山东省会计从业资格考试—会计基础讲义.doc

第 一 章总论考情分布平均分为10分，重点章，除分录题、账表题外各种题型皆有可能。第一节会计概述一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（多选）第一：会计是一项经济管理活动，它属于管理范畴。第二：会计对象是特定单位的经济活动。第三：会计的基本职能是核算和监督。第四：会计以货币为主要计量单位。区分主要计量单位、统一计量单位、唯一计量单位。（判断）会计以货币为主要计量单位，各项经济业务以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录，但货币并不是唯一的计量单位。提示：财务会计是最基本的、也是最早产生和发展起来的，狭义的会计仅指财务会计。二、会计的基本职能（一）会计核算1.定义：指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关各方提供会计信息的功能。2. 会计核算是会计的首要职能。（单选）3.基本特点：（1）以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动。会计核算以货币量度为主、以实物量度及劳动量度为辅，从数量上综合核算各单位的经济活动状况。（判断）（2）会计核算主要是对已经发生的经济活动进行事中、事后的核算，同时也为预测未来提供信息。（3）会计核算具有完整性、连续性和系统性。（二）会计监督1.定义：会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。2.特点：（1）主要通过价值指标进行。（2）对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。（3）监督依据包括合法性与合理性两方面。3会计核算和会计监督二者相铺相成，不可分割，核算是监督的前提，监督是核算的保证。三、财务报告目标（一）分类总目标：提高经济效益基本目标：向有关各方提供会计信息，以满足经济决策的需要。（二）企业会计准则界定的目标财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。1.向财务报告使用者提供会计信息 2.反映管理层受托责任履行情况（三）使用者投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众、内部经营管理者。四、会计对象（一）一般含义 （单选）1.会计的对象一般是指会计所核算和监督的内容。2.凡是特定主体能以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。3.以货币表现的经济活动又称为价值运动和资金运动。（二）企业会计的对象：企业的资金运动企业资金运动包括资金投入、资金循环与周转（即资金运用）、资金退出三个环节。1.资金投入。（债权人和投资人）2.资金循环与周转。（1）供应过程。（采购材料价款及采购费用）（2）生产过程。（投料、支付工资、设备磨损）（3）销售过程。（增值货币）3.资金退出。（交纳税金、偿还债务、向投资者分配股利或利润）（多选）（三）行政事业单位会计的对象这些单位不直接从事物质资料的生产和销售，但他们都服务于社会再生产过程，离开了它们社会再生产过程就无法顺利进行。经费收入和经费支出构成了行政事业单位的主要经济活动，也是行政事业单位资金运动的主要形式，也是行政事业单位会计的对象。根据我国会计法的规定，“单位”是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的统称。因而，会计的对象可以概括地表示为单位的资金运动。第二节会计基本假设和会计记账基础一、会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（多选）1.会计主体。会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。（单选）要点1：它不仅要求会计核算分清经济业务是属于本企业还是其他企业，还要分清经济业务是属于本企业还是企业的所有者。要点2：会计主体与法律主体并非对等的概念。一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人。（判断）会计主体可以是独立法人，也可以是非独立法人；可以是一个企业，也可以是企业内部某一单位和企业中的一个特定的部分；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。企业集团、企业、企业的分厂、企业的车间或事业部，都可以成为会计主体。2.持续经营。明确了会计核算的时间范围。持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模削减业务。会计主体所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。3.会计分期。会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期，会计年度是以一年确定的会计期间，公历每年的1月1日起至12月31日止，中期包括半年度、季度和月度，且均按公历起讫日期确定。由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、预提、待摊会计处理方法。（单选）4.货币计量。货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、核算会计主体的财务状况和经营成果。在货币计量的前提下，我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。（判断），在境外设立的中国企业向国内保送的财务会计报告，应当折算为人民币。二、会计记账基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（单选）1.定义：权责发性也称应计制或应收应付制，它是以收入、费用是否发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。2.根据权责发生制基础的要求，收入的归属期间应是创造收入的会计期间，费用的归属期间应是费用所服务的会计期间。3.两个凡是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。例1：销售款未收应该作为当期的收入例2：预收销售款不应该作为当期的收入例3：应付借款利息应该作为当期的费用例4：预付下期租金不应该作为当期的费用4. 收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础。收付实现制也称现金制或现收现付制，它是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。（判断）目前，我国的政府与非营利组织（行政单位）会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。第三节会计信息的质量要求（无）根据基本准则规定，对会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（前四项是首要质量要求，后四项是次要质量要求）1.可靠性。以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认。可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。2.相关性。企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.可理解性。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。4.可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。不同企业发生的相同或者相似的交易或事项， 应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。一致性的要求并不意味着企业所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情况下，企业可以变更会计核算方法，但应在企业财务报告中作相应披露。5.实质重于形式。实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如，融资租入的固定资产：视为承租企业的资产。（单选）6.重要性。凡对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响使用者做出合理判断的重要会计事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中单独予以充分披露；而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者作出正确判断的前提下，可适当合并、简化处理。7.谨慎性。谨慎性也称稳健性或审慎性，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。（判断）要求企业会计人员在面临不确定性因素作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计各种风险和损失，做到既不高估资产或收益，也不低估负债或费用，合理核算可能发生的费用和损失。例如：存货100万购入，现价值80万。应该在报表上列示80万资产，20万潜在损失。应用：1.企业定期或至少与年度终了对可能发生的各项资产损失计提减值准备。 2.企业对固定资产采用加速折旧法（多选）。8.及时性。不得提前或者延后。（判断）及时收集、处理、编制出财务报告、传递会计信息第四节会计要素和会计等式一、会计要素定义：会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是从会计角度描述经济活动的基本要素。（判断）会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。行政事业单位的会计要素有资产、负债、净资产、收入和支出。会计要素又称财务报表要素（多选）： 资产负债表要素：资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重于反映企业的财务状况。利润表要素：收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。（一）资产1.定义：资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.特征：（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。（判断）例如：购买的设备、销售的应收账款过去的交易事项形成，是资产。例如：预计将要购买的设备预期的，不能确认为资产。（2）资产是企业拥有或者控制的。企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。（3）资产预期会给企业带来经济利益。要点1：流入的方式：直接或间接。要点2：资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益。例如：技术已经淘汰的生产线。将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或者价值能够可靠的计量。3.分类 货币资金 流动资产 交易性金融资产 应收及预付款项 不包括预收 存货资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 非流动资产 投资性房地产 固定资产 无形资产 长期待摊费用（二）负债1.定义：负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（判断）2.特征： （1）负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该资义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。3.分类：负债按其流动性不同，可以分为流动负债和非流动负债（长期负债）。（三）所有者权益1.定义：所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。资产减去负债后的余额也称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权；（判断）2.构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。3.所有者权益与资产的关系所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，但二者却有着本质的不同。但必须注意，所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系。（判断） 实收资本（或股本） 资本公积所有者权益 法定盈余公积盈余公积 任意盈余公积 未分配利润【例33】（单项选择题）所有者权益从数量上看，是（）的余额。A.流动资产减去流动负债B.长期资产减去长期负债C.全部资产减去流动负债D.全部资产减去全部负债【答案】D【例34】（单项选择题）投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（）。A.成本B.所有者权益C.资产D.负债【答案】C【例35】（判断题）所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。（） 【答案】对（四）收入1.定义：收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。要点1：收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生，它表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，最终会导致企业所有权益的增加。（多选）要点2：但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。（投资）2.分类按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。【例37】（判断题）收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。 （）【答案】对（五）费用1.定义：费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。费用的确认至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业（2）经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加（3）经济利益的流出额能够可靠计量。2.分类费用按其经济用途不同，可以分为营业（生产）成本和期间费用。营业成本是企业本期已实现销售的商品产品成本和已对外提供劳务的成本。商品产品成本或劳务成本，是指企业为生产产品和提供劳务等所发生的应计入商品产品成本或劳务成本的各项费用，包括直接材料成本、直接人工费和制造费用。期间费用是指企业发生的不能直接计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。3.费用与成本联系、区别联系主要表现在：成本是按一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。区别主要表现在：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成本。（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。1.与所有者权益的关系：利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。2.构成：根据企业会计准则的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润总额=日常+非日常活动=营业利润+非营业利润（营业外收入-营业外支出）净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。收入减去费用，并经过调整后才等于利润。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。（判断）注：利得：非日常活动 损失：非日常活动 直接计入当期损益的利得：接受捐赠直接计入所有者权益的利得：可供出售金融资产增值二、会计要素的计量会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变净现值、现值、公允价值。三、企业会计等式会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。（一）资产负债所有者权益最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。1. 资产负债所有者权益。由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源，即负债和所有者权益之和等于权益，根据分析可知，在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和。无论在何时，资产、负债、所有者权益都应保持上述恒等关系。2.资产权益没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式，因此，二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。3.静态会计等式它是会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。4.负债与所有者权益的区别暂时性投入和永久性投入、收益是否固定、求偿力。【例40】（单项选择题）某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（）。 A.100万元B.20万元 C.120万元D.80万元【答案】D【解析】资产负债所有者权益所有者权益1002080（万元）【例41】（单项选择题）某日，新华公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（）A.2 700万元B.2 400万元C.2 100万元D.1 500万元【答案】D【解析】资产负债所有者权益负债总额3 6001 2002 400（万元）负债总额流动负债合计非流动负债合计非流动负债合计2 4009001 500（万元）【例42】（单项选择题）关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（）A.负债的求偿力高于所有者权益B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果C.债权人的求偿权有固定到期日 D.所有者承受的风险低于债权人【答案】D【解析】所有者承受的风险高于债权人。【例43】（判断题）资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。（）【答案】对（二）收入费用利润这个又称第二会计等式，是对会计基本等式的补充和发展。它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。（三）资产负债所有者权益（收入费用）又称为第三会计等式。1.企业成立之初或会计期初资产负债所有者权益2.期间内，资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益（收入费用）3.会计期末恢复为基本等式的形式，即：资产负债所有者权益第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。【例44】（多项选择题）下列属于会计等式的是（） A.本期借方发生额合计本期贷方发生额合计B.本期借方余额合计本期贷方余额合计C.资产负债十所有者权益D.收入费用利润【答案】CD【例45】（单项选择题）下列属于静态会计等式的是（）。 A.收入费用利润 B.资产负债所有者权益 C.资产负债所有者权益利润 D.资产负债所有者者权益（收入费用） 【答案】B【例46】（多项选择题）下列反映资金运动静态表现的会计要素有（）。A.资产B.负债C.收入D.利润【答案】AB【例47】（多项选择题）下列关于会计等式的说法中，正确的有（）。A.“资产负债所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系B.“收入费用利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础C.“资产负债所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系 D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系【答案】BD（四）会计等式的理解1.第一种情况，不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。归纳起来不外乎以下四种情况：（1）某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系；（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系；（3）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系；（4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。【例48】（单项选择题）下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（）。A.从银行提取现金B.购买原材料，货款未付C.购买原材料，货款已付D.现金存入银行【答案】B2.第二种情况，考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。教材：资产 负债 所有者权益 收入 费用我们：费用 资产 负债 所有者权益 收入【例49】（单项选择题）以银行存款50 000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（B）。A.一项资产与一项负债同时增加B.一项资产与一项负债同时减少C.一项资产增加，另一项资产减少D.一项负债增加，另一项负债减少【例50】（判断题）发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。 （）三、会计要素、会计等式与基本财务报表的关系（一）财务状况与经营成果财务状况：一定日期 资产与权益 资金运动相对静止状态经营成果：一定时期 最终成果 资金运动显著变动状态（二）关系资产负债所有者权益财务状况的会计要素资产负债表要素 收入费用利润经营成果的会计要素利润表要素【例51】（判断题）财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动的动态表现。（）【答案】错第二章会计核算的具体内容与一般要求（不重要）第一节会计核算的具体内容一、会计核算内容的意义（简单看看）明确会计核算的具体内容，对于确定和完成会计核算的任务，研究和运用会计的方法，实现会计核算的目的等都具有重要意义。二、会计核算的具体内容（基本同会计要素顺序） 会计核算的具体内容，就是会计核算对象或者说会计核算的客体（特定主体的资金运动）的具体内容。会计核算的具体内容就是单位发生的交易或事项。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务（经济交易），是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益交换，如销售和购买产品、提供和接受劳务等；经济事项是指单位内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提折旧、摊销无形资产等。我国会计法规定，单位发生下列交易或事项应当办理会计手续，进行会计核算。（一）款项和有价证券的收付及时、如实核算，加强监督管理1.款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款（其他货币资金）等。注意：未提到备用金。2.有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。（二）财物的收发、增减和使用（存货、固定资产等）经常性业务，降低成本、防止资产流失的重要内容财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。（三）债权债务的发生和结算大量发生的经济业务事项，防范非法行为在债权债务环节的发生债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务是指由于过去的交易或事项形成的、需要单位以资产和劳务等偿付的现时义务。一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交税费等。（四）资本的增减（所有者权益）政策性强，一般都应具有法律效力的文书：合同、协议、董事会决议、政府部门有关文件等资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。（五）收入、支出、费用、成本的计算（收入、费用）确定经营成果及其盈亏状况（或收支结余状况）的直接依据，而且也直接影响其财务状况收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。支出一般是指行政事业单位和社会团体在其业务活动中所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定种类和数量的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。（六）财务成果的计算和处理（利润）涉及到单位、所有者和国家等方面利益，按国家统一的会计制度和其他财税经济法规制度规定处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润总额的计算、所得税的计算、净利润的计算，利润分配或亏损弥补等。（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项【例题多选题】以下哪些是会计核算的具体内容（）。A.款项和有价证券的收付B.财物的收发、增减和使用C.资本、基金的增减D.财务成果的分配和处理【答案】ABCD【例题单选题】下列各项中不属于会计核算内容的是（）。A.用盈余公积转增实收资本B.制定下年度财务费用开支计划C.将现金存入银行D.赊销货物【答案】B 第二节会计核算的一般要求一、会计核算一般要求的意义（简单看看）会计核算的一般要求，是指各单位进行会计核算应当遵循的基本规范。明确和掌握这些基本规范，对于正确地进行会计核算，保证会计核算的质量，为使用者提供有用的会计信息都具有重要意义。二、会计核算的一般要求（一）会计核算方法的要求（7种专门的方法）1.设置会计科目和账户（第三章）；2.复式记账（第四章）；3.填制和审核会计凭证（第五章）；4.登记会计账簿（第六章）；5.进行成本计算；成本计算是指在生产经营或业务活动过程中，按照一定对象归集和分配发生的各种费用，以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。通过成本计算，可以确定材料的采购成本、产品的生产成本和营业成本，为考核业务成果和计算经营成果提供资料。6.财产清查（第八章）；7.编制财务会计报告（第九章）。（二）会计核算依据的要求1.各单位必须根据实际发生的交易或事项进行会计核算，编制财务会计报告。（真实性，前面监督提到过）如，签订合同或协议的交易或事项，在签订合同或协议时，并不需要进行会计核算，只有当实际履行合同或协议并引起资金运动时，才需要对履行合同或协议这一交易或事项如实进行会计核算。2.计划的或将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。虚假的经济业务更不能作为会计核算的依据。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。（三）会计核算依法设账的要求各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。（四）会计核算资料（会计档案）保管的要求（第十章）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（五）会计电算化的要求使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。（六）会计记录文字的要求会计记录的文字应当使用中文（我国境内企事业单位）。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。（使用中文是前提）第三章会计科目和账户第一节会计科目第二节会计账户本章主要阐述会计科目和账户的概念、种类，两者的联系与区别；会计科目的设置原则；账户的基本结构。 第一节会计科目一、会计科目的概念1.定义：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。设置会计科目，是根据会计要素的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。2.意义：会计科目的设置，对于规范会计核算流程、统一会计核算口径及编制会计报表都有重要意义。二、会计科目的分类（注意分类标准）企业总账科目名称（起码能判断出某个科目属于哪类）编号（略）名称一、资产类库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款应收股利应收利息其他应收款坏账准备材料采购在途物资原材料库存商品商品进销差价委托加工物资 周转材料存货跌价准备持有至到期投资长期股权投资固定资产累计折旧待处理财产损溢在建工程工程物资 固定资产清理无形资产累计摊销长期待摊费用 编号（略）二、负债类短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款长期借款应付债券长期应付款三、共同类四、所有者权益类实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配五、成本类生产成本制造费用劳务成本六、损益类主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用【例题1.单选题】下列不属于资产类科目的是（）。A.商品进销差价B.委托代销商品C.分期收款发出商品D.代销商品款【答案】D（一）会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同总分类科目和明细分类科目。注意：教材会3次提到总分类与明细分类：科目、账户、账簿。1.总分类科目（总账科目，一级科目），是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。它反映各种交易或事项的总括性核算指标，对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用。如表31中的“库存现金”、“长期股权投资”、“应付债券”、“利润分配”等科目都是总分类科目。2.明细分类科目（明细科目），是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。它反映各种交易或事项的详细、具体核算指标，是对其总分类科目的详细和具体说明。如表31中的“其他货币资金”总分类科目下应设置“外埠存款”、“存出投资款”和“银行本票”等明细科目；“利润分配”总分类科目下应设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”和“应付现金股利或利润”等明细科目；再如“应付账款”总分类科目下要按具体债权单位分设明细科目；“应交税费”总分类科目下应设置“应交增值税”、“应交消费税”和“应交教育费附加”等明细科目。3.对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。表3-2会计科目分类示例总分类科目明细分类科目二级科目明细科目生产成本基本生产成本产品产品辅助生产成本产品劳务其他应收款备用金部门或个人 4.根据我国会计法规定，总分类科目在国家统一会计制度中统一规定，明细分类科目除国家统一会计制度规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。【例题2.单选题】对所属的明细分类科目起着统驭作用的会计科目是（）。A.三级科目B.一级科目C.二级科目D.明细科目【答案】B【例题3.单选题】下列表述正确的是（）。A.制造费用是成本类科目B.利润分配不必设明细科目C.生产成本下可设劳务成本明细科目D.存货跌价准备不属于资产类科目【答案】A（二）会计科目按其所属的会计要素不同1.对于未执行企业会计准则的企业，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。2.对于执行企业会计准则的企业，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。一般来说，含“应收”等字科目的为资产类，含“应付”或“应交”等字的科目为负债类。三、会计科目的设置原则1.合法性原则：合法性原则是指单位所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定（财政部门制定）。2.相关性原则：会计科目的设置，要便于为有关各方提供所需要的会计信息服务，要兼顾对外报告和企业单位内部管理的要求。3.实用性原则在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆或合并某些会计科目。企业不存在的交易或事项，可以不设置相关科目。对于会计科目名称，单位可以根据本单位的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本单位的会计科目名称。单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填列科目编号不填列科目名称。 第二节账户一、账户的概念账户是根据会计科目开设的、具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。二、账户的分类根据其所提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。（一）总分类账户1.总分类账户的定义总分类账户（总账账户或一级账户，简称总账），是根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。2.总分类账户的分类（知道某个账户属于某类）根据账户所反映的经济内容，分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类（同科目）。（1）资产类账户（资产的增减变动及结存情况），按照资产的流动性分为流动资产账户和非流动资产账户。流动资产账户，如“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”，“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”和“其他应收款”，“材料采购”、“原材料”和“库存商品”等账户。非流动资产账户，如“长期股权投资”、“持有至到期投资”， “固定资产”、“在建工程”， “无形资产”，“长期待摊费用”等账户。资产类账户中，有一些是用来反映资产价值损耗或损失的账户，如“累计折旧”、“累计摊销”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等账户。【例题1.判断题】“累计折旧”、“坏账准备”等反映资产的价值损耗或损失的账户，不属于资产类账户。（）【答案】错（2）负债类账户（负债的增减变动及余额），按照负债偿还期限的不同分为流动负债账户和非流动负债账户。流动负债账户，如“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“应交税费”、“其他应付款”等账户。非流动负债账户，如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。（3）所有者权益类账户（剩余权益的增减变动及余额），根据单位所有者权益的构成内容。反映投入资本的账户，如“实收资本（股本）”账户和“资本公积”账户。反映资本积累的账户，如“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”账户。（4）成本类账户（生产经营过程中各成本计算对象的费用汇集、成本计算和结转情况），主要包括：“生产成本”、“劳务成本”和“制造费用”账户。（5）损益类账户（计算确认当期损益），按照损益的构成要素，损益类账户又可以分为收入类账户、费用类账户和直接计入利润的利得和损失类账户。收入类账户，包括“主营业务收入”、“其他业务收入”和“投资收益”等账户。费用类账户，包括：“主营业务成本”、“其他业务成本”和“营业税金及附加”，“管理费用”、“财务费用”和“销售费用”及“所得税费用”账户等。直接计入利润的利得和损失类账户，包括“营业外收入”和“营业外支出”账户。总结：资产、负债、所有者权益类：）时点数；）一般有余额；）考虑要素增减变动及余额；）为编制资产负债表提供依据。成本类按产品或服务对象归集其费用。损益类： ）时期数；）一般无余额；）归集一定期间的发生额；）为编制利润表提供依据。（二）明细分类账户1.明细分类账户的定义明细分类账户（明细账），是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。2.是否需要设置明细分类账户在实际工作中，除少数总账账户，如“累计折旧”、“本年利润”等账户不必设置明细账户外，大多数总账账户都需要设置明细账户。3.明细分类账户由谁制定（1）国家统一会计制度中明确规定了明细分类账户的有：“其他货币资金”、“应交税费”、“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配”总账账户的明细账户；（2）国家统一会计制度未规定，各单位可根据自身经营管理的实际需要和交易或事项的具体内容自行设置的有：如“应收账款”、“应付账款”等总账账户的明细账户。 （三）总分类账户与明细分类账户的计量单位总分类账户提供会计要素具体内容的总括核算指标，一般只用货币计量；明细分类账户提供会计要素具体内容的详细核算指标，除用货币计量外，有的还要用实物量度（件、千克、立方米等）进行辅助计量。三、账户的基本结构1.账户结构的定义账户的结构，是指账户用来记录交易或事项时所必备的具体格式。2.账户的结构账户的基本结构应该包括增加和减少两部分，相应地分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于所记录交易或事项和账户的性质。【例题