第八章 成本管理(完整版).doc

第八章 成本管理本章考情分析本章论述了本量利分析、标准成本管理、作业成本管理与责任成本管理等内容。本章可考题型既有客观题，也有计算题甚至综合题。2013年教材主要变化将2012年教材中成本管理一节的内容扩充为一章，增加了本量利分析的内容，扩充了作业成本管理的内容。本章基本结构框架第一节 成本管理的主要内容一、成本管理的意义（一）通过成本管理降低成本，为企业扩大再生产创造条件（二）通过成本管理增加企业利润，提高企业经济效益（三）通过成本管理能帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力二、成本管理的目标目标特点内容总体目标成本管理系统的总体目标主要依据竞争战略而定成本领先战略成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降低差异化战略成本管理的总体目标则是保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。具体目标对总体目标的进一步细分成本计算的目标为所有内外部信息使用者提供成本信息。成本控制的目标降低成本水平。三、成本管理的主要内容【提示】1.成本规划主要指成本管理的战略制定2.成本核算（1）成本核算的精度与企业发展战略相关，成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要髙。（2）成本核算分为财务成本的核算和管理成本的核算。财务成本核算采用历史成本计量，而管理成本核算两既可以用历史成本又可以是现在成本或未来成本。3.成本控制的三原则一是全面控制原则，即成本控制要全部、 全员、全程控制；二是经济效益原则，提高经济效益不单是依靠降低成本的绝对数，更重要的是实现相对的节约，以较少的消耗取得更多的成果，取得最佳的经济效益。三是例外管理原则。即成本控制要将注意力集中在不同寻常的情况 上。4.成本考核指标可以是财务指标， 也可以是非财务指标，如：实施成本领先战略的企业应主要选用财务指标，而实施差异化战略的企业则大多选用非财务指标。【例题1判断题】成本核算的精度与企业发展战略相关，差异化战略对成本核算精度的要求比成本领先战略要髙（ ）。【答案】【解析】成本核算的精度与企业发展战略相关，成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要髙。第二节 量本利分析与应用一、量本利分析（CostVolumeProfit Analysis）概述（一）量本利分析（CVP分析）的基本假设1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成2.销售收入与业务量呈完全线性关系【提示】即表明当销售量在相关范围内变化时，产品的单价不会发生变化。3.产销平衡【提示】假设产销平衡，主要是在保本分析时不考虑存货的影响。4.产品产销结构稳定【提示】因为在产销多种产品的情况下，保本点会受到多种产品贡献和产销结构的影响，只有在产销结果不变的基础进行的保本分析才是有效的。（二）量本利分析的基本关系式计算公式利润=单价销量-单位变动成本销量-固定成本=（单价-单位变动成本）销售量-固定成本=PQ-VQ-F=(P-V) Q-F应注意的问题这个方程式是最基本也是最重要的方程式，要求给定其中4个，能够求出另一个变量的值（三）边际贡献 （边际利润、贡献毛益）两个基本概念边际贡献边际贡献=销售收入-变动成本=(单价-单位变动成本)销量单位边际贡献单位边际贡献=单价-单位变动成本两个率边际贡献率边际贡献率=边际贡献/销售收入变动成本率变动成本率=变动成本/销售收入应注意的问题关系公式：变动成本率+边际贡献率=1拓展利润=边际贡献-固定成本=销售收入边际贡献率-固定成本【教材例8-1】某企业生产甲产品，售价为60元/件，单位变动成本24元，固定成本总额100000元，当年产销量20000件。试计算单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率及利润。【解析】单位边际贡献=单价-单位变动成本=60-24=36（元）边际贡献总额=单位边际贡献产销量 =3620000=720000（元） 边际贡献率=36/60100%=60%或边际贡献率=720000/（6020000）100%=60%利润=720000-100000=620000（元）二、单一产品量本利分析（一）保本点（盈亏临界点）的含义是指企业达到保本状态的业务量或金额，即企业一定时期的总收人等于总成本、利润为零时的业务量或金额。（二）量本利分析图1.基本的量本利分析图2.边际贡献式量本利图特点：图中能表示出边际贡献的大小【例题2多选题】下列各项可以视为保本状态的有（ ）。A.销售收入总额与成本总额相等B.销售收入线与总成本线相交C.边际贡献与固定成本相等D.变动成本与固定成本相等【答案】ABC【解析】盈亏临界状态是指能使企业不盈不亏利润为零的状态，当销售总收入与成本总额相等，销售收入线与总成本线相交，边际贡献与固定成本相等时，都能使利润为零。（三）保本分析与安全边际分析表示方法保本点安全边际实物量指标保本点销售量（Q0）安全边际量计算公式Q0=固定成本/（单价-单位变动成本）=F/（P-V）安全边际量=正常销量（实际或预计）-保本点销售量=Q-Q0金额指标保本点销售额(S0)安全边际额计算公式S0=固定成本/边际贡献率安全边际额=正常销售额（实际或预计）-保本点销售额=S-S0相对数指标保本作业率安全边际率计算公式保本作业率=Q0/Q正或S0/S正安全边际率=（Q正-Q0）/Q正或（S正-S0）/S正关系公式保本点销量+安全边际销量=正常销量保本点作业率+安全边际率=1（四）安全边际与利润的关系关系公式计算利润利润安全边际额边际贡献率计算销售利润率销售利润率安全边际率边际贡献率【提示】只有安全边际才能为企业提供利润，盈亏临界点所提供的边际贡献等于固定成本，安全边际所提供的边际贡献等于企业利润。P251 表8-1 西方国家企业经营安全程度评价标准安全边际率40%以上30%-40%20%-30%10%-20%10%以下经营安全程度很安全安全较安全值得注意危险P248【例8-2】某企业销售甲产品6000件，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，要求计算甲产品的边际贡献率、保本销售量及保本销售额。【解析】【例8-3】沿用例8-2的资料及有关计算结果，并假定该企业正常经营条件下的销售量为5000件。要求:计算该企业的保本作业率。【解析】保本作业率=2600/5000100%=52%或保本作业率=260000/（5000100）100%=52%【例8-4】沿用例8-3的资料，计算甲产品的安全边际及安全边际率。【解析】安全边际量=实际销售量-保本销售量=5000-2600=2400（件）安全边际额=实际销售额-保本点销售额=5000100-260000=240000（元）安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量=2400/5000100%=48%或安全边际率=安全边际额/实际或预计销售额=240000/（5000100）100%=48%【例题3多选题】下列有关安全边际额表述正确的有( )。A.安全边际额是正常销售额超过保本点销售额的差额B.安全边际额表明销售额下降多少企业仍不至亏损C.安全边际部分的销售额也就是企业的利润D.安全边际率大于1则表明企业经营安全【答案】AB【解析】安全边际部分的销售额减去其自身变动成本后才是企业的利润，所以选项C错误；安全边际率不可能大于1，所以选项D错误。【例题4单选题】若销售利润率为60%，变动成本率为40%，则安全边际率应为( )。A.100%B.150%C.24%D.36%【答案】A【解析】因为销售利润率=安全边际率边际贡献率，而边际贡献率=1-变动成本率，故安全边际率=销售利润率边际贡献率=60%/(1-40%)=100%。三、多种产品量本利分析(一）加权平均法1、含义在各种产品边际贡献的基础上，以各种产品的预计销售收入占总收人的比重为权数，确定企业加权平均的综合边际贡献率，进而分析多品种条件下量本利关系的一种方法。2、计算公式某产品保本点销售额=综合保本点销售额该产品销售比重某产品保本点销售量=该产品保本点销售额/该产品的单价P254【例8-5】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。【补充要求】按加权平均法（1）加权平均边际贡献率（2）综合保本点销售额（3）各产品保本点表8-2 数据资料表项目销售量（件）单价（元）单位变动成本（元）销售收入（元）各产品的销售比重边际贡献（元）边际贡献率A产品30000201260000037.5%24000040%B产品20000302460000037.5%12000020%C产品10000402840000025%12000030%合计1600000100%48000030%【解析】（1）综合边际贡献率=480000/1600000=30%或：综合边际贡献率=40%37.5%+20%37.5%+30%25%=30%（2）综合保本销售额=180000/30%=600000（元）（3）A产品保本销售额=60000037.5%=225000（元）B产品保本销售额=60000037.5%=225000（元）C产品保本销售额=60000025%=150000（元）（二）联合单位法1、含义指在事先确定各种产品间产销实物量比例的基础上，将各种产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位，确定每一联合单位的单价、单位变动成本，进行量本利分析的一种分析方法。2、基本计算步骤与公式（1）各种产品销量的最小比例作为联合单位（2）联合单价=一个联合单位的全部收人 联合单位变动成本=个联合单位的全部变动成本（3）联合保本量=固定成本总额/（联合单价-联合单位变动成本）（4）某产品保本点=联合保本量该产品的销售量比重【例8-5】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。【要求】按联合单位法进行多种产品的保本点分析。【解析】产品销售比=A:B:C=30000:20000:10000=3:2:1联合单价=203+302+401=160（元）联合单位变动成本=123+242+281=112（元）联合保本量=180000/（160-112）=3750（件）各种产品保本销售量计算:A产品保本销售量=37503=11250（件）B产品保本销售量=37502=7500（件）C产品保本销售量=37501=3750（件）（三）分算法1、含义分算法是在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额，然后再对每一种产品按单一品种条件下的悄况分别进行量本利分析的方法。2、基本步骤与公式（1）固定成本分配率=固定成本总额/各产品的分配标准合计（2）某产品应分配的固定成本数额=分配率某产品的分配标准（3）某产品的保本销量=该产品应分配的固定成本数额/(单价-单位变动成本）【提示】分配标准的选择：鉴于固定成本需要由边际贡献来补偿，故按照各种产品的边际贡献比重分配固定成本的方法最为常见。【例8-5】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。【要求】按分算法进行多种产品的量本利分析，假设固定成本按照各种产品的边际贡献比重分配。【解析】固定成本分配率=180000/480000=0.375分配给A产品的固定成本=2400000.375=90000（元）分配给B产品的固定成本=1200000.375=45000（元）分配给C产品的固定成本=1200000.375=45000（元）A产品的保本量=90000/（20-12）=11250（件）A产品的保本额=1125020=225000（元）B产品的保本量=45000/（30-24）=7500（件）B产品的保本额=750030=225000（元）C产品的保本量=45000/（40-28）=3750件C产品的保本额=375040=150000元。（四）顺序法1、含义顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止，从而完成量本利分析 的一种方法。2、排序方法（1）乐观的排列，即按照各种产品的边际贡献率由高到低排列，边际贡献率高的产品先销售、先补偿，边际贡献低的后销售、后补偿（2）悲观的排列，即假定各品种销售顺序与乐观排列相反（3）按照市场实际销路是否顺畅来确定，但这种顺序的确定缺乏统一的标准，存在一定的主观性。【例8-5】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。【要求】（1）按边际贡献率由高到低的顺序计算多种产品的保本点表8-3 顺序分析表（降序）顺序品种边际贡献率销售收入累计销售收入边际贡献累计边际贡献固定成本补偿额累计固定成本补偿额累计损益1A40%600000600000240000240000180000180000600002C30%400000100000012000036000001800001800003B20%60000016000001200004800000180000300000已知数据资料编制顺序分析表，如表8-3所示。有表8-3可以看出，固定成本全部由A产品来补偿，那么企业要想达到保本状态，A产品的销售额（量）需达到：保本销售量=180000/（20-12）=22500（件）保本销售额=2250020=45000（元）A产品销售额达到450000元，即销售22500件时，企业保本。企业的保本状态与B、C产品无关。（2）按边际贡献率由低到高的顺序计算。根据已知数据资料编制顺序分析表，如表8-4所示。表8-4 顺序分析表（升序）顺序品种边际贡献率销售收入累计销售收入边际贡献累计边际贡献固定成本补偿额累计固定成本补偿额累计损益1B20%600000600000120000120000120000120000-600002C30%400000100000012000024000060000180000600003A40%60000016000002400004800000180000300000B产品的销售量需达到20000件，此时销售额为600000元。C产品的销售额（量）需达到：保本销售量=60000/（40-28）=5000（件）保本销售额=500040=200000（元）当B产品销售额达到600000元，即销售20000件，同时，C产品销售额达到200000元，即销售5000件时，企业保本。企业的保本状态与A产品无关。（五）主要产品法1、基本原理当企业产品品种较多的情况下，如果存在一种产品是主要产品，它提供的边际贡献占企业边际贡献企总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品种的有关的资料进行置本利分析，视同于单一品种。2、计算方法主要产品法计算方法与单一品种的量本利分析相同【提示】（1）确定主要品种应以边际贡献为标志，并只能选择一种主要产品。（2）主要产品法的依据是：主要产品必须是企业生产经营的重点，因此固定成本应主要由该产品负担。四、目标利润分析（一）目标利润的销售水平确定利用本量利的基本模型，已知目标利润，倒求销量或销售额。【提示】目标利润一般是指息税前利润，若已知目标税后利润：目标利润=税后目标利润/(1-所得税率)+利息【例8-6】某企业生产和销售单一产品，产品的单价为50元，单位变动成本为25元，固定成本为50000元，如果将目标利润定为40000元。【补充要求】计算实现目标利润的销售量和销售额【解析】实现目标利润的销售量=（50000+40000）/（50-25）=3600（件）实现目标利润的销售额=（50000+40000）/50%=180000（元）（二）实现目标利润的措施已知目标利润倒求单价、销量、固定成本、变动成本。实质还是本量利基本公式的运用。【例8-7】某企业生产和销售单一产品，产品的单价为50元，单位变动成本为25元，固定成本为50000元，销量3600件，假定该公司将目标利润定为58000元。【要求】从单个因素来看，影响目标利润的四个基本要素该做怎样的调整？【答案】（1）实现目标利润的销售量=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献=（50000+58000）/（50-25）=4320（件）（2）实现目标利润的单位变动成本=单价-（固定成本+目标利润）/销售量=50-（50000+58000）/3600=20（元）（3）实现目标利润的固定成本=边际贡献-目标利润=（50-25）3600-58000=32000（元）（4）实现目标利润的单价=单位变动成本+（固定成本+目标利润）/销售量 =25+（50000+58000）/3600=55（元）五、利润敏感性分析（一）各因素对利润的影响相度1.敏感系数的计算敏感系数=利润变动百分比因素变动百分比【例8-8】某企业生产和销售单一产品，计划年度内有关数据预测如下：销售量100000件，单价30元，单位变动成本20元，固定成本为200000元。假设销售量、单价、单位变动成本和固定成本分别增长了10%，要求计算各因素的敏感系数。【解析】预计的目标利润=（30-20）100000-200000=800000（元）（1）销售量的敏感程度销售量=100000（1+10%）=110000（件）利润=（30-20）110000-200000=900000（元）利润变动百分比=（900000-800000）/800000=12.5%销售量的敏感系数=12.5%/10%=1.25【提示】对销售量进行敏感分析，实质上就是分析经营杠杆现象，利润对销售量的敏感系数其实就是经营杠杆系数。（2）销售单价的敏感程度单价=30（1+10%）=33（元）利润=（33-20）100000-200000=1100000（元）利润变化的百分比=（1100000-800000）/800000=37.5%单价的敏感系数=37.5%/10%=3.75（3）单位变动成本的敏感程度单位变动成本=20（1+10%）=22（元）利润=（30-22）100000-200000=600000（元）利润变化百分比=（600000-800000）/800000=-25%单位变动成本的敏感系数=-25%/10%=-2.5（4）固定成本的敏感程度固定成本=200000（1+10%）=220000（元）利润=（30-20）100000-220000=780000（元）利润变化的百分比=（780000-800000）/800000=-2.5%固定成本的敏感系数=-2.5%/10%=-0.25这说明固定成本每上升1%，利润将减少0.25%。【例题5单选题】假设某企业只生产销售一种产品，单价50元，边际贡献率40，每年固定成本300万元，预计来年产销量20万件，则价格对利润影响的敏感系数为（ ）。A.10 B.8 C.4 D.40【答案】A【解析】来年预计利润收入-变动成本-固定成本=2050-2050(1-40)-300100（万元）。假设价格增长10，达到55元，单位变动成本不变还是30，由于单价变动，所以不能用原来的边际贡献率来计算。预计利润=2055-2030-300=200（万元），利润变动率=(200-100)100=100，单价的敏感系数=10010=10。2、各因素敏感顺序第，某一因素的敏感系数为负号，表明该因素的变动 与利润的变动为反向关系；反之亦然。第二，单价的敏感系数 一般应该是最大的。第三，在不亏损状态下，敏感系数最小的因素，不是单位变动成本就是固定成本。（二）目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度实质上是各因素对利润影响程度分析的反向推算，在计算上表现为敏感系数的倒数。六、量本利分析在经营决策中的应用总的原则：利用本量利的基本模型，找到利润最大的方案为最优方案。【例8-9】某公司在原有生产线使用年限到期之后，面临着更换生产线的选择。可以选择购买与原来一样的生产线，也可以购买一条自动化程度较高的生产线。原有生产线的价格为150000元，而新的生产线的价格为300000元，两种生产线的使用年限均为5年，无残值。两种生产线生产出来的产品型号、质量相同，市场售价50元/件。有关数据如表8-5所示。【补充要求】（1）计算两种生产线下的保本点销量（2）计算两种生产线利润相同时的销量水平，并判断如何进行决策。表8-5 数据资料项目原来生产线新生产线直接材料1515直接人工1210变动制造费用1010固定制造费用（假设只包括折旧）3000060000年销售费用固定部分10000变动部分5年管理费用（假设全部为固定费用）10000表8-6 计算分析过程项目原来生产线新生产线单位产品售价5050单位变动成本15+12+10+5=4215+10+10+5=40单位边际贡献810年固定成本30000+10000+10000=5000060000+10000+10000=80000保本点62508000假设年产销量为X，则两种生产方式下的年利润分别为：原来生产线利润=8X-5000新生产线利润=10X-80000有8X-5000=10X-80000，得到X=15000。这说明当年产销量为15000件时，使用两种生产线的年利润相等；当年产销量低于15000件时，采用原来的生产线所获得利润较多；当年产销量高于15000件时，采用新的生产线所获得的利润较多。虽然采用新的生产线后，保本点变大了，风险增加了，但是如果年产销量能够超过15000件的话，采用新的生产新会比使用原来生产线创造更多的利润。因此，如何选择取决于对产销量的估计。【例8-10】沿用例8-9的资料，假设该公司通过对产销量的估计决定采用新的生产线。并对原有产品进行了研发，开发出新产品A和新产品B。原有产品的产销量为20000件。企业面临投产决策，有以下三种方案可供选择：方案一：投产新产品A，A产品将达到9000件的产销量，并使原有产品的产销量减少20%；方案二：投产新产品B，B产品将达到4000件的产销量，并使原有产品的产销量减少15%；方案三：A、B两种新产品一起投产，由于相互之间的影响，产销量将分别为10000件和2000件，并使原有产品的产销量减少50%。另外，投产新产品B还需要增加额外的辅助生产设备，这将导致每年的固定成本增加10000元。其他相关资料如表8-7所示，分析过程如表8-8所示。表8-7 企业成本计算表项目原有产品新产品A新产品B年销售量2000090004000售价506075单位产品变动成本404550单位边际贡献101525年固定成本80000-10000表8-8 计算分析过程项目投产新产品A投产新产品B投产新产品A和B（视为联合单位，A和B的比为5:1）年销售量900040002000单位产品边际贡献1525100边际贡献总额135000100000200000原有产品减值损失2000010 20%=40000200001015% =30000200001050% =100000增加的固定成本01000010000投产新产品增加的税前利润950006000090000第三节 标准成本控制分析一、标准成本控制与分析的相关概念含义标准成本是指通过调査分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下所能达到的目标成本。种类理想标准成本这是一种理论标准，是指在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。正常标准成本是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准。这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。【提示】1.正常标准成本大于理想标准成本；2.理想标准成本要求异常严格，一般很难达到，而正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，所以正常标准成本在实践中得到广泛应用。二、标准成本的制定单位产品的标准成本直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本（用量标准价格标准）成本项目用量标准价格标准直接材料单位产品材料用量标准材料价格标准直接人工单位产品工时用量标准(单位产品耗用的标准工时)工资率标准（每小时的工资率）制造费用单位产品工时用量标准(单位产品耗用的标准工时)制造费用分配率标准（每小时的制造费用分配率）P265【例8-11】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表8-9所示。表8-9 A产品直接材料标准成本项目标准甲材料乙材料丙材料价格标准45元千克15元/千克30元/千克用量标准3千克 / 件6千克/件9千克/件标准成本=135元件90元件270元/件单位产品直接材料标准成本=495元【例8-12】沿用例811中的资料，A产品直接人工标准成本的计算如表8-10所示：表6-7 A产品直接人工标准成本项目标准月标准总工时15600小时月标准总工资168480元工资率标准=10.8元/小时单位产品工时用量标准1.5小时/件直接人工标准成本=16.2元/件【例8-13】沿用例8-11中的资料，甲产品制造费用的标准成本计算如表8-11所示。表8-11 甲产品制造费用标准成本项目标准工时月标准总工时15600小时单位产品工时标准1.5小时/件变动制造费用标准变动制造费用总额56160元标准变动制造费用分配率=3.6元/小时变动制造费用标准成本=5.4元/件固定制造费用标准固定制造费用总额187200元标准固定制造费用分配率=12元/小时固定制造费用标准成本=18元/件单位产品制造费用标准成本=+23.4元三、成本差异的计算及分析（一）变动成本差异分析变动成本差异计算的通用公式价差=实际用量（实际价格-标准价格）=Q实（ P实-P标）量差=（实际数量-标准用量）标准价格=（Q实-Q标）P标1.直接材料成本差异分析直接材料成本差异=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本（1）直接材料价格差异 =（实际价格标准价格）实际用量 （2）直接材料数量差异 =（实际用量实际产量下标准用量）标准价格P267【例8-14】沿用例8-11中的资料，A产品甲材料的标准价格为45元千克，用量标准为3千克/ 件。假定企业本月投产A产品8000件，领用甲材料32000千克，其实际价格为40元/千克。【要求】计算直接材料成本差异【解析】直接材料成本差异=4032000-4538000=200000(元) （超支） 其中：材料用量差异=45(3200080003) =360000(元)（超支） 材料价格差异= (4045) 32000= -160000(元)（节约）2、直接人工成本差异直接人工成本差异=实际总人工成本-实际产量下标准人工成本（1）价差直接人工工资率差异=（实际工资率工资率标准）实际人工工时（2）量差直接人工效率差异=（实际人工工时实际产量下标准人工工时）工资率标准【例8-15】沿用例8-12中的资料，A产品工资率标准为108元小时，工时标准为l5小时件，工资标准为l62元件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工l0000小时实际应付直接人工工资ll0000元。其直接人工差异计算如下：直接人工成本差异=110000-800016.2=-19600(元)（节约）其中：直接人工效率差异=10.8(10000-1.5 8000) =-21600(元)(节约)直接人工工资率差异=(1100001000010.8)10000 =2000(元)（超支）3、变动制造费用差异（1）价差变动制造费用耗费差异=实际工时（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）（2）量差变动制造费用效率差异=（实际工时实际产量下标准工时）变动制造费用标准分配率【例8-16】沿用例8-13中的资料，A产品标准变动制造费用分配率为36元小时，工时标准为15小时件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际发生变动制造费用40000元。其变动制造费用成本差异计算如下：【解析】变动制造费用成本差异=40000-80001.53.6=-3200(元)(节约)其中：变动制造费用效率差异=(10000-80001.5)3.6=-7200(元)（节约）变动制造费用耗费差异=(4000010000-3.6)10000 =4000(元)（超支）（二）变动成本差异责任归属的分析价格差异用量差异直接材料价格差异直接人工工资率差异变动制造费用耗费差异直接材料用量差异直接人工效率差异变动制造费用效率差异主要责任部门采购部门劳动人事部门生产部门的责任注意通常不是生产部门的责任。但也不是绝对的，如采购材料质量差导致材料数量差异是采购部门责任。【例题7单选题】某公司月成本考核例会上，各部门经理正在讨论、认定直接材料价格差异的主要责任部门。根据你的判断，该责任部门应是（ ）。（2011年）A.采购部门 B.销售部门 C.劳动人事部门 D.管理部门【答案】A 【解析】直接材料价格差异的责任部门应是采购部门。（三） 固定制造费用成本差异分析1、二差异分析法（1）耗费差异=实际固定制造费用预算产量下标准固定制造费用（2）能量差异=预算产量下标准固定制造费用实际产量下标准固定制造费用=(预算产量下标准工时-实际产量下标准工时)标准分配率P270【例8-17】沿用例8-13中的资料，A产品固定制造费用标准分配率为l2元小时，工时标准为l5小时件。假定企业A产品预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时。实际发生固定制造费用190000元。其固定制造费用的成本差异计算如下：【解析】固定制造费用的成本差异=190000-80001.512=46 000(元)（超支）其中：耗费差异=190000-104001.512=2800(元)（超支）能量差异=（104001.5-80001.5）12=43200(元)（超支）、2、三差异法（1）耗费差异=固定制造费用实际数预算产量下标准固定制造费用=固定制造费用实际数标准分配率预算产量下标准工时（2）产量差异=（预算产量下标准工时实际工时）标准分配率（3）效率差异=(实际工时-实际产量标准工时)标准分配率P270【例8-18】沿用例8-13中的资料，A产品固定制造费用标准分配率为l2元小时，工时标准为l5小时/件。假定企业A产品预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时。实际发生固定制造费用190000元。【例题8单选题】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为（ ）。A.价格差异和产量差异B.耗费差异和效率差异C.能量差异和效率差异D.耗费差异和能量差异【答案】D【解析】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为固定制造费用耗费差异和固定制造费用能量差异。【例题9计算题】某企业甲产品单位工时标准为2小时/件，标准变动制造费用分配率为5元/小时，标准固定制造费用分配率为8元/小时。本月预算产量为10000件，实际产量为12000件，实际工时为21600小时，实际变动制造费用与固定制造费用分别为110160元和250000元。要求计算下列指标：（1）单位产品的变动制造费用标准成本。（2）单位产品的固定制造费用标准成本。（3）变动制造费用效率差异。（4）变动制造费用耗费差异。（5）两差异法下的固定制造费用耗费差异和能量差异。（6）三差异法下固定制造费用的耗费差异、产量差异和效率差异。【答案】（1）单位产品的变动制造费用标准成本=25=10（元/件）（2）单位产品的固定制造费用标准成本=28=16（元/件）（3）变动制造费用效率差异=（21600-120002）5=-12000（元）（4）变动制造费用耗费差异=（110160/21600-5）21600=2160（元）（5）固定制造费用耗费差异=250000-1000028=90000（元）固定制造费用能量差异=（100002-120002）8=-32000（元）（6）固定制造费用耗费差异=250000-1000028=90000（元）固定制造费用产量差异=1000028-216008=-12800（元）固定制造费用效率差异=（21600-120002）8=-19200（元）一、作业成本管理（一）作业成本计算法的相关概念1. 资源资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。2.作业指在一个组织内为了达到某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售。在这一过程中，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。3、成本动因含义亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。度量成本动因通常以作业活动耗用的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。作用在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。分类资源动因资源动因是引起作业成本变动的驱动因素。根据资源动因可预计将资源成本分配给各有关作业。作业动因作业动因是引起产品成本变动的驱动因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的锖况，并被用来作为作业成本的分配基础。【例题10判断题】在作业成本法下，成本动因是导致成本发生的诱因，是成本分配的依据。（ ）（2012年）【答案】【解析】成本动因，亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。4、作业中心作业中心又称成本库，是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。(二）作业成本法与传统成本计算法的比较1、相同点作业成本计算法与传统成本计算法下，直接材料成本与直接人工成本都可以直接归集成本对象。2、不同点两者的区别集中在对间接费用的分配上，主要是制造费用的分配。（1）传统成本计算法下，制造费用以直接人工工时或机器工时为分配依据，会低估生产量小而技术复杂程度高的产品的成本，高估生产量大而技术复杂程度低的产品成本。（2）采用作业成本计算法，制造费用按照成本动因直接分配，避免了传统成本计算法下的成本扭曲。（三）作业成本计算法的成本计算【提示】传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是“资源部门产品”；作业成本法下间接成本的分配路径是“资源作业产品”。1、作业成本分配率的确定方法（1）实际作业成本分配率计算公式实际作业成本分配率=当期实际发生的作业成本/各产品耗费的作业动因合计数优点以此计算的成本是实际成本，因而无须分配实际成本与预算成本的差异。缺点（1）作业成本资料只能在会计期末才能得到，因而不能随时提供进行决策的有关成本信息。（2）不同会计期间作业成本不同、作业需求量不同，因而造成分配率的波动，进而影响产品成本忽高忽低。（3）容易忽视作业需求变动对成本的影响，不利于划清造成成本高低的责任归属。（2）预算作业成本分配率计算公式预算或正常作业成本分配率= 预计作业成本/预计(正常)作业动因合计数优点（1）便于随时提供决策所需的成本信息。（2）可以避免产生作业成本变动和作业需求不足而引起的产品成本波动。（3）有利于及时查清成本升高的原因。缺点须分配实际成本与预算成本的差异。2、计算作业成本和产品成本某产品耗用的作业成本=（该产品耗用的作业动因量作业成本分配率）某产品当期发生成本-当期投人该产品的直接成本+当期耗用的各项作业成本其中：直接成本-直接材料成本+直接人工成本P275【例8-19】某企业生产甲、乙两种产品,有关资料如下：（1）甲、乙两种产品的基本资料如表8 -12所示。表8-12 甲、乙产品基本资料产品名称年产量（台）单位产品机器工时（小时）直接材料单位成本（元）直接人工单位成本甲10000105020乙40000103020（2）企业每年制造费用总额为2000000元。甲、乙两种产品的复杂程度不一样，所耗用的作业量也不一样。依据作业动因设置五个成本库。有关资料如表8-13所示。要求：分别用作业成本计算法与传统成本计算法计算上述两种产品的单位成本。表8-13 甲、乙产品作业成本资料作业名称成本动因作业成本作业动因数甲产品乙产品合计机器调整调整次数600000300020005000质量检验检验次数480000400040008000生产订单订单份数120000200400600机器维修维修次数6000004006001000材料验收验收次数200000100300400合计2000000【解析】（1）作业成本法首先，计算各项作业的成本动因分配率，计算结果如表8-14所示。表8-14 作业成本动因分配率作业名称成本动因作业成本作业动因数甲产品乙产品合计分配率机器调整调整次数600000300020005000120质量检验检验次数48000040004000800060生产订单订单份数120000200400600200机器维修维修次数600000400600