记盘亏，贷方登记盘盈。还应在“待处理财产损溢”科目下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”。存货清查结果的账务处理，盘盈：通常情况下，冲减“管理费用”科目；例：（盘盈）某公司在财产清查中盘盈A材料2000千克，实际单位成本为每千克120元，经查明属于材料收发计量方面错误，账务处理如下：审批前 借：原材料 240000 审批后 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢240000 贷：管理费用 240000盘亏和损毁存货，在扣除残料价值后：1）如因责任事故造成，有责任人赔偿，记入“其他应收款”，由单位承担，记入“管理费用”2）如属于合理损耗和无法查明原因，记入“管理费用”科目3）如属于自然灾害造成，有保险公司赔偿的，记入“其他应收款”，无法收回的净损失，记入“营业外支出”。值得注意的是，盘亏和损毁存货如果是非正常损失，即因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，其原已抵扣的进项税应予以转出。例：（盘亏）201年12月31日，乙企业对P原材料盘点，发现盘亏原材料300千克，实际单位成本为每千克2元，转出增值税进项税额102元，经查属于当年夏天雷击造成损失，其中，应由保管员王某赔偿160元，属于保险公司责任范围，应由保险公司赔偿350元，余额192元计入营业外支出。该企业账务处理如下：审批前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 702 贷：原材料 600 应交税费应交增值税（进项税额转出） 102审批后：借：其它应收款王某 160 保险公司 350 营业外支出 192 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 702第八章财务会计报告第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告的概念又称财务报告，是指单位提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果，现金流量等会计信息的文件。是单位财务会计确认、计量结果的最终体现。二、财务会计报告的构成1、资产负债表；2、利润表；3、现金流量表；4、所有者权益（股东）变动表5、附注三、财务会计报告的编制要求1、真实可靠2、全面完整3、编报及时（月度报表于月份终了6天内报出，季度15天内，半年度60天，年度4个月内）4、便于理解第二节 资产负债表一、资产负债表的概念和意义 是反映企业某一特定日期的财务状况的财务报表。“资产=负债+所有者权益”编制的；格式一般分为账户式和报告式。我国是账户式。二、资产负债表编制的基本方法（流动性好的如货币资金排前面，流动性差的如长期股权投资排后面）1、根据总账科目的余额直接填列2、根据总账账户的余额计算填列3、根据明细账户的余额计算填列4、根据总账余额和明细账余额计算填列5、综合运用上述填列方法分析填列6、资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列三、 资产负债各项目期末余额的具体填列方法：（1）根据总账账户的余额计算填列：1.“货币资金”=库存现金+银行存款+其他货币资金2.“固定资产”=固定资产-累计折旧-资产减值准备3.“无形资产”=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备4.“在建工程”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”都要减去减值准备相应5.“未分配利润”应根据“本年利润”、“利润分配”账户余额计算列示。年终时，可 根据“利润分配”账户余额直接填列 （3）根据明细账户的余额计算填列：1.应收账款=应收账款明细借方+应收账款明细借方-坏账准备2.预付账款=预付账款明细借方+应付账款明细借方-坏账准备3.应收票据、应收股利、应收利息和其他应收款=各账户期末余额-坏账准备4应付账款=应付账款明细贷方+预付账款明细贷方5.预收账款=应收账款明细贷方+预收账款明细贷方 （4）根据总账余额和明细账户余额计算填列长期借款=长期借款一年内到期的长期借款 （5）分析填列 “存货=原材料+库存商品+委托加工物资+周转材料+材料采购+在途物资+发出商品+材料成本差异-存货跌价准备第三节 利润表一、利润表的概念又称损益表，是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。二、意义：利润表的列报必须充分反映单位经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。三、格式单步式和多步式，我国常用的是多步式。1、营业利润=营业收入-营业成本营业税金及附加-期间费用和资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润=利润总额所得税费用4、每股收益三、利润表编制的基本方法1、本期金额栏的填列方法是根据损益类账户的发生额分析填列1营业收入（主营业务和其它业务收入）2营业成本（主营业务和其它业务成本）3销售费用（销售产品过程中的包装费、广告费，销售部职工薪酬、业务费等经营费用）4管理费用（为组织和管理生产经营而发生的筹资费用）2、上期金额栏的填列方法是根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列第九章会 计 档 案第一节 会计档案概述一、会计档案是指会计凭证、会计账薄和财务会计报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要历史资料和证据。二、会计档案的内容各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。1、会计凭证类（原始、记账、汇总凭证，银行存款余额调节表和其它会计凭证）2、会计账簿类（总账、日记账、明细账、辅助账、固定资产卡片等）3、财务会计报告类（月、季、半年、年度报告及相关附表、附注和文字分析材料）4、其他类（移交清册、档案保管清册、档案销毁清册等其它应保存的会计核算专业资料）第二节 会计档案保管会计档案的定期保管期限分为：3年、5年、10年、15年、25年和永久。（熟记企业的档案保管时间）企业和其他组织会计档案保管期限表序 号档 案 名 称保 管期 限备 注一会计凭证类 1原始凭证15年 2记帐凭证15年 3汇总凭证15年 二会计帐簿类4总帐15年包括日记总帐5明细帐15年 6日记帐15年现金和银行存款日记账保管25年7固定资产卡片固定资产投资清理后保管5年8辅助帐簿15年 三财务报告类包括各级主管部门汇总财务报告9月、季度财务报告3年包括文字分析10年度财务报告（决算）永久包括文字分析四其他类11会计移交清册15年12会计档案保管清册永久 13会计档案销毁清册永久 14银行余额调节表5年 15银行对帐单5年 财政总预算、行政单位、事业单位和税收会计档案保管期限表序 号档 案 名 称保 管 期 限备 注财政总预 算行政单位事业单位税收会计一会计凭证类1国家金库编送的各种报表及进库退库凭证10年10年 2各收入机关编送的报表10年3行政单位和事业单位的各种会计凭证15年包括：原始凭证、记账凭证和传票汇总表4各种完税凭证和缴、退库凭证15年缴款书存根联在销号后保管年5财政总预算拨款凭证及其他会计凭证15年 包括：拨款凭证和其他会计凭证6农牧业税结算凭证15年 二会计账簿类7日记账15年8总账15年15年15年 9税收日记账(总账)和税收票证分类出纳账25年10明细分类、分户账或登记簿15年15年 11现金出纳账、银行存款账25年25年12行政单位和事业单位固定资产明细账（卡片）行政单位和事业单位固定资产报废清理后保管年三财务报告类13财政总预算永久14行政单位和事业单位决算10年永久15税收年报（决算）10年永久16国家金库年报（决算）10年17基本建设拨、贷款年报决算）10年 18财政总预算会计旬报3年所属单位报送的保管年19财政总预算会计月、季度报表5年所属单位报送的保管年20行政单位和事业单位会计月季度报表5年所属单位报送的保管年21税收会计报表（包括票证根数）10年电报保管年，所属税务机关报送的保管3年四其他类 22会计移交清册15年15年15年 23会计档案保管清册永久永久永久24会计档案销毁清册永久永久永久1、 各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊情况，经本单位负责人批准，可以提供查阅和复制。查阅人员严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。2、 会计档案销毁的基本程序和要求：1.编制会计档案销毁清册（单位负责人应当在清册上签署意见）2.专人负责监销（单位：由单位档案部门和会计部门共同派员监销；国家机关：由同级财政部门、审计部门派员监销；财政部门：由同级审计部门派员监销）3.不得销毁的会计档案（保管期满但未结清的债权债务及其他未了事项的原始凭证；保管期满的在建工程档案）第十章 主要经济业务事项账务处理第一节 款项和有价证券的收付一、现金和银行存款（一）提现的账务处理 借：库存现金 贷：银行存款（二）存现的账务处理 借：银行存款 贷：库存现金 二、交易性金融资产 1、取得交易性金融资产的账务处理 例：ABC公司20年1年2月12日用银行存款从二级市场购入M公司股票200000股，并将其划分为交易性金融资产，购买日股票公允何价值为每股7元，不考虑相关的交易费用。账务处理如下：借：交易性金融资产成本 1400000 贷：银行存款 140000020年1年5月12日，M公司宣告发放0.5元的现金股利。借：应收股利 100000贷：投资收益 10000020年1年6月30日，M公司股票公允何价值为每股8元。借：交易性金融资产公允价值变动 200000 贷：公允价值变动损益 2000002、 出售交易性金融资产的账务