企业出口退(免)税培训课件.ppt

出口退税业务培训班 政策篇 山东振鲁税务师事务所枣庄分所枣庄盈信联合会计师事务所 1 刘坤telq 379917681业务群 96219332 滕州市国税局 培训内容 一 出口退 免 税基本知识二 生产企业 免 抵 退 税操作及申报要求三 外贸企业 免 退 税操作及申报要求四 特殊监管区域政策规定五 出口货物退 免 税单证备案管理制度六 国家税务总局 商务部关于规范外贸出口经营秩序的通知七 远期收汇有关问题八 单证办理九 相关处罚规定 2 1 出口货物退 免 税概念2 享受出口货物退 免 税的出口商范围3 出口退 免 税的货物范围4 出口货物退 免 税的税种5 出口货物的退税率6 现行出口货物退 免 税的计算方法7 出口货物退 免 税认定变更及注销管理8 退 免 税申报期限及延期申报规定9 视同内销的处理10 新办企业与小型企业的退税规定11 出口收汇核销单期限12 进料加工与来料加工的区别 3 出口退税是在国际贸易业务中 对报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税 本次培训内容仅限于增值税 4 1 出口货物退 免 税的概念 我国现行享受出口货物退 免 税的出口商具体有下列三类 1 对外贸易经营者 是指依照 对外贸易法 规定备案登记的单位和个人 具体包括有进出口经营权的生产企业 分增值税一般纳税人和小规模纳税人 有进出口经营权的外贸企业分增值税一般纳税人和小规模纳税人 5 2 出口货物退 免 税的出口商的范围 2 出口货物退 免 税的出口商的范围 2 没有出口经营资格委托外贸企业出口的生产企业包括增值税一般纳税人和小规模纳税人 6 2 出口货物退 免 税的出口商的范围 3 特定退 免 税的企业 从事对外承包工程项目的对外承包工程公司 对外承接修理修配业务的企业 外轮供应公司 远洋运输供应公司 在国内采购货物并运往境外投资的企业 利用外国政府贷款或国际金融组织贷款 在国际招标中中标的国内企业 境外带料加工企业 其它特定退 免 税企业 7 1 一般退 免 税的货物范围 2 特准退 免 税货物范围 3 不予退税的免税出口货物 4 不予退 免 税的出口货物 8 3 出口退 免 税的货物范围 出口货物退 免 税管理办法 规定 对出口的凡属于已征或应征增值税的货物 除国家明确规定不予退 免 税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外 都是出口货物退 免 税的货物范围 均应予以退还已征增值税或免征应征的增值税 9 退 免 税的出口货物一般应同时具备以下四个条件 1 必须是属于增值税征税范围的货物 2 必须是报关离境的货物 3 必须是在财务上作销售处理的货物 4 必须是出口收汇并已核销的货物 10 2 特准退 免 税货物范围 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的 对境外带料加工装配业务所使用的出境设备 原材料和散件 对外补偿贸易及易货贸易 小额贸易出口的 保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进并出口或加工后再出口的货物 11 国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品 利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品 出口加工区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供区内企业使用的国产物品 国家规定的其它货物 劳务 等 12 3 不予退税的免税出口货物 1 来料加工复出口的货物 2 避孕药品和用具 古旧图书 3 有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟 4 国家规定的其它免税货物 如 农业生产者销售的自产农业产品 饲料 农膜等 13 4 不予退 免 税的出口货物 国家禁止出口的货物 包括天然牛黄 麝香 铜及铜基合金白金等 援外出口货物 利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外 有出口卷烟经营权的企业出口国家出口计划外的卷烟 14 出口到保税区的货物 国家列名规定的保税区 保税港区 保税物流园区等除外 生产企业自营或委托出口的国家规定范围外的非自产货物 除视同自产四类情况或国家列名企业购进出口货物的除外 取消退税率的产品及列入 加工贸易禁止类商品目录 的 15 国家税务总局关于出口货物退 免 税若干问题的通知 国税发 2006 102号 明确规定 不予退 免 增值税货物的5种情况 国家规定其它不予退 免 税的货物 16 1 出口企业未在规定期限内申报退 免 税的货物 2 出口企业虽已申报退 免 税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物 3 出口企业未在规定期限内申报开具 代理出口货物证明 的货物 4 生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物 5 出口企业在办理认定手续前已出口 并且又超过出口退税申报期限的货物 17 增值税 消费税 出口退税 4 出口货物退 免 税的税种 退税率是出口货物的应退税额与应退税的计税依据间的比例 是出口退税的中心环节 体现国家一定时期的财政 价格和对外贸易政策 18 5 出口货物退税率 经过2008年至2010年国家多次调整出口退税率 目前出口退税率结构为17 16 15 14 13 9 和5 七档 出口企业从小规模纳税人购进货物出口准予退税的 一律按3 的退税率执行具体可参阅相关文件及目前有效的 出口退税率文库 19 5 出口货物退税率 20 免 退税 免 抵 退税 免税 一是 免 退 税 即对本环节增值部分免税 进项税额退税 主要适用于有进出口自主经营权外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业 企业集团等 免 税 是指对生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 抵 税 是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等所含应予退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 税 是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 主要适用于有进出口自主经营权和委托代理出口的生产企业 生产型集团公司 增值税一般纳税人 即对出口货物直接免征增值税 对进项税额不予退税 适用于来料加工等贸易形式和出口有特殊规定的指定货物以及小规模纳税人出口货物等 6 现行出口货物退 免 税的计算办法 7 出口货物退 免 税认定变更及注销管理 1 认定前的准备工作 1 办理工商登记 2 办理组织机构代码登记 3 办理税务登记 4 开立银行基本帐户 5 办理对外贸易经营者备案登记 6 办理报关单位注册登记 7 办理出口收汇核销单位备案登记 8 办理电子口岸入网资格认定 9 申请认定增值税一般纳税人资格 21 认定对外贸易经营者应按 外贸法 和 对外贸易经营者备案登记办法 的规定在备案登记之日起 没有出口经营资格的生产企业应在代理出口协议签订之日 30日内持已办理备案登记并加盖备案登记专用章的 对外贸易经营者备案登记表 工商营业执照 税务登记证 银行基本帐户号码和海关进出口企业代码等文件 到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退 免 税认定手续 22 7 出口货物退 免 税认定变更及注销管理 7 出口货物退 免 税认定变更及注销管理 凡未办理出口货物退 免 税认定手续的企业一律不予办理出口货物退 免 税 未及时办理按征管法60条办理 个人只有在注册登记为个体工商户 个人独资企业 合伙企业后 才可申请办理认定手续 7 出口货物退 免 税认定变更及注销管理 变更出口企业如发生撤并 变更情况 应于备案登记撤并 变更之日起三十日内向所在地主管出口退税业务的税务机关办理注销或变更退税认定手续 注销已办理出口退 免 税认定手续的出口企业 出现依法终止纳税义务情形 在向主管征税部门办理注销税务登记前 应向主管退税部门办理注销退 免 税认定手续 并按规定进行退 免 税清算 25 7 出口货物退 免 税认定变更及注销管理 申报期限 出口企业应在货物报关出口之日起90日内 向退税部门申报办理出口货物退 免 税手续 外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的 申报出口退税的截止期限调整为 货物报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日 以出口货物报关单 出口退税专用 上注明的出口日期为准 国税发 2004 64号文 国税函 2007 第1150号 26 8 退 免 税申报期限及延期申报规定 8 退 免 税申报期限及延期申报规定 生产企业出口货物未按国税发 2004 64号文件第三条规定在报关出口90日内申报办理退 免 税手续的 如果其到期之日超过了当月的 免 抵 退 税申报期 税务机关可暂不按国税发 2004 64号文件第七条规定视同内销货物予以征税 但生产企业应当在次月 免 抵 退 税申报期内申报 免 抵 退 税 如仍未申报 税务机关应当视同内销货物予以征税 国税发 2004 113号 出口企业在办理认定手续前已出口的货物 凡在出口退税申报期期限内申报退税的 可按规定批准退税 凡超过出口退税申报期限的 税务机关须视同内销予以征税 出口企业代理其他企业出口后 除另有规定者外 须在自货物报关出口之日起60天内凭出口货物报关单 出口退税专用 代理出口协议 向主管税务机关申请开具 代理出口货物证明 并及时转给委托出口企业 如因资料不齐等特殊原因 代理出口企业无法在60天内申请开具代理出口证明的 代理出口企业应在60天内提出书面合理理由 经地市及以上税务机关核准后 可延期30天申请开具代理出口证明 国税发 2006 102号 从事进料加工业务的生产企业 应于取得海关核发的 进料加工登记手册 后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关办理 生产企业进料加工登记申报表 于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理 生产企业进料加工进口料件申报明细表 并于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续 逾期未申报办理的 税务机关在比照 中华人民共和国税收征收管理法 第六十二条有关规定进行处罚后再办理相关手续 国税发 2006 102号 延期申报出口企业如无法在规定时间内申报 能提出书面合理理由的 可经地市级以上 含地市 税务机关核准后 在核准的期限内申报办理退 免 税 国税发 2005 68号1 出口企业必须在规定的正常申报退税时间 自出口之日起90天 内提交书面延期申请 逾期不予受理 出现超期申报视同内销补税 2 出口企业必须提出合理理由 因不同原因申请延期申报的 不得使用同一份申请报告 3 延期申报最长可延期三个月 30 8 退 免 税申报期限及延期申报规定 延期申报的三个条件 一 因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退 免 税单证或申报退 免 税 二 因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退 免 税单证 三 其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退 免 税单证 出口企业有上述情形之一者 应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申报申请 经地市级以上 含地市级 税务机关核准 在核准的期限内申报办理退 免 税 32 出口货物视同内销货物征税范围 一 出口退税率为零的货物 二 生产企业出口的非自产货物 三 进口货物未经过实质性加工直接出口转售的 四 用于出样 展览等出口的货物 企业最终在境外将样品 展品销售 收汇并能够提供规定退税凭证的除外 五 其他贸易方式 代码39 出口的货物 但对企业因出口货物保修而免费修理后复出口的货物 以及能够提供规定退税凭证的除外 9 视同内销的处理 33 六 有出口业务发生 但免税和退税均未申报并且已经逾期的 七 出口业务已经进行免税申报 但未进行退税申报或者超过规定期限进行退税申报的 八 虽然已经进行退税申报 但是没有在规定期限内提供收汇核销单的 九 生产企业因审核未通过等原因 由主管税务机关通知其补征税的出口业务 34 十 出口企业提供虚假备案单证 不如实反映情况 或者不能提供备案单证的出口业务 十一 出口企业自营或委托出口业务具有国税发 2006 24号文件第二条所述七种情形之一的 出口企业从事 四自三不见 等不规范出口业务的 十二 出口企业未在规定期限内申报开具 代理出口货物证明 的货物 十三 其他不符合退 免 税条件的出口业务 35 出口货物视同内销征税税款计算方法 一般纳税人以一般贸易方式出口货物计算税额公式 应纳税款 出口货物销售额 外汇人民币牌价 增值税税率 增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式以及小规模纳税人出口货物计算应纳税额公式 应纳税额 出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 1 征收率 征收率以征收率征税的出口货物所耗用的进项税额不得抵扣 国税发2006 102 号第5小项 公式中出口货物销售额是指出口发票上的离岸价 fob 若出口发票不能如实反映离岸价的 应以实际成交价格确定 或者由税务机关根据有关规定核定 36 生产企业视同内销征税的出口货物 已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并转如成本科目的 可从成本科目中转入进项税额科目 外贸企业视同内销征税的出口货物 其对应的进货增值税专用发票 凡在规定期限内已经认证通过并且在外贸认证清单中选择外贸退税标志的 可以申请抵扣 已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的 可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目 37 出口企业应每月对上述十五种情形进行清理核查 并在规定时间内并入正常纳税申报中进行纳税申报 具体时间如下 1 应在报关单出口之日的次月正常纳税申报期内进行纳税申报 指征税范围中的第一 二 三 四 五 十二 十三款 2 应在报关单出口日期60天到期日的次月正常纳税申报期内进行纳税申报 指征税范围的第十四款 3 应在报关单出口日期90天到期日的次月正常纳税申报期内进行纳税申报 指征税范围中的六 七 八款 9 视同内销征税的申报 38 4 应在报关单出口日期180天到期日的次月正常纳税申报期内进行纳税申报 指征税范围的第九款 5 应手册核销到期日的次月纳税申报期内进行纳税申报 指征税范围的第十一款 6 在接到补征税通知单后的补税 应在通知期限内到征税税务分局进行补充申报 指征税范围的第十款 39 出口企业应征税的出口货物未按本办法进行纳税申报而由主管国税机关核实后通知补税的 应到主管征税税务分局进行补充申报 并按规定加收滞纳金 滞纳金从应该进行出口征税申报的申报期结束的次日开始计算 涉及偷税的 主管国税机关按照 征管法 的有关规定处罚 40 出口企业在规定时间内进行纳税申报应自行填写 出口货物应补税额计算表 与内销货物一同进行网上申报 出口企业未在规定期限内进行纳税申报自查发现或接到税务机关通知后 应填具 出口货物应补税额计算表 及 增值税补充申报税票录入简易申报表 至主管征税机关进行补充申报 并按规定缴纳滞纳金 9 视同内销征税的处理 对新发生出口业务的生产企业和小型出口企业发生的应退税额 退税审核期为十二个月 新发生出口业务是指首笔发生出口业务之日起未满12个月的企业 财税 2002 7号第八条 其中 新发生出口业务的企业标准 注册时间在一年以上的新发生出口业务的企业和新成立的预见内外销销售收入超过500万 含 人民币且外销占内外销总额比例超过50 含 的企业 由各县 市 区国税局 市直属局核实其生产能力 经营情况 确实符合总局要求的 有生产能力 无偷税行为及走私 逃套汇等行为 可按月计算办理免抵退税 国税发 2003 139号 10 新办企业与小型企业的退税 小型出口企业标准 小型出口企业标准为上一纳税年度的内外销总额为200万 含 人民币以下 退税审核期为12个月 国税发 2003 139号 42 退税审核期为12个月的出口企业退税申报管理办法 退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业 在审核期期间出口的货物 应按统一的按月计算免 抵 退税的办法分别计算免抵税额和应退税额 税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续 对审核无误的应退税额暂不办理退库 对小型出口企业的各月累计的应退税款 可在次年一月一次性办理退税 对新发生出口业务的企业的应退税款 可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业 原审核期期间只免抵不退税的税收处理办法停止执行 国税发 2006 102号第三条 新成立的内外销售额之和超过500万元 含 人民币 且外销销售额占全部销售额的比例超过50 的生产企业 如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的 在从严掌握的基础上 经省 自治区 直辖市国家税务局批准 可实行统一的按月计算办理免 抵 退税办法 国家税务总局关于出口企业提供出口收汇核销单期限有关问题的通知国税发 2008 47号一 国家税务总局关于出口货物退 免 税管理有关问题的通知 国税发 2004 64号 第二条第二款中关于出口企业在申报出口货物退 免 税时 向主管退税部门提供出口收汇核销单 远期收汇除外 的期限由180天内调整为自货物报关出口之日 以出口货物报关单上注明的出口日期为准 下同 起210天内 11 出口收汇核销单期限 11 出口收汇核销单期限 二 对于各地试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单的出口企业 由 国家税务总局国家外汇管理局关于山东等五地试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单的通知 国税发 2006 188号 第四条中规定 核销日期 超过出口货物报关单 出口退税专用 上注明的 出口日期 180天 远期结汇除外 调整为210天 11 出口收汇核销单期限 三 国家税务总局关于印发 增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法 暂行 的通知 国税发 2007 123号 第六条中规定 增值税小规模纳税人在货物报关出口之日起180天内提供出口收汇核销单 出口退税专用 调整为210天内 四 国家税务总局关于出口货物退 免 税若干问题的通知 国税发 2006 102号第四条中规定 代理出口企业须在货物报关之日起180天内向签发代理出口证明的税务机关提供出口收汇核销单 远期收汇除外 调整为210天内 五 本通知自2008年6月1日起执行 48 一 定义概念的区别进料加工为了加工出口货物而用外汇从国外进口原料 材料 辅料 元器件 配套件 零部件和包装材料 经加工生产成货物收回后复出口的一种出口贸易方式 来料加工是指由外商提供一定的原材料 半成品 零部件 元器件 由我方加工企业根据外商的要求进行加工装配 成品交由外商销售 由我方收取加工费的一种出口贸易方式 12 进料加工与来料加工的区别 49 二 贸易方式的区别1 相同点 从进货渠道看 进口 生产 加工 出口 50 从监管对象看 51 2 不同点 一是原材料 零部件和出口货物的所有权归属不同 二是两者的贸易性质不同 三是出口货物的经营风险不同 52 三 出口退 免 税的区别进料加工生产型出口企业实行 免 抵 退 税政策 外贸型出口企业实行 免 退 税政策 来料加工均实行免税政策 53 加工贸易区分类别表 54 四 退 免 税政策的区别1 生产企业生产企业进料加工增值税一律实行 免 抵 退 税办法 生产企业来料加工 免征进口环节增值税和消费税 其加工货物出口后 免征加工或委托加工货物及工缴费的增值税 消费税 55 如果从事进料加工贸易方式的生产企业 凡未按规定申请办理 生产企业进料加工贸易免税证明 的 相应的复出口货物 生产企业不得申请办理退税 含来料加工 需要注意的问题 56 2 外贸企业外贸企业进料加工增值税一律实行 免 退 税办法 外贸企业来料加工 免征进口环节增值税和消费税 其加工货物出口后 免征加工或委托加工货物及工缴费的增值税 消费税 57 如果从事进料加工贸易方式的外贸企业 凡未按规定申请办理 外贸企业进料加工贸易免税证明 的 相应的复出口货物 外贸企业不得申请办理退税 含来料加工 需要注意的问题 58 进口料件的征税税率小于或等于复出口货物退税率 则按进口料件的征税税率计算抵扣 如果进口料件的征税税率大于复出口货物退税率 按复出口货物的退税税率计算抵扣 请您注意此处 59 1 什么是 免 抵 退 税2 免 抵 退 税办法适用企业范围3 出口收入的确认4 免 抵 退 税的计税依据5 生产企业免抵退税计算公式6 生产企业免抵退税申报7 生产企业出口免抵退税账务处理8 视同自产货物的处理 二 生产企业 免 抵 退 税操作及申报要求 免 税是指对生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 抵 税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等所含应予退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 60 1 什么是免抵退税 生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物 除另有规定外 增值税实行 免 抵 退 税管理办法生产企业 适用于独立核算 经主管税务机关认定为增值税一般纳税人并且具有实际生产能力的企业和企业集团 生产型的增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税的办法 61 2 免抵退税管理办法适用企业范围 出口货物销售收入的记帐时间是按权责发生制的原则确定的 陆运以取得承运货物收据或铁路联运单 海运以取得出口装船提单 空运以取得运单 并向银行办理交单 预交货款不通过银行交单的 仅以取得以上提单 运单为依据 作为收入的实现 生产企业委托代理出口的货物 以取得受托方提供的出口货物报关单 出口货物专用发票等有关退税单证的日期为出口货物销售收入的实现 3 出口货物销售收入的确认 3 出口货物销售收入的确认 生产企业当期货物出口并按财务会计制度规定确认出口货物销售收入后 如果在口岸电子执法系统出口退税子系统查询不到相应的出口货物报关单电子信息 在办理纳税申报时应就无信息出口额计提销项税额 3 出口货物销售收入的确认 企业在生产经营过程中发生的外币业务 应当将有关外币金额折合为人民币金额记账 折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率 采用固定汇率 应以当月1日市场汇率 原则为市场汇率的中间价 记帐 也可采用变动汇率记帐 但汇率一经确定 须报主管退税机关备案 在一个出口年度内不得任意改变 如因情况特殊需要改变折合汇率的 必须经主管出口退税机关批准 按企业会计制度规定 出口货物的销售收入一律以离岸价 fob 为入帐基础 出口货物离岸价 fob 以出口发票上的离岸价为准 委托代理出口的 出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的 若以其他价格条件成交的 应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费 保险费 佣金等 65 4 免 抵 退 税的计税依据 4 免 抵 退 税的计税依据 企业在办理免抵退税申报时可按照实际发生的运费 保险费 佣金等对应据实扣除或按照海关报关单 口岸电子执法系统 电子信息 载明的数据扣除 若申报数与实际支付数有差额的 在下次退免税申报时调整 若出口企业不能如实反映离岸价 税务机关有权按照 中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和国增值税暂行条例 等有关规定予以核定 支付的境外运保佣费用不得冲减内销销售收入 当期免抵退税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 当期免抵退税额抵减额 进料加工 当期免抵退税额抵减额 进料加工免税进口料件组成计税价格 出口货物退税率进料加工免税进口料件组成计税价格 当期审核通过的进料加工复出口销售收入 外汇人民币牌价 计划分配率计划分配率 计划进口料件总值 计划出口货物总值 100 67 5 生产企业免抵退计算公式 应纳税额 销项税额 进项税额发生额 当期不予抵扣税额 不予抵扣抵减额 上期留抵税额 当期审批的应退税额 当期不予抵扣税额 当期帐面出口货物销售额 征税率 退税率 不予抵扣税额抵减额 当期退税审核通过出口货物销售额 征税率 退税率 来自 生产企业进料加工免税证明 68 5 生产企业免抵退计算公式 生产企业当月出口货物后 在申报免 抵 退税出口额前 必须通过 口岸电子执法系统 出口退税子系统查询到相关出口信息后 方可申报 对没有电子数据 有纸质报关单的除外 的 免 抵 退 税出口货物 企业应根据出口货物征税税率将相应的出口额计算销项税额 69 6 生产企业免抵退税申报 征 免 税申报 生产企业在货物出口并按会计制度的规定在财务上做销售后 先向主管征税机关的征税部门或岗位 以下简称征税部门 办理增值税纳税和免 抵税申报 申报期为每月 2日 逢节假日不顺延 6 生产企业免抵退税申报 退免税申报出口企业应在货物报关出口之日 以出口货物报关单 出口退税专用 上注明的出口日期为准 下同 起 日内 在每月12号前 逢节假日顺延 向退税部门申报办理出口货物退 免 税手续 逾期不申报的 除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外 不再受理该笔出口货物的退 免 税申报 并应视同内销予以征税 国税发 2004 64号文 如果到期之日超过了当月的 免抵退 税申报期 可在次月 免抵退 税申报期申报 国税发 2004 113号 71 6 生产企业免抵退税申报 退税申报资料凭证 出口发票 出口报关单 出口退税专用 等报表 生产企业出口货物免 抵 退税申报汇总表 生产企业出口货物免 抵 退税申报明细表 出口货物备案单证目录 有进料加工业务的还应填报 生产企业进料加工登记申报表 生产企业进料加工进口料件申报明细表 生产企业进料加工海关登记手册核销申请表 生产企业进料加工贸易免税申请表 相应电子数据 72 6 生产企业免抵退税申报 申报录入规则1 出口报关单号 报关单编号9位 项号3位 报关单编号9位 项号3位 项号是指该出口记录在本报关单上的顺序号 不可更改 不可拆分 不可合并 2 计量单位 必须使用海关标准计量单位 如果凭证上为非标准计量单位的 那么就必须进行转换 3 出口日期 报关单注明的出口日期 4 进料加工手册登记号 应与报关单注明的备案号一致 5 出口销售额 美元 填列美元离岸价以美元以外的币种结算的一律换算成美元若以cif等其他方式成交的 则应扣减报关单上注明的运费和保费 报关单有多条记录的按各自美元价的权重来分摊扣除 73 6 生产企业免抵退税申报 凡符合国税函 2002 1170号文件精神 国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知 符合退税条件的视同自产产品 生产企业向税务机关申报免 抵 退税时 必须对视同自产产品的出口申报项目逐条注明 在备注栏录入 st 74 6 生产企业免抵退税申报 凡出口国别为中国境内的海关特殊监管区域的出口业务 且按规定符合退税条件的 退税申报时序号一律从900001开始 海关特殊监管区域指保税区 保税区与港区联动区域 出口加工区 开展保税物流功能试点的出口加工区 保税物流中心 b型 出口监管仓库等 75 6 生产企业免抵退税申报 报表之间的主要勾稽关系有 申报所属月 增值税纳税申报表 中 第7栏 免 抵 退办法出口货物销售额 应等于 生产企业出口货物免抵退税申报明细表 中 出口销售收入人民币金额 合计数加上上期的 生产企业出口货物免抵退税申报汇总表 中第2栏 免抵退出口货物销售额 与增值税纳税申报表差额 后的合计数 76 6 生产企业免抵退税申报 生产企业出口货物免税明细申报表 中 不予抵扣或退税的税额 合计数与 生产企业进料加工抵扣明细申报表 中 不予抵扣抵减额 之差应等于 增值税纳税申报表附列资料 表二 中第18栏 免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额 77 增值税纳税申报表 中第15栏 免抵退货物应退税额 应等于上期经税务机关审核通过的 生产企业出口货物免抵退税申报汇总表 中第24栏 当期应退税额 78 6 生产企业免抵退税申报 一般会计处理 1 购进用于加工出口货物的材料价款 运杂费等借 原材料 或材料采购 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 或应付票据 银行存款 79 7 生产企业免抵退税账务处理 7 生产企业免抵退税账务处理 2 货物出口并确认收入实现时 根据出口销售额 fob价 借 应收帐款 或银行存款 贷 主营业务收入 出口收入 3 3 根据 生产企业出口货物 免抵退 税汇总表 中计算出的 免抵退税不予免征和抵扣税额 增值税征收率与退税率之差 借 主营业务成本 出口成本贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 80 4 根据 生产企业出口货物 免抵退 税汇总表 中计算出应退税额借 应收出口退税贷 应交税金 应交增值税 出口退税 5 根据 生产企业出口货物 免抵退 税汇总表 中计算出的免抵税额借 应交税金 应交增值税 出口抵减内销应纳税额 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 81 7 生产企业免抵退税账务处理 6 收到退税款时 借 银行存款贷 应收出口退税 82 7 生产企业免抵退税账务处理 7 生产企业免抵退税账务处理 注意事项1 生产企业应在确认出口销售收入的当月按照全部出口销售额计算免抵退税不予免征和抵扣税额 并在当月做进项税转出的会计处理2 生产企业应在主管退税机关审核通过出口退税申报的当月做免抵税额和其他应收款的会计处理 83 7 生产企业免抵退税账务处理 生产企业免抵退税调整的会计处理一 申报数据的调整对前期 纳税申报 出现错误的 可在当期进行调整 如前期少报出口额或低报征 退率的 可在当期补报 前期多报出口额或高报征 退税率的 当期可以红字 或负数 差额数据冲减 也可用红字 或负数 将前期错误数据全额冲减 再重新全额申报蓝字数据 84 7 生产企业免抵退税账务处理 一 外销收入的调整1 免抵退税申报外销收入小于纳税申报外销收入时 可在当期调整相关科目 借 应收外汇帐款等红字贷 产品销售收入红字对在当期调整 减少 的外销收入额 可计入调帐月份外销收入中 并按调整后的数据进行纳税申报 但不参与当月免抵退税的正式申报 85 7 生产企业免抵退税账务处理 2 免抵退税申报外销收入大于纳税申报外销收入时的调整 可视不同情况参照上述进行处理 86 生产企业已办理退税和免抵税的出口货物发生退关 退货的 应及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理 出口货物退运已办结税务证明 交纳已退的税款 调整已免抵税额 并作相反的会计分录冲减销售收入和销售成本 调整 不得免征和抵扣税额 87 7 生产企业免抵退税账务处理 生产企业向税务机关申报免抵退税时 必须按当月实际出口情况注明视同自产产品的出口额 对生产企业出口的视同自产产品 凡不超过当月自产产品出口额的50 的 主管税务机关审核无误后办理免抵退税 凡超过当月自产产品出口额50 的 主管税务机关应按照有关规定从严管理 在核实全部视同自产产品供货业务 纳税情况正确无误后 报经省 自治区 直辖市或计划单列市国税局核准后办理免抵退税 生产企业不如实申报视同自产产品出口额的 主管税务机关可依照征管法及征管法实施细则有关规定进行处罚 关于明确生产企业出口视同自产产品实行免抵退办法的通知 国税发 2002 152号文 88 8 视同自产货物的处理 生产企业视同自产产品范围国税函 2002 1170号外购的与本企业所生产的产品名称 性能相同 且使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标 并且出口给进口本企业自产产品的外商 外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品 外购经主管出口退税税务机关认可的集团 或总厂 成员企业 或分厂 的产品 委托加工收回的产品 89 8 视同自产货物的处理 外购配套出口产品生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品 若出口给进口本企业自产产品的外商 符合下列条件之一的 可视同自产产品办理退税 一 用于维修本企业出口的自产产品的工具 零部件 配件 二 不经过本企业加工或组装 出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的 90 8 视同自产货物的处理 集团公司收购成员企业产品的条件凡同时符合下列条件的 主管出口退税的税务机关可认定为集团成员 集团公司 或总厂 下同 收购成员企业 或分厂 下同 生产的产品 可视同自产产品办理退 免 税 一 经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业 或由集团公司控股的生产企业 二 集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度 三 集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关 91 8 视同自产货物的处理 生产企业委托加工收回产品生产企业委托加工收回产品 同时符合下列条件 可视同自产产品退税 1 必须与本企业所生产的产品名称 性能相同 或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品 2 出口给进口本企业自产产品的外商 3 委托方执行的是生产企业财务会计制度 4 委托方与受托方必须签订委托加工协议 主要原材料必须由委托方提供 受托方不垫付资金 只收取加工费 开具加工费 含代垫的辅料 的增值税专用发票 92 8 视同自产货物的处理 三 外贸企业 免 退 税操作及申报要求 1 免 退 税的概念 免税 外贸企业出口的货物 免征出口销售环节增值税退税 外贸企业已出口的货物购进时所发生的进项税额予以退税 94 外贸企业的概念指独立核算 经主管国税机关认定为增值税一般纳税人 且有进出口经营权的商品流通企业具有进出口经营权的增值税小规模商品流通企业出口货物适用免税办法 不适用免退的办法 95 单票对应法 外贸企业出口货物应退增值税的计算均采取单票对应法 单票对应法是指出口报关单 出口退税专用 外汇核销单 出口退税联 和增值税专用发票抵扣联 出口发票等一一对应 申报退税出口数量等于进货数量 无论是出口还是进货都不保留结余 96 2 外贸企业免退税计算公式 1 一般贸易 加工补偿贸易和易货贸易出口货物应退税额 不含增值税购进金额 退税率2 委托加工收回后出口的货物应退税额 原材料金额 退税率 工缴费金额 增值税率3 进料加工复出口货物应退税额 计税依据 退税率 销售进口料件应抵减退税额销售进口料应抵减退税额 销售进口料件金额 退税率 海关对进口料件实征增值税税额 出口退税计算的关键是 正确确定出口货物的计税依据和退税率 对进料加工复出口货物的销售进口料件应抵减退税额 由于加工后的货物是分次出口的 核销期很长 很难具体确定哪一次出口货物该抵减多少退税额 因此 一般由主管出口退税的国税机关在开具 进料加工贸易申请表 后 从企业应退税款中扣除 3 增值税申报表填报要求 1 出口收入外贸企业发生一般出口业务 进料加工作价销售业务和来料加工业务的 应在当期进行免税申报 按免税货物销售额和免税劳务销售额分别填列在增值税纳税申报表主表第9 10栏 免税货物销售额 并将合计数填列在申报表主表第8栏 同时与增值税申报表附报资料 表一 的相关栏 15 16 17 18栏 免征增值税货物 数据一致 2 进项发票外贸企业销售的免税货物和免税劳务对应的进项税金填列在申报表附表二第24栏 本期已认证相符且本期未申报抵扣 外贸企业出口的货物 有下列情形之一的 应视同内销货物计提销项税额或征收增值税 视同内销征税的办法由出口退税部门制定 1 属于国家明确规定不予退 免 增值税 2 未在规定期限内申报退 免 税 3 出口企业虽已申报退 免 税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证或出口企业未在规定期限内申报开具 代理出口货物证明 4 出口退税部门规定的其他应视同内销行为 102 外贸企业发生出口货物视同内销行为 应按以下方法处理 一 发生应并入当期内销货物销售额申报的视同内销行为 应按规定在当期补提销项税金 已认证的进货增值税专用发票 可以申报抵扣 外贸企业前期已进行出口免税申报的 应在次月申报时对 增值税申报表 作如下调整 1 增值税纳税申报表附列资料 表一 第3栏 开具普通发票 栏按适用税率填列补提销项税金的货物销售收入 第16栏 开具普通发票 栏填列相对应的负数销售收入 含税 以此修正销售收入的应税和免税属性 2 增值税纳税申报表附列资料 表二 第3栏 前期认证相符且本期申报抵扣 填写出口业务对应的已认证的进项税金 金额应等于企业在财务上已转入 主营业务成本 和 应收补贴款 应收出口退税 科目的对应购进货物进项税金 外贸企业前期未办理出口免税申报的 按规定直接并入当期内销货物销售额进行申报 二 发生应先补征税款的视同内销行为 不含一般纳税人进料加工复出口贸易方式出口视同内销业务 应在次月纳税申报前先办理补充申报 主管税务机关通过ctais2 0系统 征收监控 征收 税票录入业务 税票录入 税款种类选择 正税 税款属性选择 自查补税 将企业按规定计算的视同内销销项税金扣除对应的应抵扣进项税金后补征入库 次月 增值税申报表 应根据补充申报情况调整如下 1 增值税纳税申报表附列资料 表一 第3栏 开具普通发票 栏按适用税率填列补税申报的销售收入 第16栏 开具普通发票 栏填列相对应的负数销售收入 含税 以此修正销售收入的应税和免税属性 2 增值税纳税申报表附列资料 表二 第3栏 前期认证相符且本期申报抵扣 填写出口业务对应的已认证进项税金 金额等于企业在财务上已转入 主营业务成本 和 应收补贴款 应收出口退税 科目的对应购进货物进项税金 3 增值税纳税申报表主表第16栏 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 填列补充申报时的出口业务视同内销应补税额 第37栏 本期入库查补税额 填列实际入库税款数额 一般应一致 3 外贸企业出口视同内销业务会计与税务处理 出口企业未在规定期限内申报退税的货物 虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物 国家明确规定不予退增值税的货物 视同内销货物计提销项税额或征收增值税 同时符合要求的外贸企业出口视同内销货物进项税额允许抵扣 根据国家税务总局 关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知 国税函 2008 265号 关于出口货物退 免 税若干问题的通知 国税发 2006 102号 等 在账务处理上 外贸企业未在规定期限内申报退税的货物 虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的出口货物 与国内销售商品不完全一样 对于视同内销的出口业务 首先应冲减外销收入 同时确认内销收入 并计提销项税额 销项税额计算公式为 1 一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式 销项税额 出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 1 法定增值税税率 法定增值税税率 2 一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式 应纳税额 出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 1 征收率 征收率 具体会计分录如下 1 外销收入转 出口视同内销收入 同时计提销项税额借 主营业务收入 外销 a b 贷 主营业务收入 出口视同内销a 金额为 企业出口货物征税联系单 中 人民币离岸价 除以1 17后的金额 即计税额 假定为a 应交税费 应交增值税 销项税额一出口视同内销 b 金额为 企业出口货物征税联系单 中 销项税额 假定为b 2 外销成本转 出口销售成本 借 主营业务成本 出口视同内销 金额为 进项税额抵扣证明 中的 金额 栏数值 贷 主营业务成本 外销 3 凭 进项税额抵扣证明 冲转原有关增值税处理凭证借 主营业务成本 外销 不退税成本 红字 假定为 c 应收出口退税等科目红字 假定为 d 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 红字 c 应交税费 应交增值税 进项税额转出 外销 红字 d 且c d 进项税额抵扣证明 中的 可抵扣税额 栏数值 外贸企业必须凭有关进项增值税专用发票或进货分批单向主管税务机关申请开具 外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明 进项增值税专用发票或进货分批单如一次性全部转作当期内销抵扣的 应按进项发票上的税额或进货分批单上 本次结余 的金额乘以征税率填具 证明 的 可抵扣税额 栏 如部分转作当期内销抵扣的 税务机关应先为其开具进货分批单 同时按进货分批单上本次申报金额乘以征税率填具 证明 的 可抵扣税额 栏 4 结转进项税额借 应交税费 应交增值税 进项税额一出口视同内销 假定为e 贷 应交税费 应交增值税 进项税额 外销 e且e c d 进项税额抵扣证明 中的 可抵扣税额 栏数值 国家明确规定不予退增值税的货物 即退税率为零的货物 因出口时已知无退税 且要计提销项税额缴税 所以税务机关一般只受理 企业出口货物征税联系单 审批确认销项征税 对 进项税额抵扣证明 不予办理 因此企业应在出口入账时即确认出口视同内销收入 直接计提销项税额并结转成本 会计分录如下 1 商品入库时借 库存商品等科目应交税费 应交增值税 进项税额一出口零退税 贷 应付账款等科目 2 销售确认入账借 应收账款 国外贷 主营业务收入 出口视同内销应交税费 应交增值税 销项税额 出口零退税 3 成本结转借 主营业务成本 出口视同内销贷 库存商品等科目 国家税务总局 关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知 国税函 2008 265号 自2008年4月1日起 外贸企业出口视同内销货物的进项税额抵扣必须符合以下要求 1 必须在规定认证期限内办理认证手续的增值税专用发票 否则不予抵扣 2 必须在出口货物规定申报退 免 税的期限截止之日的次日起30天内 向主管退税的税务机关申请开具 外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明 并凭此证明在下一个征收期内进行申报抵扣 否则不予抵扣 3 抵扣的进项税额必须小于或等于证明所列税额 否则不予抵扣 外贸企业必须对出口视同内销货物的税务处理高度重视 明确以下几个时间控制点 一是增值税专用发票认证期限 外贸企业购进货物后 无论内销还是出口 或出口视同内销 所取得的增值税专用发票必须在该专用发票开具之日起30日内办理认证 否则不予抵扣或退税 二是出口货物规定申报退 免 税的期限2008年1月1日起 货物报关出口之日 以出口货物报关单 出口退税专用 上注明的出口日期为准 起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日 国税函 2007 1150号文 超过时限 按出口视同内销业务办理 三是外贸企业确有特殊原因在规定期限内无法申报出口退税的 按现行有关规定申请办理延期申报手续 包括因不可抗力 因采用集中报关等特殊方式 因经营方式特殊致使无法在规定期限内取得单证或申报退税 四是外贸企业向主管退税部门提供出口收汇核销单 远期收汇除外 的期限为自货物报关出口之日起210天内 国税发 2008 47号文 超过时限 按出口视同内销业务办理 五是 外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明 办理及抵扣时限 在出口货物规定申报退 免 税的期限截止之日的次日起30天内 并凭此证明在下一个征收期内进行申报抵扣 否则不予抵扣 增值税纳税申报表的相关填列应注意 1 以一般贸易方式出口 视同内销征税的货物 应在增值税纳税申报表 附表一 本期销售情况明细 第3栏 开具普通发票 栏用蓝字调增视同内销销售额 销项税额 同时在 附表一 第16栏 开具普通发票 栏用红字冲减已申报的 免税货物销售额 2 以进料加工方式出口 视同内销征税的货物 应在增值税纳税申报表 附表一 本期销售情况明细 第10栏 开具普通发票 栏用蓝字调增视同内销销售额 应纳税额 同时在 附表一 第16栏 开具普通发票 栏用红字冲减已申报的 免税货物销售额 3 退税率为零的出口视同内销业务 增值税纳税申报时进项税额直接并入内销业务申报 其铺项税额申报区分一般贸易或加工贸易方式 按上述1 2要求 在增值税纳税申报表 附表一 本期销售情况明细 中申报 4 外贸企业取得 出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明 后 应将证明允许抵扣的进项税额填写在 增值税纳税申报表 附表二 本期进项税额明细 第11栏 税额 中 并在取得证明的下