税收管理人员岗位知识与技能2

1税收管理员与税收管理员制度1.1什么是税收管理员制度税收管理员制度是税务机关根据税收征管工作的需要，明确岗位职责，落实管理责任，规范税务人员行为，促进税源管理，优化纳税服务的基础工作制度。税收管理员制度的前身是税收专管员管户制度。2003年，国家税务总局针对税收征管工作和改革中问题症结所在，提出了税收管理要走“科学化、精细化”道路的工作思路。为此，将原征管模式完善为“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的“34字”征管模式，与之配套，提出了在“革除弊端、发挥优势、明确职责、提高水平”的基础上，建立新型的税收管理员制度的工作要求。2005年3月21日，国家税务总局正式发布税收管理员制度（试行）国税发200540号，明确了税收管理员的工作职责、工作要求和对税收管理员的监督管理。这是我国首次在制度上明确税收管理员的具体工作职责，为各地税务机关规范税收管理员管户责任和执法行为提供了依据。1.1.1税收管理员制度与专管员制度有哪些异同从理论上说，税收管理员制度是专管员制度的继承，又是专管员制度的创新。它们之间既有相同之处又有本质的不同。一方面，税收管理员与专管员在制度方面存在诸多相同之处：第一，两者的管理对象相同。第二，两者的执法身份和依据相同。第三，两者的服务宗旨相同。另一方面，税收管理员制度与专管员制度又有着本质的不同之处：第一，两者的性质不同。专管员制度实行的是“一人进厂，各税统管”的集权式管理方式；税收管理员制度实行的是“征、管、查”三权分离、“管理到户、权责分明”的分权式管理方式。第二，两者的任务不同。在传统的专管员制度下，专管员个人承担着从税务登记、纳税鉴定、纳税申报、税款征收、纳税检查、违章处理等全过程的征收管理任务；税收管理员制度是建立在信息化支持下的专业分工，分事项管理基础之上的，其主要任务以管理、监督和服务为主。第三，两者的权限不同。在传统的专管员制度下，征收任务分解到人，专管员的一切工作是围绕其征收职能而展开的，职权涵盖了征、管、查全部内容，权力过大和过分集中。税收管理员制度下，其基本职责定位于税源管理和纳税服务。规定不直接负责税款征收、税款核定、减免抵缓退税的审批、税务稽查和违章处罚。第四，两者的手段不同。在手工作业的条件下，专管员所掌握的管户信息是独自占有的，不能做到及时有效共享。基于信息化条件下的税收管理员制度要求税收管理员掌握的各类税源管理信息都要纳入到现有的综合征管信息管理系统中，实行集中管理，信息共享。这是新的税收管理员制度与传统专管员制度的重要区别，也是避免“穿新鞋、走老路”的重要途径。因此，税收管理员制度不是简单地恢复专管员制度，而是对旧的专管员制度的扬弃。具体地说，是在革除弊端的基础上，充分发挥税收管理员全面了解管户情况优势，把管事与管户有机结合起来，建立一个基于信息化条件下的新型税收管户制度，在原有税收征管责任区制度基础上，进一步明确和规范税收管理员管户与管事职能，包括对辖区内纳税人的户籍管理、税源调查和纳税评估等多方面的职能，加强对纳税人涉税信息的动态监控和贴近式服务，进一步提高税收征管质量和效率提高税收征管的质量和效率是税收征管工作的基本目标。具体包括：一是执法规范。坚持依法征税，应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税，做到严格执法、公正执法、文明执法，确保各项税收政策措施落实到位。二是征收率高。依据税法和政策，通过各方面管理和服务工作，使税款实征数不断接近法定应征数，保持税收收入与经济协调增长，进一步适当提高宏观税负即税收收入占国内生产总值的比重。三是成本降低。既要降低税务机关征税成本又要降低纳税人纳税成本。四是社会满意。有效发挥税收作用，为纳税人提供优质高效的纳税服务，税务形象日益改善。1.1.2如何贯彻与落实税收管理员制度首行，推行税收管理员制度，强化管理责任是关键。这是税收管理员制度的本质和核心所在，是检验这项制度推行成功与否的最终标准。其次，推行税收管理员制度，必须抓住全面落实工作职责这个中心。按照税收管理员制度的规定，税收管理员是基层税务机关分片管理税源、负有管户责任的工作人员，原则上不直接从事税款征收、税务稽查、审批减免缓税和违章处罚等工作。必须对税收管理员的职责进行细化，制定全面、系统的工作规范，明确每项工作内容和要求，量化工作指标，使税收管理员的日常工作有章可循。第三，推行税收管理员制度，重点在规范操作程序，解决怎么干的问题。税收管理员的工作职责涵盖税收管理和纳税服务的方方面面，要真正落到实处，还必须制定规范化、明细化的操作规程，建立完善的税收管理员管户责任制体系。最后，全面提高税收管理员素质是成功推行税收管理员制度的根本保证。1.2税收管理员制度有那些主要内容税收管理员制度是税务机关根据税收征管工作的需要，明确岗位职责，落实管理责任，规范税务人员行为，促进税源管理，优化纳税服务的基础工作制度。实行税收管理员制度，应遵循管户与管事相结合、管理与服务相结合、属地管理与分类管理相结合的原则。税收管理员在基层税务机关及其税源管理部门的管理下，贯彻落实税收法律、法规和各项税收政策，按照管户责任，依法对分管的纳税人、扣缴义务人申报缴纳税款的行为及其相关事项实施直接监管和服务。1.2.1税收管理员有哪些工作职责根据税收管理员制度第二章的内容，税收管理员的工作职责主要体现在以下六个方面：1.宣传贯彻税收法律、法规和各项税收政策，开展纳税服务，为纳税人提供税法咨询和办税辅导；督促纳税人按照国家有关规定及时足额申报纳税、建立健全财务会计制度、加强账簿凭证管理。2.调查核实分管纳税人税务登记事项的真实性；掌握纳税人合并、分立、破产等信息；了解纳税人外出经营、注销、停业等情况；掌握纳税人户籍变化的其他情况；调查核实纳税人纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）事项和其他核定、认定事项的真实性；了解掌握纳税人生产经营、财务核算的基本情况。3.对分管纳税人进行税款催报催缴；掌握纳税人的欠税情况和欠税纳税人的资产处理等情况；对纳税人使用发票的情况进行日常管理和检查，对各类异常发票进行实地核查；督促纳税人按照税务机关的要求安装、使用税控装置。4.对分管纳税人开展纳税评估，综合运用各类信息资料和评估指标及其预警值查找异常，筛选重点评估分析对象；对纳税人纳税申报的真实性、准确性做出初步判断；根据评估分析发现的问题，约谈纳税人，进行实地调查；对纳税人违反税收管理规定行为提出处理建议。开展纳税评估是税收管理员在新时期税收征管工作任务中的一项最重要的工作。开展纳税评估工作的作用体现在：一是有助于税务机关加强对税源的控管，堵塞管理漏洞，减少漏征漏管，增加税收收入；二是有助于税务机关及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为中存在的错误和异常问题，将纳税人目前大量存在的非主观性偷逃税款的错误及问题及时处理在未发或萌芽状态，有效地防范征纳双方的税收风险，减少征纳成本，达到强化管理和优化服务双赢的目的；三是可为税务稽查提供准确的案源，减少稽查部门打击偷逃骗抗税款行为的盲目性、提高准确性和时效性；四是还可为纳税信用等级评定提供基础信息和充分依据，对于建设纳税信用体系乃至诚信社会都有着重要推动作用。5.按照纳税资料“一户式”存储的管理要求，及时采集纳税人生产经营、财务核算等相关信息，建立所管纳税人档案，对纳税人信息资料及时进行整理、更新和存储，实行信息共享。6.完成上级交办的其他工作任务。1.2.2对税收管理员有哪些工作要求根据税收管理员制度第三章的内容，税收管理员的基本工作要求是：1.税收管理员要严格按照所在税务机关规定的管户责任和工作要求开展工作；严格执行各项税收法律法规和政策，履行岗位职责，自觉接受监督。2.税收管理员要增强为纳税人服务的意识，认真落实各项纳税服务措施，提高服务水平；依法保护纳税人的商业秘密和个人隐私，尊重和保护纳税人的合法权益。3.税收管理员不直接从事税款征收、税务稽查、审批减免缓抵退税和违章处罚等工作；按照有关规定，在交通不便地区和集贸市场可以由税收管理员直接征收零散税收的，要实行双人上岗制度，并严格执行票款分离制度。4.税收管理员实行轮换制度，具体轮换的时限由主管税务机关根据实际情况确定。税收管理员开展下户调查、宣传送达等各类管理服务工作时，应按所在税源管理部门的工作计划进行，避免重复下户，注重减轻纳税人负担；对纳税人进行日常检查和税务约谈时，一般不少于两人；送达税务文书时，要填制税务文书送达回证。5.税收管理员在加强税源管理、实施纳税评估时，要将案头分析与下户实地调查工作相结合，案头分析与实地调查结果要提交工作报告并作为工作底稿归档。6.税收管理员发现所管纳税人有下列行为，应向所在税源管理部门提出管理建议；增值税一般纳税人情况发生变化，已不具备一般纳税人资格的；未按规定开具、取得、使用、保管发票等违章行为的；未按期申报纳税、申请延期申报和延期缴纳税款或催缴期满仍不缴纳税款的；欠税纳税人处理资产或其法定代表人需要出境的；未按规定凭税务登记证件开立银行账户并向税务机关报告账户资料的；未按规定报送财务会计制度备案表和会计核算软件说明书的；未按规定设置账簿、记账凭证及有关资料的；未按规定安装使用税控器具及申报纳税的；经纳税评估发现申报不实或税收定额不合理的；发现企业改组、改制、破产及跨区经营的；经调查不符合享受税收优惠政策条件的；纳税人有违章行为拒不接受税务机关处理的；发现纳税人与关联企业有不按照独立企业之间业务往来结算价款、费用等行为的；其他税收违章行为。7.税收管理员发现所管纳税人有下列行为，应提出工作建议并由所在税源管理部门移交税务稽查部门处理：涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及其他需要立案查处的税收违法行为的；涉嫌增值税专用发票和其他发票违法犯罪行为的；需要进行全面系统的税务检查的。1.2.3对税收管理员有哪些管理与监督基层税务机关及其税源管理部门要加强对税收管理员的管理与监督，定期听取税收管理员的工作汇报，研究分析税源管理工作中存在的问题，总结“管户”工作经验，组织信息交流，加强对税收管理员日常工作的指导与检查。基层税务机关要充实税收管理员力量，选拔熟悉税收业务、具备一定的企业生产经营和财务管理知识、责任心强、素质较高的税务人员担任税收管理员。基层税务机关及其税源管理部门要加强对税收管理员的思想政治教育和岗位技能培训，注重提高其税收政策、财务会计知识水平和评估分析能力，不断提高税收管理员的素质。基层税务机关要加强对税收管理员工作业绩的考核，通过能级管理等激励机制，鼓励其增长才干，积累经验，成为税源管理方面的专门人才。税收管理员玩忽职守或徇私舞弊，构成违纪行为的，由税务机关依法给予行政处分；构成犯罪的，要依法追究其刑事责任。1.3税收管理员的权利与义务1.3.1什么是税收管理员税收管理员是基层税务机关及其税源管理部门负责分片、分类管理税源，负有管户责任的工作人员。具体而言，其中至少包括以下三层含义：1.所谓基层税务机关，是指直接面向纳税人，负责税收征收管理的税务机关，不含各级税务行政管理机关。2.所谓税源管理部门是指基层税务机关所属的税务分局和税务所或内设的税源管理科（股）。3.所谓负有管户责任是指税收管理员按照属地管理原则下的分类管理要求，按户进行管理，担负辖区内纳税户的户管责任，是可以下户的。因此，税收管理员是专指由税务机关派出的、具有税务执法资格、代表主管税务机关依法对外行使法定管理权限的外勤人员，不是指基层税务机关的全体人员。其管理对象泛指我国境内依法具有纳税义务和扣缴义务的所有单位和个人；具体到某一税收管理员身上，则是指其辖区内的上述对象。1.3.2税收管理员有哪些基本权利税收管理员的权利，是指国家税收法律、行政法规赋予税收管理员的权利。包括：1.税款核定建议权。根据税收征管法第三十五条和第三十七条的规定，对纳税人不能完整、准确地提供纳税资料，缺少真实、完整、准确的计税依据的，税收管理员可以按照税务机关的规定测算并提出核定应纳税额的建议。2.纳税评估权。纳税评估是税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。按纳税评做管理办法（试行）规定，纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责。因此，税收管理员负有对辖区内纳税人纳税申报交款情况进行评估的权力。具本包括：第一，纳税人申报资料真实性和合理性的审核分析权力。包括审核分析纳税人申报缴纳的税种、税目、计税依据，扣除项目及标准、进项税额的抵扣、适用税率或单项税额、应退税项目税额、应减免税项目及税额等是否准确、完整，有无隐瞒（虚列）情况等。第二，税务约谈权。纳税约谈是税收管理员在开展纳税评估及日常管理过程中，发现纳税人有一般违规违章行为或疑点后，按规定的程序约请纳税人到税务机关沟通，解释税收政策规定，促使其主动自查自纠，规避税收风险，减少征纳双方税收成本的一种服务方式，也是税收管理员经常行使的一项权力。第三，要求纳税人举证的权力。对评估中发现有申报不实或其他疑点问题的纳税人，税收管理员有权要求当事人说明情况 ，提出相关证据，以证实自己不存在问题，排除疑点。3.调查核实权。包括定期或不定期地在管辖范围内开展巡查，完成上级布置的专案（题）调查；进行纳税人的各类申请事宜的调查核实。4.处罚建议权。处罚是指税务机关在征收管理过程中，对违反国家税收法律、法规的纳税人依法进行的法律制裁。按照现行国家有关规定，税务行政处罚包括：罚款、没收违法所得与没收非法财产、收缴税务登记证、取消增值税一般纳税人资格、停止使用（不予供给）增值税专用发票、收缴发放的发票、停止抵扣进项税额权、停止出口退税权等。其中对个体工商户或个人处50元以下，对法人或其他组织处1000元以下罚款的，可实行法律规定的简易程序，当场予以处罚。这里所讲的简易程序是指：税收管理员在日常管理过程中，对纳税人违法事实清楚、证据确凿、情节轻微、社会危害性不大的税务违法行为，当场给予法定的、较轻的处罚所适用的比较简单的程序，对超过上述处罚标准的处罚事宜，税收管理员在可依据已查明在税务登记、账薄管理、发票管理、纳税申报等方面存在的问题，提出具体的处罚幅度建议。5.日常检查权。税收管理员有权根据税源管理实际工作需要或领导安排，依法对管辖范围内的纳税人进行日常检查。税收管理员在日常检查过程中，可依法对管辖范围内纳税人的财务报表、各类账薄、凭证及有关会计资料进行调阅或到实地进行查阅；对纳税人合并、分立、变更登记、停（复）业、破产、注销等与欠税有关的事项进行现场核查；对纳税人的实际生产经营情况、财务状况、原材料、产成品库存状况、煤、水、电等能源消耗情况等进行实地测算和检查；对符合核定征收条件的纳税人应纳税额核定数据进行的检查。需要强调的是，税收管理员在执行日常检查权力时，要按照规定携带并出示税务检查证件和税务检查通知书，并严格遵守相关的执法程序。6.协助依法执行税收保全及强制执行权。税收管理员在管理过程中，有权依法协助税务稽查人员实施税收保全措施或强制执行。1.3.3税收管理员有哪些基本义务税收管理员的义务，是指国家税收法律、行政法规所规定的税收管理员的职责。包括：1.为纳税人提供优质纳税服务的义务。税收管理员为纳税人的优质服务主要体现在：宣传落实税收政策，及时提供纳税咨询、辅导，提供人性化的个性服务等。及时、准确、完整地做好税收政策的宣传送达，解答辅导，是税收管理员的首要义务。2.尊重和保护纳税人合法权益的义务。税收管理员要在坚持依法治税，公开、公正、便利的原则下，运用多种方式引导和增强纳税人的遵纪守法意识。同时，充分尊重和保护纳税人享有的国家法律、法规赋予的基本权利。3.为纳税人履行保密义务。由于工作的需要，税收管理员往往可以直接了解和掌握纳税人的开户银行账号、生产经营、工艺流程、产品配方、市场取向、财务资金状况，乃至纳税人个人财产状况、婚姻状况等个人隐私情况。对此，税收管理员必须依法严格为其保密。4.承担赔偿因工作失误而给纳税人造成损失的义务。税收管理员在具体执行税收保全或强制执行措施过程中，给纳税人造成一定程度的直接或间接损失的，应按国家有关规定予以赔偿。5.帮助纳税人建立健全财务管理制度的义务等。2税收征管规程与基本法律规范2.1税收征管模式的演进与内涵2.1.1了解税收征管及其改革1.为什么需要税收征管在理想世界中，公民能够在正确的时期内准确缴纳税款，而税务机关的任务只是简单地帮助这种自愿支付的转移并说明其用途。但在任何国家，所有的纳税人行为都表明了同理想结果相比，存在着不同程度的偏离，这种理想与现实征收结果的不同被称为“税收差距”。这表明，税务机构应该通过对纳税人的行为施加某种影响，从而在某种程度上能够缩小这种差距。事实上，大多数纳税人也许会积极主动地履行义务，但能否正确履行纳税义务则是另外一个问题；同时，还有更多的十分精明而又自私的纳税人总会千方百计寻找机会逃避纳税义务。税务机关惟一的选择就是规范税收征管规程，建立健全税收征管体系。纳税义务虽然由实体法规定，但须经过征税主体对其确认才能履行。这种确认包括：一是纳税义务发生的确认税务登记，二是纳税义务计量的确认纳税申报，三是纳税义务履行的确认税款征收，四是纳税义务消亡的确认税务稽查，以这四个环节即税务登记、纳税申报、税款征收和税务稽查为主线，就构成了税收征管体系的内容。习惯上，我们将税务登记和纳税申报合称为“税务管理”，与税款征收和税务稽查构成“征管查”三方面的内容，它们的组合就是税收征管模式。2.“十一五”期间税收征管改革有哪些主要任务一是坚持依法治税，规范税收征管行为。认真执行税收征管法及其实施细则，健全配套的征管制度，进一步规范税收征管行为。进一步修订和完善税收征管法及其实施细则。二是科学配置资源，完善税收征管体制。规范机构设置，科学配置征管力量，进一步优化业务流程，加强征收、管理、稽查各环节之间的协调衔接，充分发挥综合征管部门的协调作用。三是强化税源管理，提升税收征管能力。强化户籍管理，落实税收管理员制度，实行属地管理基础上的分类管理制度，加强税源分析和纳税评估，进一步做好税控装置和发票管理工作。四是优化纳税服务，构建和谐征纳关系。完善纳税服务规范，健全纳税服务体系，建立健全纳税服务质量考核评价机制。五是完善信息手段，提高数据应用水平。加快推行综合征管软件，适时升级换代。加强数据管理，实现数据资源增值应用。六是完善指标体系，强化征管质量考核。按照“执法规范、征收率高、成本降低、社会满意”的标准，研究建立新的征管质量和效率考核评价体系，实现对征管工作质量与效率考核评价的程序化和自动化。2.1.2税收征管模式的内涵是什么所谓税收征管模式，简单地理解就是实行税收管理的主要方式。落实到实际工作中，税收管理模式涉及基层税务机关税收管理机构的设置、税收管理职能的定位、税收人力资源的组合等重大问题，直接关系到税收管理能否真正有效实施，影响着整个税收工作的效率与效果。从新中国成立至今，我国税收征管模式基本上经历了三个阶段，即税收专管员制度、集中征管制度和税收管理员制度。2003年，国家税务总局针对税收征管工作中存在的问题，形成了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的34字征管模式，进一步明确了税务工作宗旨是“聚财为国、执法为民”，围绕贯彻征管模式来做文章，全面推行税收科学化、精细化管理。“以申报纳税和优化服务为基础”，体现了申报纳税和优化服务在税收征管工作中的基础地位。纳税人依法自行申报纳税是其法定义务，税务机关依法为纳税人提供优质服务是行政执法的组成部分，二者共同构成了税款征收的基本环节。纳税人申报后税务机关就要依法对申报进行审核，开展征收工作。税务机关的服务以税收征管法规定的纳税咨询服务、文明服务为基础，体现税收管理各个环节。公正执法是对纳税人最根本的服务。服务必须服从执法的要求，要防止片面强调服务而忽视必要的管理。“以计算机网络为依托”，就是要充分利用现代信息技术，大力推进税收管理信息化建设，不断强化管理手段。这是实行税收专业化管理的依托，必须做到专业化与信息化的有机结合。在利用信息化手段的同时，要充分发挥税务干部加强管理的主观能动性和积极性，做到“人机”结合。要防止片面强调信息化手段的作用，认为有了信息化手段就自然而然地加强了管理，或者认为信息化手段不足就不能实施管理，从而不注重发挥税务干部的管理作用。“集中征收”，是指地域上相对集中地受理审核申报纳税资料和征收税款。税款的集中征收是与机构、人员、办税场所的相对集中联系在一起的。实行集中征收，必须坚持从实际出发，根据税源分布情况和纳税人数量以及社会信息化程度，实事求是地确定集中程度并相应收缩基层征管机构，避免影响税源管理和为纳税人服务。要防止把信息数据的集中处理简单等同于税款的集中征收，片面地根据信息集中程度收缩机构。“重点稽查”，强调的是充分发挥税务稽查的打击作用，突出重点，严厉查处各种涉税违法案件，增强威慑力。稽查是税收征管工作的重要组成部分，在税收工作中处于重要地位。要加强税务稽查与税源管理的配合，注重防范与查处相结合，防止片面强调查处而忽视经常性管理。“强化管理”，既是对税收征管的总要求，贯穿于税收征管模式规定的各个管理环节，也是对应于征管查分工强调要加强税源管理。税源管理是税收征管的基础，要落实税源管理的各项措施，切实解决“淡化责任，疏于管理”的问题。税收征管水平的提高要靠强化管理来实现，税收征管各个环节的工作都要坚持依法、规范，体现强化管理的要求。理解“税收征管模式”，关键在于如何理解认识“加强管理”，尤其要正确认识管事与管户的关系，加强税源管理责任制。所谓“管户”，就是按户管理涉税事务。管事离不开管户，不然就没有针对性；管户就要从具体事务入手，不然就失去工作内容。加强税源管理，优化纳税服务，都要通过逐户管理加以落实。要总结各地实践经验，建立比较完善的税收管理员制度，明确管理职责，规范管理行为，强化对税源的管理。2.2税务管理与基本法律规范税收征管工作规程是开展税收征管所必须遵循的基本的操作规范，包括业务处理流程及与之相关的表、证、单、书等，建立科学、规范、严密的征管工作规程，是推动实施科学化、精细化管理的基本手段和基本要求。由于各地在征管模式及计算机应用水平等方面存在差异，完全制定全国统一的征管工作规程难度很大，目前主要对其中的对外执法类业务流程及其相关文书进行了必要的统一。2.2.1税务登记管理包括哪些内容1.进行税务登记有什么意义税务登记和认定管理包括对纳税人设立、变更、停业、复业、注销等的登记和对增值税一般纳税人、金银首饰消费税纳税人、出口企业、社会福利企业和校办企业等的认定等工作及后续的征收管理提供准确的信息资料。通过税务登记，一方面可以便于税务机关全面及时地掌握纳税户数，准确掌握税源的分布情况，科学合理地配置征管力量，有效组织税收征收管理工作，减少税收流失，实行源泉控制，防止漏征漏管。另一方面，可以明确税收征纳关系，增强纳税人依法纳税的观念和权利保护意识，维护国家利益和纳税人的合法权益。税务登记既是纳税人必须履行的法定手续，也是纳税人享有税收权益的证明。建立税务登记制度，便于税务机关了解纳税人的基本情况，掌握税源信息，强化征管工作，防止漏管漏征。2.什么是设立登记企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人），向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。（1）从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本（纳税人领取临时工商营业执照的，税务机关核发临时税务登记证及副本）；（2）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本；（3）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；（4）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租人，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；（5）从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；（6）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。国家税务局（分局）、地方税务局（分局）按国务院规定的税收征收管理范围，实施属地管理，采取联合登记或分别登记的方式办理税务登记。有条件的城市，国家税务局（分局）、地方税务局（分局）可以按照“各区分散受理、全市集中处理”的原则办理税务登记。国家税务局（分局）、地方税务局（分局）联合办理税务登记的，应当对同一纳税人核发同一份加盖国家税务局（分局）、地方税务局（分局）印章的税务登记证。3.什么是变更登记纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记：工商登记变更表及工商营业执照；纳税人变更登记内容的有关证明文件；税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和登记表等）；其他有关资料。纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持下列证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记：纳税人变更登记内容有关证明文件；税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和税务登记表等）；其他有关资料。纳税人提交的有关变更登记的证件、资料齐全的，应如实填写税务登记变更表，经税务机关审核，符合规定的，税务机关应予以受理；不符合规定的，税务机关应通知其补正。税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件；纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。4.什么是停业、复业登记实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。纳税人在申报办理停业登记时，应如实填写停业申请登记表，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写停、复业报告书，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写停、复业报告书。5.注销登记纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。6.什么是外出经营报验登记纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外管证）。税务机关按照一地一证的原则，核发外管证，外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。纳税人应当在外管证注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交税务登记证件副本、外管证。纳税人在外管证注明地销售货物的，除提交以上证件、资料外，应如实填写外出经营货物报验单，申报查验货物。纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并结清税款、缴销发票。纳税人应在外管证有效期届满后10日内，持外管证回原税务登记地税务机关办理外管证缴销手续。7.什么是证照管理与非正常户处理税务机关应当加强税务登记证件的管理，采取实地调查、上门验证等方法，或者结合税务部门和工商部门之间，以及国家税务局（分局）、地方税务局（分局）之间的信息交换比对进行税务登记证件的管理。纳税人、扣缴义务人遗失税务登记证件的，应当自遗失税务登记证件之日起15日内，书面报告主管税务机关，如实填写税务登证件遗失报告表，并将纳税人的名称、税务登记证件名称、税务登记证件号码、税务登记证件有效期、发证机关名称在税务机关认可的报刊上作遗失声明，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。纳税人被列入正常户超过3个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按税收征管法及其实施细则的规定执行。8.有哪些法律责任纳税人未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并依照税收征管法第六十条第一款的规定处罚。纳税人不办理税务登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正；逾期不改正的，依照税收征管法第六十条第一款和第二款的规定处罚。纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，依照税收征管法第六十条第三款的规定处罚。纳税人通过提供虚假的证明资料等手段，骗取税务登记证的，处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。纳税人涉嫌其他违法行为的，按有关法律、行政法规的规定处理。扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并可以处以2000元以下的罚款。纳税人、扣缴义务人违反本办法规定，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，违反本办法规定为纳税人办理税务登记相关手续，或者滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离工作岗位、并依法给予行政处分。2.2.2发票及账薄管理与基本法律规范1.发票管理发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具收取的收付款凭证。发票管理是指税务机关依照税收征管法及其实施细则和有关发票管理办法，对发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销全过程进行的组织、协调、控制和监督。按照税收征管法，税务机关是发票的主管机关，负责对发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销进行管理和监督。单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。（1）发票开具管理有哪些要求销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票（指收购单位和扣缴义务人支付个人款项时开具的发票）。填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。单位和个人在开具发票时，必须做到按号码顺序填开；填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联加盖单位财务印章或者发票专用章。使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，开具后的存根联应当按照顺序号装订成册。发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。（2）使用和保管发票有哪些规定要求任何单位和个人不得转借、转让、代开发票，未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。使用发票的单位和个人应当妥善保管发票，不得丢失。发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。（3）对违反发票管理办法的行为将如何处理对未按规定印制领购、开具、取得、保管发票以及未按规定接受税务机关检查的，根据发票管理办法第三十六条的规定，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。有上述两种或两种以上行为的，可以分别处罚；对非法携带、邮寄、运输和存放假空白发票的，根据发票管理办法第三十七条的规定，由税务机关收缴发票，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款；私印、伪造变造、倒买倒卖发票的，根据发票管理办法第三十八条的规定，由税务机关依法予以查封、扣押或销毁，没收非法所得和作案工具，可以并处1万元以上5万元以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任；对以非法凭证入账等违反发票管理法规行为，导致其他单位和个人未缴、少缴或骗取税款的，根据发票管理办法第三十九条的规定，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或骗取税款1倍以下的罚款；对使用非法凭证进行偷税的，根据税收征管法第六十三条的规定，由税务机关追缴其所偷税款，并处以所偷税款50%以上5倍以下的罚款，触犯刑律的，移送司法机关依法追究刑事责任。2.账簿管理纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。2.2.3纳税申报管理与基本法律规范1.实行纳税申报有哪些意义纳税申报是纳税人在发生纳税义务后按照税法规定的期限和内容向主管税务机关提交有关纳税书面报告的法律行为，是界定纳税人法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源。实行纳税申报制度，对于强化税收征管具有重要意义：第一，实行纳税申报制度有利于加强税务管理。新型科学的税务管理模式以征纳双方共同依法办税为特征，特别是税收征管改革确定的新型的税收征管模式，表现为双向的税务管理形式，纳税人必须依法按实申报纳税，否则税务机关要依法对其行使处罚；税务机关根据纳税人的纳税申报资料，审核计征税款，纳税人自觉按时申报纳税是搞好税务管理工作的首要条件，因此，良好的纳税申报制度，必然会促进税务管理工作的发展。第二，实行纳税申报制度有利于培养纳税人主动申报纳税的意识。纳税申报制度明确了纳税人的申报义务和征纳双方法律责任，并对不依法申报的行为规定予以处罚，从而通过法律手段强化纳税申报，创造一个纳税人自觉申报纳税的社会环境。第三，实行纳税申报制度有利于税务机关及时掌握分析税源情况。纳税申报资料是纳税人提供给税务机关的第一手税源资料，实现应征数准确性。税务机关在根据纳税申报资料办理征收业务过程中，通过审核计算应收税额，开具完税凭证等，了解纳税人的经济活动情况，掌握和分析税源的变化情况。纳税申报管理在税收征管体系中居于承前启后的重要环节，是开展税款征收、税务检查、违章处理等其他税务管理工作的前提和基础。纳税申报资料不仅是税款征收的重要依据，也是税收征管信息系统正常运行的重要基础、税务检查的主要证据。2.纳税申报有哪些基本要求按照税收征管法的规定，纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。（1）纳税申报时间税收征管法第二十五条第一款规定，纳税人必须按期申报。按期申报包括两层含义：一是按照法律和行政法规规定的期限办理纳税申报；二是按照税务机关确定的期限办理申报。通常在税收实体法律中，都明确具体地规定了纳税申报的期限。（2）纳税申报内容纳税申报内容是指纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。按照税收征管法实施细则第三十三条的规定，纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。税收征管法实施细则第三十四条规定，纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料：财务会计报表及其说明材料；与纳税有关的合同、协议书及凭证；税控装置的电子报税资料；外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。扣缴义务人办理代扣代缴、代收代缴税款报告时，应当如实填写代扣代缴、代收代缴税款报告表，并报送代扣代缴、代收代缴税款的合法凭证以及税务机关规定的其他有关证件、资料。（3）纳税申报方式纳税申报方式是指纳税人和扣缴义务人在发生纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务后，在其申报期限内，依照税收法律、行政法规的规定到指定税务机关进行申报纳税的形式。税收征管法第二十六条规定，纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。3.延期申报纳税申报延期申报，是指纳税人、扣缴义务人基于法定原因，不能在法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内办理纳税申报或者向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，允许延长一定的时间，在核准后的期限内办理申报的一项税务管理制度。税收征管法第二十七条规定，纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。税收征管法实施细则第三十七条规定，纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上主管税务机关批准，可以延期申报。2.3税收征收管理与基本法律规范税款征收是国家税收征收机关依照税收法律、法规规定将纳税人的应纳税款征缴入库的一系列税收管理活动的总称。一般而言，征收管理包括：申报征收、纳税评估、税收计划管理、税收会计管理、税收统计管理和税收票证管理。2.3.1税款有哪些征收方式按税收征管法实施细则第三十八条，税务机关应当加强对税款征收的管理，建立、健全责任制度。税务机关根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、降低税收成本的原则，确定税款征收的方式。按照征收手段进行分类，税款征收主要有以下几种方式：1.自行计算，自行缴纳。这是目前最主要的征收方式，是指由纳税人自己计算应纳税额，自行申报，自行缴纳，即自行申报纳税。2.核定税额征收方式。核定税额征收税款是在不能以纳税人的账簿为基础计算其应纳税额时，由税务机关核定其应纳税额的一种征税方法。这是我国税收征管