2014年注税税法二个人所得税讲义.doc

第二章 个人所得税本章考情分析本章是税法考试的重点税种之一，各种题型在考题中均出现过，特别是个人所得税应纳税额的计算。单选题、多选题、计算题、综合题都会涉及本章内容，分值一般在30分左右。近3年题型题量分析表题型2011年2012年2013年题量分值题量分值题量分值单项选择题101010101111多项选择题612612510计算题484848综合分析题816合计2846203020292014年教材的主要变化P176 增加了个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得的相关规定P216 增加了实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策P225 增加了可公开交易股票期权所得的规定的内容P237 增加了对作为律师事务所雇员的律师，其办案费用或其他个人费用在律师事务所报销的，在计算其收入时不得再扣除上述规定的其收入35%以内的办理案件支出费用P237 增加了个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题本章基本结构框架第一节 概述（了解）第二节 征税对象（掌握）第三节 纳税人、税率与应纳税所得额的确定（重要掌握）第四节 应纳税额的计算（重要掌握）第五节 减免税优惠（熟悉）第六节 申报和缴纳（了解）第一节 概述个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。个人所得税的特点：（了解）1.实行分类征收2.超额累进税率与比例税率并用3.费用扣除额较宽4.计算简便5.采取源泉扣缴和个人申报制两种征纳方法个人所得税：先分类，再计算 1.分类所得税征收模式2.综合所得税征收模式3.混合所得税征收模式第二节 个人所得税的征税对象一、工资薪金所得 二、个体工商户生产经营所得三、劳务报酬所得四、稿酬所得五、特许权使用费所得六、财产租赁所得七、财产转让所得八、利息股息红利所得九、承包承租经营所得十、偶然所得十一、其他所得一、工资、薪金所得1.注意范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的所得。【解释】重点区分工资薪金所得和劳务报酬所得的区别，关键在于是否有雇佣关系。2.不征税的津贴补贴：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。【解释】单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴征收个人所得税。3.退休再任职收入的税务处理：退休再任职收入，扣除法定费用标准后，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。【解释】辨析区分提前退休收入与法定退休以及退休再任职收入三者的不同。提前退休收入应按“工资、薪金所得”平均分摊计征个人所得税；法定退休金免税；退休再任职收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。4.劳动分红公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。【解释】区分劳动分红与股份分红的不同。劳动分红，是劳动性所得；股份分红，是资本利得性所得，前者属于工资薪金，后者属于股息利息红利所得。由于企业劳动分红时，职工并未取得股权，所以该劳动分红应当确认为工资、薪金所得。二、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得1.个体工商户的生产、经营所得仅限于生产经营所得，不包括个体工商户的其他所得。2.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目3.个人因从事彩票代销业务而取得的所得按“个体工商户的生产经营所得”项目征税。4.个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，不征收个人所得税。其经营项目不属于原农业税、牧业税征税范围的，征收个人所得税。对进入各类市场销售自产农产品的农民取得所得暂不征收个人所得税。兼营上述四业并四业的所得单独核算的，比照上述原则办理，对于属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产、经营所得合并计征个人所得税，对于四业的所得不能单独核算的，应就其全部所得计征个人所得税。5.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。引申：除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的经利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。所有企业的从业人员，用企业资金发生的财产性支出，按“工资薪金所得”征税。兼职人员取得类似支出，属于“劳务报酬”所得。总结:一看企业性质;二看人员身份（家族 企业人员）三、对企事业单位的承包、承租经营所得1.对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。2.承包承租后，工商登记改为个体工商户，按“个体工商户生产、经营所得”缴纳个人所得税。承包承租后，不改变企业的性质，按分配方式分为两种：承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。（七级超额累进税率）承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定的费用，交纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按“对企事业单位承包、承租经营所得”项目征收个人所得税。（五级超额累进税率）企业所得税和个人所得税结合考点：小结：个人承包工商登记企业所得税个人所得税所属税目承包后工商登记改变为个体工商户的不交企业所得税个体工商户生产经营所得承包经营后，工商登记仍为企业的缴纳企业所得税（综合题考点）对企业经营成果不拥有所有权工资、薪金所得对企业经营成果拥有所有权承包、承租经营所得第二节 个人所得税的征税对象四、劳务报酬所得劳务报酬所得：指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。与工资薪金所得相比，劳务报酬所得具有以下特点：独立性劳务所得；非雇佣关系所得。1.个人担任董事职务所取得的董事费收入：可分为内部董事和外部董事。内部董事，担任公司董事的同时在本公司任职、受雇，其因任职、受雇而取得的报酬是工资薪金所得。外部董事，指不在本公司任职、受雇的董事，其取得的董事费所得，属于劳务报酬所得。【解释】内部董事，其因任职、受雇而取得的报酬是“工资、薪金所得”。外部董事，其取得的董事费所得，属于“劳务报酬所得”。2.在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得的规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。3.个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。4.自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。上述营销业绩奖励的对象是非雇员的，则按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。【解释】“雇员”还是“非雇员”是判断按照“工资、薪金所得”项目征税，还是按照“劳务报酬所得”项目征税的关键。出租车驾驶员收入，属于工资薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，还是劳务报酬所得，需要区分界定:五、稿酬所得（一）范围：稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。【解释1】这里所说的作品，是指包括中外文字图片、乐谱，以及其他作品等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；个人作品，包括本人的著作、翻译的作品等。【解释2】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。（二）稿酬所得和劳务报酬所得的区别：关键看是否出版、发表。（三）对报刊、杂志、出版等单位的职员征税问题1.任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。2.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。【解释】以是否出版、发表，是否在本单位出版、发表以及作者专业状况和出版、发表作品的形式为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。六、特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。1.提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得，按照“特许权使用费所得”征收个人所得税（转让著作权免营业税）。2.个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税。3.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。比如，“徐悲鸿卖马”与“卖徐悲鸿的马”财产转让所得4.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目计征个人所得税。七、利息、股息、红利所得【征免范围】个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，储蓄存款利息均免征个人所得税。职工个人取得的量化资产：1.对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。2.对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。八、财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。【解释】最重要的是房屋的租赁。涉及到多个税种。如：营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税、个人所得税。房屋租赁涉及到的税：以租抵价：1.房地产开发企业与商店购买者个人签订协议，以优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。根据规定，对购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。【解释】全部购房款=实际付购房款+少支出价款（实质租金）2.个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。（受益原则纳税）九、财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（一）（境内）股票转让所得：暂不征收个人所得税。【解释】境外股票转让所得正常征税。（二）量化资产股份转让：1.集体所有制企业在改制为股份合作企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；2.个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后余额，按“财产转让所得”征税。量化资产个人所得税小结：（1）个人在形式上取得企业量化资产（取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产）不征个人所得税；（2）个人在实质上取得企业量化资产（以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产）缓征个人所得税；（3）个人转让量化资产按“财产转让所得”项目计征个人所得税；（4）个人取得量化资产的分红（以股份形式取得企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利）按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。（三）对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得免征个人所得税。【解释】主体是个人，不包括单位；自用超过5年；家庭唯一生活用房，不包括二套房，不包括商用房。（四）作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应按“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。改善性住房需求：提醒老考生：财税201094号文件第二条规定：关于个人所得税政策对出售自有住房并在1年内重新购房的纳税人不再减免个人所得税。十、偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。【解释1】企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。【解释2】对个人购买社会福利有奖募捐奖券一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税，超过1万元的，按全额征税。（起征点）十一、其他所得超过国家利率支付给储户的揽储奖金，属于“其他所得”，不属于免税的储蓄利息所得。银行和其他金融机构以超过上述利息额支付给储户的部分，不管是以利息，奖金还是以其他名义支付，均不属于税法规定的免税利息所得，必须依法缴纳个人所得税。【例题多选题】下列所得中，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税的有（ ）。（2010）A.编剧从任职单位取得的剧本使用费B.雇主为员工购买的商业性补充养老保险C.个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得D.出版社的专业作者撰写的作品，由本社以图书形式出版所得E.任职、受雇于报社、杂志社等单位的记者、编辑等专业人员，在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得【答案】BCE第二节 个人所得税的征税对象十一、其他所得【例题1单选题】下列各项所得，免征个人所得税的是（ ）。（2013年）A.个人的房屋租赁所得B.个人根据遗嘱继承房产的所得C.外籍个人取得的现金住房补贴所得D.个人因任职从上市公司取得的股票增值权所得【答案】B【例题2单选题】下列所得，不属于个人所得税“工资薪金所得”应税项目的是（ ）。（2013年）A.个人兼职取得的所得B.退休人员再任职取得的所得C.任职于杂志社的记者在本单位杂志上发表作品取得的所得D.个人在公司任职并兼任董事取得的董事费所得【答案】A【解析】选项A：应按劳务报酬所得税目计算个人所得税。【例题3多选题】下列各项所得，按工资、薪金所得缴纳个人所得税的有（ ）。（2013年）A.非任职单位的董事费收入B.退休后再任职取得的收入C.年终加薪和劳动分红D.年终一次性奖金E.法人企业的个人投资者无偿取得企业出资购买的汽车【答案】BCD【解析】选项A：按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税；选项E：按照“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税。第三节 纳税人、税率与应纳税所得额确定一、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。纳税人类别承担的纳税义务判定标准居民纳税人无限纳税义务（1）住所标准：是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住（2）居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指一个公历的纳税年度非居民纳税人有限纳税义务非居民纳税人的判定：（1）在我国无住所且不居住的个人（2）我国无住所或居住不满1年实践中遵循的临时离境判定方法无住所外籍人士的分类：四类人无住所外籍人士居住时间非居民纳税人T90（183）天90（183）T 一年居民纳税人一年 T 五年T五年无住所外籍人士的所得分四块：来源地支付地境内所得境外所得境内支付境内所得、境内支付境外所得、境内支付境外支付境内所得、境外支付境外所得、境外支付（1）“5年规则”在境内居住无住所，但居住满1年，不满5年的个人其来源于中国境内的所得应全部依法缴纳个人所得税。对于其来源于中国境外的各种所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。问题：哪一部分不用交税？来源地支付地境内所得境外所得境内支付境内所得、境内支付境外所得、境内支付境外支付境内所得、境外支付境外所得、境外支付（免税）（2）境内连续居住满5年的个人在中国境内无住所的个人在境内居住满5年的，从第6年起，应当就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住满5年，即在连续5年中的每一个纳税年度内均居住满1年；个人从第6年起以后各年度中，凡在境内居住满1年的，就其境内、境外所得申报纳税；如该个人在第6年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足90天，可以按税法相关规定确定纳税义务，仅就其境内所得境内支付部分交税，并从再次居住满1年的年度起重新计算5年期限。（3）“90天规则”在境内无住所而一个纳税年度内在境内连续或累计居住不超过90日或183日（税收协定）的个人：来源于境内的所得，由境外雇主支付且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪金免税，仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。不超过90日或183日（税收协定）的个人：来源地支付地境内所得境外所得境内支付境内所得、境内支付境外所得、境内支付（不征）境外支付境内所得、境外支付（免征）境外所得、境内支付（不征）（4）在境内无住所而一个纳税年度内在境内连续或累计居住超过90日或183日（税收协定），但不满1年的个人：其来源于中国境内的所得，无论是由中国境内企业或个人雇主支付还是由境外企业或个人雇主支付，均应缴纳个人所得税。至于个人在中国境外取得的工资、薪金所得，除担任中国境内企业董事或高层管理人员，并在境外履行职务而由境内企业支付董事费或工资薪金所得之外，不缴纳个人所得税。90（183）T 1年的个人：来源地支付地境内所得境外所得境内支付境内所得、境内支付境外所得、境内支付（不征）境外支付境内所得、境外支付境外所得、境内支付（不征）居住时间在中国境内工作在中国境外工作境内支付境外支付境内支付境外支付T90（183）天征免税不征不征90（183）T 一年征征不征不征一年 T 五年征征征免税T五年征征征征【案例】美国人玛丽被派到中国工作，每月玛丽女士取得来自中国境外的所得折合人民币25000元，其中中国境内公司负担10000元；来自中国境内的所得为40000元人民币，其中美国的派遣公司负担12000元。同时，玛丽在美国每月取得1000美元的租金收入（假设1美元=7元人民币）。若一个纳税年度内玛丽在中国境内居住时间不超过90日或183日（税收协定），应就哪些所得缴纳个人所得税？若一个纳税年度内玛丽在中国境内居住时间超过90日或183日（税收协定）但不满1年，每月应就哪些所得缴纳个人所得税？若玛丽在中国境内居住时间满1年但不超过5年，每月应就哪些所得缴纳个人所得税？若玛丽在中国境内居住时间超过5年，每月应就哪些所得缴纳个人所得税？【答案】若一个纳税年度内玛丽在中国境内居住时间不超过90日或183日（税收协定），应就来自中国境内的所得，由境内公司负担的部分28000元（40000-12000）纳税。若一个纳税年度内玛丽在中国境内居住时间超过90日或183日但不满1年，每月应就全部来自中国境内的所得40000元纳税。若玛丽在中国境内居住时间满1年但不超过5年，每月应就全部来自中国境内的所得，加来源境外、境内公司负担部分50000元（40000+10000）纳税。若玛丽在中国境内居住时间超过5年，第6年在境内居住满1年，则其第6年每月应就全部境内外的所得72000元（40000+25000+10007）纳税。对无住所个人相关天数确认的规定1.判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数：个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。2.对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间：对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算其在华实际工作天数。对无住所个人相关天数确认的规定1.判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数：算头又算尾，还要算中间，头尾中间各一天。个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。2.对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间：算头又算尾，还要算中间，头尾中间各半天。对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算其在华实际工作天数。举例子，我2月11日来到北京，12日和13日录课两天，2月14日离开北京。问我在北京居住了几天？工作了几天？居住天数：4天工作天数：3天【经典母题】琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，2012年3月6日来华，12月20日离开。期间琼斯因工作原因，曾于6月8日离境，6月14日返回。在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为（ ）天。A.282 B.283 C.284 D.285【答案】B 【解析】3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天计算在华实际工作天数。琼斯在中国境内实际工作天数=25.5+30+31+24+31+31+30+31+30+19.5=283（天）。第三节 纳税人、税率与应纳税所得额确定二、个人所得税的税率税率适用情况3%-45%的七级税率工资、薪金所得5%-35%的五级税率个体工商户（个人独资企业、合伙企业）生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得20%比例税率适用于劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息、红利所得，偶然所得，其它所得工资、薪金所得的七级累进税率级数全月应纳税所得额（含税级距）税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505五级累进税率减征和加成征税规定比例税率20%（8个税目）特别掌握：加征或减征稿酬所得：按应纳税额减征30%财产租赁所得：自2008年3月1日起，个人出租住房减按10%税率储蓄存款利息：从2008年10月9日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税4.劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即超过20000元至50000元，税率30%，超过50000元，税率40%劳务报酬税率表级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过20000元的部分2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000三、应纳税所得额的确定（一）计税依据的一般规定应纳税所得额各项收入税法规定的扣除项目或扣除金额我国个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据其所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。十一类应税所得费用扣除方法工资薪金所得定额扣除（1）稿酬所得；（2）特许权使用费所得；（3）劳务报酬所得；（4）财产租赁所得定额或定率扣除（每次800元或20%）（1）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（2）个体工商户（个人独资企业、合伙企业）生产经营所得会计核算（1）利息、股息、红利所得（2）偶然所得（3）其他所得无费用扣除（二）计税依据的特殊规定：公益性捐赠1.个人的公益捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。2.个人通过非营利性的社会团体和国家机关向以下公益性事业的捐赠，准予在税前的所得额中全额扣除。（1）个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育、红十字事业、公益性青少年活动场所（其中包括新建）、非营利性老年服务机构等四项事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。（2）个人通过中国教育发展基金会、宋庆龄基金会等用于公益救济性的捐赠，准予在当年个人所得税前全额扣除。提示：轻松过关P134，经典母题2第四节 应纳税额计算一、工资、薪金所得的计税方法（一）应纳税所得额及减除费用的具体规定1.应纳税额=（每月工资、薪金收入-3500或4800）适用税率-速算扣除数工资、薪金所得费用扣除标准（1）工资、薪金所得：2011年9月1日起（含），个人所得税费用扣除标准为每月3500元。2011年8月31日前，每月扣除2000元。（费用扣除额，不是起征点）（2）附加费用扣除2011年9月1日起，在每月扣除3500元的基础上，再减除1300元，即扣除4800元。适用于：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；应聘在中国境内企业、事业单位、社会社团、国家机关中工作取得工薪所得的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工薪所得的个人。【解释】附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。“一国两制”之“一国两税”。2.雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除。为了有利于征管，采取由支付者减除费用的办法：（1）只有雇佣单位在支付工资、薪金时，才可按税法规定减除费用，计算扣缴税款；（2）派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。（3）上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税。3.雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位。对于外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得， 应全额计税。对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣（介绍）单位的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。【例题单选题】吴某为中方派遣单位派往外资企业的雇员，2012年外资企业每月应向吴某支付工资6000元，按照吴某与中方派遣单位签订的合同，外资企业每月将应付吴某工资的10%上缴给中方派遣单位，并能提供有效凭证；此外吴某还在另一私营企业兼职，该私营企业每月向吴某支付报酬2000元。吴某2012年每月应缴纳个人所得税（ ）元。A.625 B.325 C.485 D.785【答案】B【解析】应缴纳个人所得税（6000-600010%-3500）10%-105（2000-800）20%325（元）。4.境内、境外分别取得工资、薪金所得的费用扣除。纳税人能提供境内、境外同时任职的证明文件的，分别来自境内和境外的，应分别减除费用后计算纳税。如果不能提供证明文件，则应视为来源于一国的所得。若其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得；若其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得，依照有关规定计税。5.特定行业职工取得的工资、薪金所得的费用扣除。（1）为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得采取按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税。年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示为：应纳税额（全年工资、薪金收入额12费用扣除标准）适用税率速算扣除数12（2）对远洋运输船员每月的工资、薪金收入在统一扣除3500元费用的基础上，准予再扣除税法规定的附加减除费用标准。由于船员的伙食费统一用于集体用餐，不发给个人，故特案允许该项补贴不计入船员个人的应纳税工资、薪金收入。6.个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准。个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。按月发放的，并人当月“工资、薪金所得”计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金所得”合并计征个人所得税。公务费用的扣除标准由省级地方税务局根据纳税人公务、交通费用的实际发生情况.调查测算，报经省级人民政府批准后确定，报国家税务总局备案。（二）应纳税额的计算方法1.一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算应纳税额（每月工资、薪金收入额3500或4800元）适用税率速算扣除数2.雇主为其雇员负担个人所得税额的计算具体分二种情况处理：全额、部分（定额、定率）（1）雇主全额为雇员负担税款应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应当代扣代缴的税款。计算公式为：应纳税所得额=（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）（1税率）应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数级数含税级距不含税级距税率（%）速算扣除数1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505的部分4513505【例题计算题】李刚月工资6800元，税款由企业全额负担。【答案及解析】（1）不含税所得=6800-3500=3300元，查不含税级距对应税率和扣除数（2）应纳税所得额=（6800-3500-105）（1-10%）=3550（元），再查含税级距对应税率和扣除数（3）应纳税额=355010%-105=250（元）。（2）雇主为其雇员负担部分税款第一种：雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。应纳税所得额雇员所得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数第二种：雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。应纳税所得额（未含雇主负担的税款的收入额费用扣除标准速算扣除数负担比例）（1税率负担比例）应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数第四节 应纳税额的计算一、 工资薪金所得的计税方法3.个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算（首先明确全年一次性奖金单独作为一个月工资、薪金所得计税）（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。【解释】如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（2）计算公式如下：如果雇员当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额,适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数【经典母题】建设银行某行长王某2012年在我国境内1-12月每月的工资均为3501元，当年12月31日一次性领取年终奖金18001元。请计算王某取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得税为多少元？【答案】该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金=1800112=1500.08（元）1500元，根据工资、薪金所得七级超额累进税率规定，适用税率为10%，应缴个人所得税=1800110%-105=1695.1（元）。【题目变形】建设银行副行长李某2012年在我国境内1-12月每月的工资均为3498元，当年12月31日一次性领取年终奖金18001元。请计算李某取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得税为多少元？【答案】按12个月分摊后，每月奖金=18001-（3500-3498）12=1499.92（元）1500元，根据工资、薪金所得累进税率的规定，适用的税率为3%。应缴纳个人所得税=18001-（3500-3498）3%=539.97（元）。（3）一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。（4）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。补充：单位低价向职工售房，职工少支付的差额也是按照全年一次性奖金办法纳税。（5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。4.取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税计算（1）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A； （2）含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A）（1-适用税率A）； （3）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B。5.雇员取得全年一次性奖金并由雇主负担部分税款（1）雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。 （2）将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法：雇主为雇员定额负担税款的计算公式： 应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：第一步：查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A。第二步：计算含税全年一次性奖金应纳税所得额=（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额-不含税级距的速算扣除数A雇主负担比例）（1-不含税级距的适用税率A雇主负担比例）（3）对上述应纳税所得额，扣缴义务人应按照国税发20059号文件规定的方法计算应扣缴税款。即：将应纳税所得额12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式： 应纳税额=应纳税所得额适用税率B-速算扣除数B实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额（4）雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。6.双薪的计税方法年终双薪就是多发一个月的工资，就机关而言，相当于全年一次性奖金，应按全年一次性奖金政策规定计算个人所得税；就企业而言，如果当月既有年终双薪，又有全年一次性奖金，可合并按照全年一次性奖金政策规定计算个人所得税，否则，应并入当月的工资按规定计算个人所得税。（和年终奖计算结合、今年重点）7.不满一个月的工资、薪金所得应纳个人所得税的计算无住所个人不满一个月工薪个税步骤如下：按日工资和实际工作天数推算成月工资；按月工资计算全月税款水平；将全月税款水平按其实际工作天数折算实际天数应纳的税款。应纳税额=（当月工资、薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数）当月实际在中国境内（工作天数）的天数当月天数【案例】美国某公司技术人员罗伯特先生2012年12月11日到北京某外资企业提供技术服务，12月20日离开，其日工资为400美元，公司按10天支付其工资。则应先按日工资换算为月收入为12400美元，假设汇率为1美元等于6.3元人民币，当月境内实际工作天数为9天，计算应纳个人所得税？【答案】应纳税额=（124006.3-4800）35%-55059/31=5852.03（元）。8.对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法（1）企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。具体方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。【案例】2013年3月，某单位因增效减员与在单位工作了18年的王强解除劳动关系，并支付王强一次性补偿200000元，当地上年职工平均工资20000元，则王强取得该项收入应缴纳的个人所得税为多少元？【答案】计算免征额=200003=60000（元）按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，但最多不能超过12个月，最后再计算全部应纳税额：视同月应纳税所得额=（200000-60000）12-3500=8166.67（元）应纳税额=（8166.6720%-555）12=12940.01（元）。（3）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。9.个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）-费用扣除标准适用税率-速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数10.境内无住所个人取得工资、薪金所得个人所得税的计算（不包括董事、高层管理人员）（教材表述为“非居民个人”，是错误的）“四类人”“四块所得”“四个公式”无住所外籍人士分成四类人：无住所外籍人士居住时间非居民纳税人T90(183)天90(183)T一年居民纳税人一年T五年T五年外籍人士的所得分四块所得： 来源地支付地境内所得境外所得境内支付境内所得、境内支付境外所得、境内支付境外支付境内所得、境外支付境外所得、境外支付居住时间在中国境内工作在中国境外工作境内支付境外支付境内支付境外支付T90(183)天征90(183)T一年征征一年T五年征征征T五年征征征征第四节 应纳税额的计算一、工资、薪金所得的计税方法无住所外籍人士个人所得税的计算：（1）一个纳税年度内在境内连续或累计居住不超过90日或183日（税收协定）的个人：（2）一个纳税年度内在境内连续或累计居住超过90日或183日（税收协定），但不满1年的个人：应纳税额=（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数）当月境内工作天数/当月天数【案例】美国居民罗伯特先生在中国境内无住所，自2012年110月都在中国境内居住，取得由中国境内外资企业支付的月工薪2万元人民币，美国公司每月支付的工薪折合人民币1万元。6月份回美国工作10日，计算罗伯特先生2012