《审计学基础》第二阶段导学重点.doc

审计学基础第二阶段导学重点审计学基础第二阶段学习包括三个章节：第四讲：审计目标第五讲：审计证据与审计工作底稿第六讲：计划审计工作这一阶段的具体学习重点如下：第四讲 审计目标一、导学大纲1财务报表审计的总目标（1）审计总目标的涵义（2）我国财务报表的总目标2财务报表审计的责任划分（1）被审计单位管理层和治理层的责任（2）注册会计师的责任（3）两种责任不能互相取代（4）几个重要概念3财务报表循环（1）财务报表审计的循环法（2）循环的划分及其相互关系4确定具体审计目标（1）被审计单位管理当局的认定（2）被审计单位管理当局的认定和具体审计目标5审计过程和审计目标的实现（1）接受业务委托（2）计划审计工作（3）试实施风险评估程序（4）实施控制测试和实质性程序6审计业务约定书（1）审计业务约定书的概念和作用（2）签约前的准备工作（3）审计业务约定书的内容二、导学重点、难点讲解1审计目标（1）层次：审计目标包括财务报表总体审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。（2）总体审计目标：注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。其中，合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。2各类认定与具体审计目标（1）与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定分类各类认定的含义具体审计目标（需要注册会计师确认）（1）发生记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的（2）完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录（3）准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的（4）截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（5）分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类（2）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标认定分类各类认定的含义具体审计目标（需要注册会计师确认）（1）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在（2）权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务（3）完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录（4）计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（3）与列报相关的认定与具体审计目标认定分类各类认定的含义具体审计目标（需要注册会计师确认）（1）发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中（2）完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项包括在财务报表中（3）分类和可理解性财务信息已被恰当列报和描述财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚（4）准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当3审计过程审计过程大致可以分为：接受业务委托(了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等)、计划审计工作、试实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序和完成审计工作和编制审计报告。小结：风险评估程序和实质性程序是每次财务报表审计都应实施的必要程序，而控制测试则不是。第五讲 审计证据与审计工作底稿一、导学大纲1审计证据（1）审计证据的含义（2）审计证据的特征（3）获取审计证据的审计程序2审计工作底稿（1）审计工作底稿的含义和编制目的（2）审计工作底稿的性质（3）审计工作底稿的格式、内容和范围二、导学重点、难点讲解1审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。2审计证据可靠性的影响因素（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。3审计证据充分性与适当性的关系（1）充分且适当的审计证据才有证明力充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。（2）审计证据的适当性会影响审计证据的充分性注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。（3）审计证据的质量存在缺陷无法数量来弥补如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。4审计程序的类型特点具体程序特点所获取的审计证据主要能够证明的认定检查可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质存在、完整性观察观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点存在询问询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性与存在、完整性、权利和义务等认定有一定关系函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证获取的审计证据可靠性较高存在、权利和义务重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查折旧费用和预付费用的计算、检查应纳税额的计算等计价和分摊/准确性重新执行注册会计师重新编制银行存款余额调节表与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较就是一种重新执行程序计价和分摊分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序的使用需要存在有预期数据关系计价和分摊、存在、完整性5审计工作底稿的含义审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，形成于审计过程，同时也反映整个审计过程。注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。6.审计工作底稿通常包括的内容。审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录 的摘要或复印件等。 此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。 7.审计工作底稿通常不包括的内容。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无需保留这些记录。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。第六讲 计划审计工作一、导学大纲1初步业务活动（1）初步业务活动的目的（2）初步部业务活动的内容2总体审计策略和具体审计计划（1）总体审计策略（2）具体审计计划（3）审计过程中对计划的更改（4）指导、监督与复合（5）对计划审计工作的记录（6）与管理层和治理层的沟通（7）首次接受委托的补充考虑3审计重要性（1）重要性含义（2）重要性与审计风险的关系（3）计划审计工作对重要性的评估4审计风险（1）审计风险的含义（2）重大错报风险（3）检查风险（4）检查风险与重大错报风险的反向关系二、导学重点、难点讲解初步业务活动的目的 注册会计师在计划审计工作前,需要开展初步业务活动，注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求： （一）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （二）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； （三）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 1初步业务活动内容（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；1.被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信； 2.项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源； 3.会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；1.项目组成员恪守独立、客观、公正的原则； 2.保持专业胜任能力和应有的关注； 3.对审计过程中获知的信息保密等。（3）及时签订或修改审计业务约定书。2制定总体审计策略时应考虑的主要因素(审计范围；报告目标、时间安排及所需沟通；审计方向)3注册会计师具体审计计划包括以下三大部分：A风险评估程序:为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；B计划实施的进一步审计程序:针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；C 对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。4. 重要性的含义重要性取决于在具体环境下对错保金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。5确定计划的重要性水平时应当考虑的因素A. 对被审计单位及其环境的了解；B. 审计的目标，包括特定报告要求；C. 财务报表各项目的性质及其相互关系；D. 财务报表项目的金额及其波动幅度；E. 错报的性质和错报的金额。重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。 审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。 值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。6审计风险重大错报风险检查风险，与其相关的几个概念：A 审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性；B 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次方面考虑重大错报风险; 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险C 固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性； D 控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性；E 检查风险是指如果存在某一错报，该错