系统性、模块化、体验式的税收筹划课程建设思考.doc

税收筹划国际研讨会论文集系统性、模块化、体验式的税收筹划课程建设思考*湖北省教育科学“十一五”规划课题（2008B032、2007B144）、2009年湖北省级教研项目（2009124）、2008年中南大校级教研项目（200804）成果。 摘 要：税收筹划是税收专业、会计专业的核心课程，但是目前税收筹划教学存在很多问题。应该在教学改革中拓宽专业口径，注重学生的创新、创业意识和实践能力的培养，更好地反映市场经济条件下对税收管理人才的需求倾向，促进课程结构体系整体优化，实现系统性、模块化、体验式的课程建设。关键词：税收筹划；系统性；模块化；体验式一、会计师事务所提供税收筹划业务的策略趋势随着全球化的发展、信息科技的进步、知识经济时代的来临，会计师业务面临着严峻的挑战。由于会计师事务所竞争激烈，传统审计服务市场渐趋成熟，事务所提供的服务已由审计(Audit)服务逐渐扩大至签证(Attestation)业务，进而扩展到认证(Assurance)业务，传统的审计、签证业务收入呈现停滞的状态，而企业经营环境的变动也改变了客户的需求，使得会计师重新认识这个专业的定位与前景，以及所必须实行的发展策略，税收筹划业务市场成为会计师事务所发展的一个最直接有效的市场方向。美国安然事件后，监管部门和上市公司越来越倾向同意会计师同时提供非审计服务会对独立性造成影响；因此，事务所除了自身发展非审计服务以带动整体业务收入的成长外，更应在提供服务的同时协助公司经营的发展，并扮演好为投资大众及债权人等利益相关者监督的角色，避免独立性立场受到损害。独立性虽然是会计师应该严守的立场，但在维持其超然独立地位的同时，也存在了其它可带来潜在利益的机会成本；根据相关的研究显示，会计师同时向签证客户提供非审计服务可带来知识外溢的效果，并产生潜在的利益。在有限度范围内，会计师事务所应该大力发展管理顾问服务。会计师事务所提供税收筹划业务的策略主要源于会计师同时对其审计签证客户提供税收筹划业务具有经济上的激励，同时，会计师本身因其具备工商相关知识及在对审计客户执行查核的过程中，对客户所属的产业及内部控制制度流程有较深入的了解；会计师同时提供税收筹划业务不仅可节省服务成本产生范围经济，还能促使审计客户的内部控制及会计信息系统更为完善健全，提高客户会计帐务处理及提供财务报表的质量，这些都成为会计师事务提供税收筹划业务的重要基础。根据统计数据，会计师事务所自20世纪80 年代起服务范围开始产生改变，原来传统的会计师服务市场已接近成熟及饱和阶段，再加上执业会计师人数不断的增加，促使产业竞争情况愈演愈烈，利润也渐趋微薄。然而随着一般企业经营的国际化及管理活动的复杂化，企业对于传统会计师服务以外的其它需求不断地增长；而身担企业审计角色的会计师事务所，因负责企业的审计业务而对于公司的内部作业流程比一般管理顾问公司更为瞭解，所以会计师事务所在传统审计业务成长迟缓及扩展相关业务发展的趋势下，会计师事务所犹如发现新大陆般纷纷投入发展税收筹划业务的新兴市场，由会计师事务所提供税务咨询、管理咨询服务在国际和国内成为非常重要而且普及的业务。会计师事务所提供税务咨询、管理咨询服务在欧美各国行之多年，根据美国会计师实务月刊（The Practical Accountant）针对2000年会计师事务所营收的调查报告显示，国际性及全国性事务所签证服务、税务服务及管理顾问服务的收入比重分别为35%、21%及44%，可见会计师事务所管理顾问收入已成为会计师事务所整体收入的重要来源。非审计服务收入约占整体会计师服务收入的 65% Richard Trumka Secretary-Treasurer.2001.12.11.，非审计服务收入对会计师服务业来说，其重要性是无庸置疑的。近年来世界大会计师事务所遵循性业务收入比重均不到全部业务收入的45，显示遵循性业务比重逐渐下降，咨询顾问业务比重越来越高。 top 100 accountant firms 2000。2000年U.S.SEC基于事务所同时为审计及非审计提供服务会有利益冲突影响独立性问题，要求审计与非审计分开，Arthur Andersen 与Andersen Consulting分家，KPMG及Ernst Young 将顾问部门出售 ,因此五大事务所2000年后管理咨询服务收入大幅衰退。由于我国改革开放迄今仅三十年，仍是一个新兴开发中的市场，税收咨询服务业务应仍有很大的发展空间。目前经济环境变化快速，各种法令规章不断修正，如果企业无法正确掌握税收信息，则容易造成错误的判断，最佳处理方法就是寻求外部专家的协助。如何选择合适的服务提供者更是税收筹划业务发挥功效的关键因素，会计和税务事务所普遍被视为是提供税务咨询服务及财务投资咨询服务的佼佼者，企业在购买税收筹划业务时，特别关注和评估税收筹划供给者的专业能力与相关经验。这就为我们税收筹划相关的课程设计提供了市场标杆和要求。根据典型调查，从国内企业对非审计服务的需求现况与购买行为看，税务咨询服务、税收筹划业务为企业购买最多的项目，也是会计师事务所专长的领域。企业在选择服务购买对象时，比较注重供给者所具备的相关专业知识及产业分析能力，因此会计和税收事务所应固守税务咨询服务等重要非审计服务，不断充实维护最新的专业知识并争取更丰富的服务经验。随着信息科技发展、因特网的兴盛、衍生性商品运作及企业多样化经营，目前会计师和税务事务所聘任的员工已不足以适应变化万千的要求，所以对有志从事会计、税收工作的大学生，除了提供和充实会计专业知识以外，税收教育、信息科技、财务投资、各种管理及衍生性商品等方面知识的提供及充实也是一位优秀会计人才不可欠缺的。特别是，如果会计和税务事务所积极发展税收筹划方面的专业能力，培养结合会计专业与税收筹划的人才，将有助于提供税收筹划、会计财务信息系统方面服务，将能够有效提高事务所在税收筹划业务市场的竞争能力。二、税收筹划课程建设的国内外现状描述税收筹划是税收专业、会计专业的核心课程，国内拥有税收专业、会计专业招生资格的大学虽然各自培养方向不尽相同，但均开设有税收筹划课程。但是国内税收筹划课程开设与建设的问题表现在：一税收筹划主要局限在教材编写、师资培养阶段，税收专业的实验教学平台、师资建设刚刚起步，许多仅仅满足对税收筹划的简单介绍，没有站在战略高度系统讲解如何将税收筹划作为科学方法实践于各种复杂的商业环境。二税收筹划的每个方法都是在特定前提、严格条件下成立的。某些教材没有告诉学生真实、全面的情况，误导学生生搬硬套、刻舟求剑，没有掌握税收筹划的精髓和要领，学生无法体验和实施税收筹划的技术和方法。三是还未将课堂教学与实验教学真正融入到专业设置、课程开发、教学全过程。教师由于缺少税收筹划的经验和实践技能,依然习惯于在驾轻就熟的经验层面上操作,既没有按照“突出实践性、应用性”的原则重组课程结构,也没有按照“必须、够用”的原则裁剪理论教学,更新教学内容，导致教学方法的严重错位。国外纳税筹划课程开设情况看，按照美国商学院排名检索课程设置情况发现，很少有商学院开设“纳税筹划”名称的课程，但是其实质属于纳税筹划的课程很多。世界顶级的哈佛商学院MBA项目2008年开设了商业决策中的税收因素课程；同时MIT的斯隆管理学院财务项目硕士开设税收与企业战略课程，由1997年诺贝尔经济学奖得主迈伦斯科尔斯主笔，2002年出版，是美国最早（当时唯一）一本将税法和企业战略结合的、适合研究生、MBA的教材，被哈佛、斯坦福大学等硕士课程选用（中国财政经济出版社2007年出版中文第二版）。此前美国MBA项目很少介绍税收在公司决策中的广泛和重要的作用。税收与企业战略一书每位作者都讲授过MBA的税收课程，资料都来自作者的课堂及商业经验。检索美国大学会计专业排名，开设“纳税筹划”类型的课程很多。从国际现有MPA项目课程设置情况看，一般有三个层次：核心课程、主攻领域的课程和研讨，税收课程是核心课程之一，而且是进入专业方向课学习之前的前导课程。很多大学专业硕士的主攻方向包括税收，企业纳税筹划的开设就比较普遍。如美国排名最前列的Brigham Young University的会计教育Tax-Macc方向开设了9门涉及税制和纳税筹划的课程。连续被“美国新闻与世界报道”排行第一的伊利诺大学香滨-厄班那校区（UIUC）的会计教育由会计、税务、财务等三个项目组成，得克萨斯大学也是如此。澳大利亚几所综合性大学设置MPA项目课程体系包括基础、选修和收尾三个类别，选修课程部分包括税法或纳税筹划等9门课程。如澳大利亚Monash大学的会计学研究生培养计划，课程结构要求学生完成税法等12个核心单元的学习。加拿大多伦多大学、萨斯卡塞温大学的MPAcc项目，均开设税法或纳税筹划课程；新加坡、我国香港引进的MPA教育也开设了税制或纳税筹划课程。国外MPA项目对纳税筹划课程教学的进展表现在：课程实务导向的趋向相当明显，为进一步的主攻方向课程的学习奠定坚实的基础；会计学科规模大、历史悠久、师资力量和教学设施充足的学校，其MPA项目的主攻方向一般会延伸到税收领域；课程特别强调现行税收法规、通行实务和对实际问题的分析和解决。在税收为主攻方向的课程模块设计上，将3至4门属于税收领域支撑课程的科目作为必修课程。注重实验方法和技巧的介绍，关注学生对税收筹划的实际体验。但是，引入国外税收筹划教材和方法也存在问题：一由于其国内税法的完善，教材注重跨国公司筹划，忽视国内税收筹划；二由于税制结构的不同，国外主要解决所得税税收筹划问题，其原理不能放之四海而皆准。目前经济的一体化、竞争的国际化、企业经营的全球化已成为当今世界的普遍趋势。在我国，随着对外开放的逐步深人，以及加入WTO后不断出现的新情况，给我们的税收管理提出了许多新的课题。我们现有的教学内容远不能适应不断变化的税收管理的实践。针对税收专业学生的特点，必须培养学生的社会适应性，教育学生树立终身学习理念，提高学习能力，增强学生的税收职业能力。总之，税收筹划课程体系改革是一项十分复杂的系统工程，它不仅是税收专业教育工作的中心，是税收专业教育改革成果的缩影和归宿，而且也是连接社会经济与教育的桥梁。实验教学是税收筹划课程的重要环节，突出实验教学是税收专业教育的特色。需要基于系统化、模块化、体验式的新模式，着眼于新世纪知识经济对人才知识结构、能力结构的要求，研究税收筹划实验建设和税收专业人才培养与教育创新。因此税收专业教育要实现人才培养目标，要求我们税收专业教育必须强调“一专多能”，拓宽专业口径，注重学生的创新、创业意识和实践能力的培养，使我们的教育更好地反映市场经济条件下对税收管理人才的需求倾向，促进课程结构体系整体优化，更新教学内容，以此增强学生的社会适应性。三、税收筹划课程的建设与教学改革税收筹划课程教学内容是一个包含教学大纲、教材、讲义、教案、多媒体教学课件、案例库、习题与考试题库的完整体系。课程建设可以借鉴会计职业胜任能力框架中的知识体系，按照知识体系知识领域知识单元知识点的结构，对现有税收筹划教学内容进行重构，改革税收筹划教学内容。（一）学生导向的教学手段与方式1、系统性。教学中不在于讲述多少，而在于抓住中心、简明扼要，避免那些干扰学生关键结论的噪音与冗长细节。因此，教学中力图抓住税收筹划中最核心的基本思想，紧紧围绕这些思想来讲解。税收筹划理念是筹划最基本的思想与方法，抓住这个纲，所讲解的理论就简明而重要了。税收筹划理念贯穿于全课程，反复运用，使得学员对税收筹划的基本内容有全面而系统的了解。对税收筹划实验课程可考虑按操作技能、智力技能、再造技能、创造技能等进行分类，确定培训时间、途径、方式、对设施要求等。把态度按水平归类，如服从、认同、内化等，不断研究方式效果。2、模块化。培养核心技术能力的课程体系确定后，对职业能力课程模块的整合尤为重要。要改变传统的独立追求自我完整、系统的学科式课程模块，努力向综合式、整合式的课程建设方向转变。可以打破学科局限，把分散的知识、能力按逻辑关系重组归纳，可形成一些综合通识课程模块，以达到课程体系和知识结构的优化。现行税收筹划教材有三种模式：按照税种、按照资金运动过程、按照行业类别分别进行税收筹划。我们认为，按照税种筹划应该作为本科阶段初次接触税收筹划学习的主要内容；按照资金运动过程筹划是税收专业阶段实验教学的主要内容。而按照行业类别筹划可以在实验中根据学生行业来源不同组织专题讨论和案例研究。3、体验式。以项目（如工作过程）为载体按理论与实践一体化要求来设计税收筹划实验课程，与企业、税务机关进行课程的合作开发。课程采取项目课程设计思路，努力以典型工作流程为载体，融合理论知识与实践技能，以更好地培养学生综合职业素养与职业能力。用生动的事例、轻松活泼的讲解阐明税收筹划的深刻思想。筹划本来就来自经营实践。但许多教材以抽象的理论推导和制度罗列为中心，让学员味同嚼蜡、了无情趣。本课程的讲解将让筹划回到生活实践，深入浅出，利用许多事例、案例分析、政策剖析、新闻摘录等来说明税收筹划原理。强调税收筹划在现实中的应用，在这种应用中把原理灌输给学员，让学员在饶有兴趣的事例与政策分析中学到道理，学会如何运用这些理论。特别需要学习调研有关的教学理论与做法；进行学生需求监测、对比与分析，检测学生的满意度和教学效果；更新课程设计等。（二）课程教学内容的改革只有税收筹划理论能够运用于解释实际事件与政策时，它才是有用而令人感兴趣的。课程教学内容应该包含运用所提出理论的大量案例研究。每节之前选择有针对性的典型案例，每节之后都有对这个案例的分析点评，并且围绕典型案例设计思考题。案例系编者根据实地调研和资料编写的原创案例，可配合教材引导讨论，可独立成篇。各章案例应该来自税收征管第一线。拓宽学生分析视野，能够用新的理论、观点和方法看待、分析和解决现存问题。体现“新”：以图表、实例阐述的篇幅不低于全书的30%。原创案例不低于30%。体现“实”：对占税收收入90%左右、在实际工作中涉及频繁的流转税、所得税六大税种，重点精选案例和计算例题，实务分析。而对仅占10%的其他19个税种只作简要实例介绍。1、课程教学内容突出专业课程的职业定向性，以岗位职业能力作为配置课程的基础，使学生获得的知识、技能真正满足职业岗位的需求。2、课程教学内容注重理论与实验应用的结合。基础理论以应用为目的，以必需、够用为度，以掌握概念，强化应用为重点；专业知识强调针对性和实用性。培养学生综合运用知识和技能的能力。3、课程教学内容体现强化学生职业能力训练，综合开发学生的职业能力。强化学生创新能力的培养，提高学生就业上岗和职业变化的适应能力。4、课程教学内容增强课程的灵活性，形成模块化、弹性化的课程体系，适应行业和社会对应用人才规格多变的需求。5、课程教学内容注重课程结构建设。新的课程结构体系以职业能力为中心来设计，它将由若干个符合职业岗位的课程模块构成。由于职业岗位要求不一，课程可以是跳跃的，课程模块可以平行并列设置，彼此不存在层次上的差别，这也打破了要摆脱普通高等教育学科型的课程结构模式。6、课程教学内容突出实验教学环节。“以能力为本”的课程体系从开发到实施都应是一个开放的过程。对学生实践能力的培养，一方面注意对学生的技能训练，不是只停留在再生性操作技能训练上，而是着重提高产生性的智力技能。另一方面，不是片面地过分强调动手能力、技艺能力的培养，而是要在课程体系中真正提高学生的实践能力。（三）突出教学方法的特点1、企业与税务机关情景模拟。税收筹划课程教学过程中，要求学生将自己置身于模拟的企业情景之中，综合运用税法规定和课程知识，通过模拟结果实际验证自己的决策方案，然后从中分析原因，找出相应的对策，实际感受税收筹划对企业的影响。通过连续的税收筹划模拟训练，将税收问题置于企业经营策划情景之中，提升学生对企业经营战略全方位把握能力。2、案例分析。大量通过税收筹划案例分析、讨论，按照胜任能力要求确定课程讨论和案例内容，使用启发式教学、批判式思维教学方法，关注学生的知识掌握程度、职业能力水平和职业价值观。许多事例、案例分析、政策剖析、