行政单位会计课件

第三篇行政单位会计 资产类科目有 零余额账户用款额度 财政应返还额度 现金 银行存款 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产 负债类科目有 应缴预算款 应缴财政专户款 暂存款 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴 应付其他个人收入 净资产类科目有 固定基金 结余 收入类科目有 拨入经费 预算外资金收入 其他收入 支出类科目有 经费支出 拨出经费 结转自筹基建 重点掌握 1 财政授权用款额度的核算2 暂付款的核算3 库存材料的核算4 固定资产的核算5 暂存款的核算 6 结余的核算7 拨入经费的核算8 经费支出的核算9 会计报表及其分析 第十一章资产的核算资产是行政单位占有或使用的 能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债权和其他权利 行政单位的资产通常按流动性分为流动资产和固定资产 第一节货币资金的核算 7 一 国库集中收付制度国库集中收付制度 是指以国库单一账户体系为基础 将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理 收入直接缴入国库和财政专户 支出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度 8 国库单一账户体系的构成国库单一账户体系由下列银行账户构成 国库单一账户 财政部门零余额账户 预算单位零余额账户 预算外资金专户和特设账户 9 财政性资金银行账户的设立预算单位使用财政资金 应当按照规定的程序和要求 向财政部门提出设立零余额账户 特设专户等银行账户的申请 财政部门审核同意后 书面通知代理银行 为预算单位开设零余额账户 但需要开设特设专户的预算单位 需经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后 由财政部在代理银行为预算单位开设 10 各银行账户功能 1 国库单一账户国库单一账户为国库存款账户 用于记录 核算 反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出 该账户在财政总预算会计中使用 行政事业单位会计中不设置该账户 2 财政部门零余额账户财政部门零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户清算 该账户在国库会计中使用 行政事业单位会计中不设置该账户 11 3 预算单位零余额账户预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算 该账户每日发生的支付 于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算 营业中单笔支付额5000万元人民币以上的 应及时与国库单一账户清算 该账户可以办理转账 提取现金等结算业务 可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费 住房公积金及提租补贴 以及财政部门批准的特殊款项 该账户在行政事业单位会计中使用 12 4 预算外资金专户该账户用于记录 核算和反映预算外资金收入和支出活动 并用于预算外资金日常收支清算 该账户在财政部门设立和使用 5 特设专户该账户用于记录 核算和反映预算单位的特殊专项支出活动 并用于与国库单一账户清算 特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用 13 国库集中支付方式 1 财政直接支付财政直接支付是指由财政部门向代理银行签发支付令 代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人 即商品或劳务的供应商等 或用款单位 申请和使用财政性资金的单位 的账户 财政直接支付的财政性资金包括工资支出 工程采购支出 物品和服务采购支出 14 2 财政授权支付财政授权支付是指预算单位 用款单位 按照财政部门的授权 向代理银行签发支付指令 代理银行根据支付指令 在财政部门批准的用款额度内 通过国库单一账户体系将资金支付到首款人账户 财政授权支付适用于未纳入工资支出 工程采购支出 物品 服务采购支出管理的购买支出和零星支出 包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出 年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出 特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出 15 国库集中支付业务的核算 一 财政直接支付的核算对于由财政直接支付的工资 借记 经费支出 科目 贷记 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴 或 应付其他个人收入 同时 借记 应付工资 离退休费 等科目 贷记 拨入经费 科目 对于由财政直接支付的购买材料 服务的款项 借记 经费支出 库存材料 科目 贷记 拨入经费 科目 对于由财政直接支付的购买固定资产的款项 借记 经费支出 科目 贷记 拨入经费 科目 同事 借记 固定资产 贷记 固定基金 16 二 财政授权支付的核算行政单位应设置 零余额账户用款额度 科目 收到 授权支付到账通知书 后 借记 零余额账户用款额度 贷记 拨入经费 行政单位购买物品 服务等支用额度时 借记 经费支出 库存材料 贷记 零余额账户用款额度 属于购入固定资产的 同时 应借记 固定资产 贷记 固定基金 行政单位从零余额账户提取现金时 借记 现金 贷记 零余额账户用款额度 17 三 年终预算结余资金的核算1 财政直接支付年终结余资金的会计处理行政单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 借记 财政应返还额度 财政直接支付 贷记 拨入经费 下年度恢复财政直接支付额度后 行政单位在使用预算结余资金时 借记 经费支出 等科目 贷记 财政应返还额度 财政直接支付 18 2 财政授权支付年终结余资金的会计处理年度终了 行政单位依据代理银行提供的对账单注销额度时 借记 财政应返还额度 财政授权支付 贷记 零余额账户额度 如果本年度授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 根据两者的差额 借记 财政应返还额度 财政授权支付 贷记 拨入经费 下年初恢复额度时 行政单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书 借记 零余额账户用款额度 贷记 财政应返还额度 财政授权支付 二 现金例1 某机关开出 现金支票 从银行提取现金2000元作为备用金 借 现金2000贷 银行存款2000例2 某单位用现金50元购买办公用品 借 经费支出50贷 现金50 例3 某单位将现金2000元送存银行 借 银行存款2000贷 现金2000例4 某行政单位变卖废品收入现金100元 借 现金100贷 其他收入100 三 银行存款的核算行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的款项 包括人民币存款和外币存款两种 例5 某行政单位开出转账支票 购进办公用品1000元 直接投入使用 借 经费支出1000贷 银行存款1000例6 某行政单位收到上级拨入的经费10万元 借 银行存款100000贷 拨入经费100000 例7 上例中的某行政单位向所属单位转拨经费5万元 借 拨出经费50000 贷 银行存款50000 四 有价证券的核算 有价证券作为代表一定有价物的信用凭证 通常分为股票和债券两种 由于行政单位是履行或代行国家职能的单位 为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性 行政单位不宜购买企业债券或金融债券 更不宜于进行股票投资 行政单位购买有价证券必须遵守有关规定 1 行政单位购买有价证券的管理原则 1 购买中央财政发行的国家公债 新制度规定行政单位只能购买国债 2 行政单位购买有价证券的资金来源 只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金 3 有价证券按取得时的实际成本记账 当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额 记入当期收入 4 购入的有价证券应作为货币资金妥善保管 做到账券相符 为核算行政单位有价证券的购入 转让和收回等情况 设置 有价证券 科目 行政单位购买有价证券时 按照实际支付的款项记 借 有价证券贷 银行存款 出售或转让及到期兑付本息时记 借 银行存款贷 有价证券 本金 其他收入 利息 例1 某行政单位用结余资金购入国库券200000元 借 有价证券200000贷 银行存款200000 例2 某行政单位因急需用款 将尚未到期的有价证券出售 实收价款为120000元 该项有价证券的账面金额为110000元 借 银行存款120000贷 有价证券110000其他收入10000 例3 某行政单位因急需用款 将账面金额为10000元的有证券出售 取得资金90000元 借 银行存款90000其他收入10000贷 有价证券10000 例4 某行政单位购买的200000元国库券现已到期 兑付时获得利息20000元 借 银行存款220000贷 有价证券200000其他收入20000 第三节 暂付款的核算 暂付款项是行政单位在业务活动中与其他单位 所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项 一般包括预付的材料 设备款 职工预借的差旅费 报销单位领用的备用金等 行政单位发生暂付款项时记 借 暂付款贷 现金或银行存款 暂付款的结算或收回时记 借 经费支出银行存款现金贷 暂付款 例1 某行政单位预付购买办公设备价款20000元 借 暂付款 x单位20000贷 银行存款20000 例2 上例设备到货 总价值30000元 开出转账支票支付不足款项 借 经费支出一设备购置费30000贷 暂付款一x单位20000银行存款10000同时记 借 固定资产30000贷 固定基金30000 例3 李林出差预借差旅费1000元 借 暂付款 李林1000贷 现金1000例4 李林出差归来 报销差旅费800元 余款200元退回 借 经费支出800现金200贷 暂付款 李林1000 第三节库存材料的核算 库存材料是指行政单位大宗购入进入库存 并陆续耗用的行政用物资材料 如备用的修理用材料 取暖材料和大宗办公用品等 行政单位在执行预算过程中 需要耗用的办公用品和材料 如果品种不多 数量不大 不需大量库存 可随用随买 不单独进行库存材料核算 按购入数直接列支 但材料进出量较大的行政单位 则应单独进行库存材料的核算 在库存材料的核算中 行政单位对购入 有偿调入的库存材料 分别以购进价 调拨价作为入账价格 材料采购 运输过程中发生的差旅费 运杂费等不计入库存材料价格 直接列入有关支出科目核算 但是 由于同种库存材料每次进料的来源不同和质量等级的差异 单位价格也可能不完全一致 这样 当领用或发出材料时 材料管理部门就必须对材料价格进行计算 一般采取先进先出法和加权平均法确定其价值 购进材料时记 借 库存材料贷 银行存款 出库领用时按库存平均价格记借 经费支出贷 库存材料 领用材料尚未用完退还时记 借 库存材料贷 经费支出 例1 某行政单位购入办公用材料一批 价款10000元 发生运杂费600元 以银行存款支付 借 库存材料10000经费支出 经常性支出600贷 银行存款10600 例2 某行政单位办公室领用材料一批 价值600元 借 经费支出600贷 库存材料600 材料盘盈 盘亏的核算例3 某行政单位盘盈甲材料10件 每件做估价20元 盘亏乙材料5件 每件单价30元 盘盈甲材料 借 库存材料200贷 经费支出200盘亏乙材料 借 经费支出150贷 库存材料150 材料变价处理的核算行政单位不需用的材料 出售时作恢复存款处理 对变价处理过程中产生的损溢 应增减当期支出 例4 某行政单位将一批不需用的办公材料对外出售 取得价款1500元 该批材料的实际成本为1800元 借 银行存款1500经费支出300贷 库存材料1800 例5 某行政单位在完成上级交付的专项任务之后 将不需用的专用材料变价出售给外单位 取得材料变价收入2000元 该批材料原价1800元 借 银行存款2000贷 库存材料1800经费支出200 第四节固定资产与在建工程的核算 固定资产是指使用年限在一年以上 单位价值在规定标准以上 并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产 单价虽不足标准 但耐用时间在一年以上的大批同类财产 也应视为固定资产进行管理 1 固定资产的分类房屋及建筑物 专用设备 一般设备 文物和陈列品 图书 其他固定资产 2 固定资产的计价 固定资产的核算账户设置 固定资产 和 固定基金 科目 固定资产 属资产类科目 核算行政单位固定资产的原价 其借方登记固定资产的增加数 贷方登记固定资产的减少数 期末借方余额反映单位实有固定资产的原值 固定基金 属净资产类科目 核算行政单位固定资产所占用的基金 其借方登记固定资产的减少数 贷方登记固定资产的增加数 期末贷方余额反映行政单位拥有的固定基金总值 例1 某行政单位购买一台计算机 价款13000元 用支票付讫 货已到 借 经费支出13000贷 银行存款13000同时 借 固定资产13000贷 固定基金13000 例2 某行政单位自制办公桌20个 共耗木料价值2000元 支付人工费l000元 现已全部制成 经验收合格 交付使用 支付料工费时 借 暂付款3000贷 银行存款2000现金1000 制成交付使用时借 经费支出3000贷 暂付款3000同时 借 固定资产3000贷 固定基金3000 例3 某单位收到捐赠的轿车一辆 同类轿车的市场价格为140000元 同时 该单位支付运杂费2000元 以银行存款支付 借 经费支出2000贷 银行存款2000同时 借 固定资产142000贷 固定基金142000 例4 某单位收到捐赠的轿车一辆 同类轿车的市场价格为140000元 同时 该单位支付运杂费2000元 以银行存款支付 借 经费支出2000贷 银行存款2000同时 借 固定资产142000贷 固定基金142000 调拨固定资产的核算 行政单位固定资产的调拨 分为无偿调拨和有偿调拨两种方式 经主管部门批准 若调给外系统的单位则一般实行有偿调拨 有偿调拨可视同为出售 若调给本系统的单位 则可以无偿调拨 有偿 无偿调出的固定资产 都要按其账面价值销账 借记 固定基金 科目 贷记 固定资产 科目 有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款 借记 银行存款 贷记 其他收入 例5 经主管部门批准 某行政单位将一台原值为160000元的旧汽车无偿调拨给外单位 借 固定基金160000贷 固定资产160000 例6 某行政单位将一台原值12000元的计算机有偿调给兄弟单位 取得价款10000元 借 固定基金12000贷 固定资产12000借 银行存款10000贷 其他收入10000 毁损 报废固定资产的核算 行政单位的固定资产由于损耗或其他原因致使固定资产不能再使用时 应进行清理 办理报废 毁损手续 报废 毁损的固定资产 按规定的程序报经批准后 按减少固定资产的账面价值销账 报废 毁损固定资产清理过程中发生的净收入记入 其他收入 科目 清理过程中所发生的费用 作为当期支出 记入 经费支出 科目 例7 某行政单位经批准报废一台复印机 原价40090元 变价收入5000元 并以现金支付清理费180无 现已清理完毕 按账面原值销账 借 固定基金40090贷 固定资产40090收到变价收入时 借 银行存款5000贷 其他收入5000支付清理费用时 借 经费支出180贷 现金180 盘亏的固定资产的核算 盘亏的固定资产经批准后 按账面原值销账 借记 固定基金 科目 贷记 固定资产 科目 例8 某行政单位在财产清查中 发现盘亏设备一台 其账面原值为100000元 借 固定基金100000贷 固定资产100000 第十二章负债 第一节应缴预算款的核算1 应缴预算款的主要内容应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项 这类款项主要有 1 纳入预算管理的政府性基金 2 行政性收费收入 指按照国家规定 行政管理部门为发放各种证照 簿册而向有关的个人和单位收取的工本费 手续费 商标注册费等 3 罚没收入和没收财物变价款 指国家各级司法机关 行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收财物的变价收入等 4 无主财物变价款 5 赃款和赃物变价款 6 其他安预算管理规定应上缴预算的款项 2 应缴预算款的管理要求应缴预算收入是行政单位按规定应该上缴政府预算的收入 应按下列要求加强管理 1 积极组织 存入银行 2 不得分成 提留 坐支 3 应缴预算款的核算为核算行政单位应缴预算款的取得和上缴情况 应设置 应缴预算款 科目 收到应缴预算的款项时 负债形成 记贷方 上缴时 负债清偿 记借方 平时贷方余额反映应缴末缴数 年终全部上缴后 本科目应无余额 例1 某单位将追回的赃物变价出售后取得3000元的收入存入银行 借 银行存款3000贷 应缴预算款3000例2 将上述应缴预算款上缴财政 借 应缴预算款3000贷 银行存款3000 第二节 应缴财政专户款的核算 1 预算外资金的主要内容应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上级财政专户的预算外资金 预算外资金是指国家机关 事业单位和社会团体为履行或代行政府职能 依据国家法律 法规和具有法律效力的规章而收取 提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金 主要包括 1 法律 法规规定的行政事业性收费 基金和附加收入等 2 国务院或省级人民政府及其财政 计划 物价部门审批的行政事业性收费 3 国务院以及财政部审批建立的基金 附加收入等 4 主管部门从所属单位集中的上缴资金 5 用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金 6 其他未纳入预算管理的财政性资金 行政单位预算外资金收入上缴财政专户的方式 与事业单位一样 也有三种类型 一是行政单位取得预算外资金收入时 全额缴入财政专户管理 二是按确定的比例缴入财政专户管理 三是按收支结余的数额上级财政专户管理的办法 1 全额上缴办法 2 比例上缴办法 3 结余上缴办法 全额上缴 例1 某行政单位收到应缴财政专户的预算外资金收入3000元 借 银行存款3000贷 应缴财政专户款3000 例2 将上例中所取得的应缴财政专户款上缴财政专户 借 应缴财政专户款3000贷 银行存款3000 例3 上例某单位收到财政部门核拨返回预算外资金2000元 借 银行存款2000贷 预算外资金收入2000 按比例上缴 例4 实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行政单位 收到预算外收入8000元 按规定上缴比例为60 留用比例为40 应上级财政专户的预算外资金 8000 60 4800 元 单位留用的预算外资金 8000 40 3200 元 借 银行存款8000贷 应缴财政专户款4800预算外资金收入3200 例7 将上例中应上缴财政专户的须算外资金4800元上缴财政 借 应缴财政专户款4800贷 银行存款4800 结余上缴 例9 某行政单位实行按预算外资金收支结余数额上缴财政专户的办法 收到预算外收入100000元 借 银行存款100000贷 预算外资金收入100000 例10 年终 该单位计算预算外资金收支结余为20000元 将其上缴财政专户 计算结余时 借 预算外资金收入20000贷 应缴财政专户款20000上缴时 借 应缴财政专户款20000贷 银行存款20000 第四节暂存款 暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项 包括临时性暂存 应付未付的款项 收到代保管资金或发生了暂存款时记 借 现金或银行存款贷 暂存款 结算和清理退还暂存款时记 借 暂存款贷 经费支出现金或银行存款 例1某行政单位收到 笔性质不清的款项6000元 借 银行存款6000贷 暂存款6000例2 某行政单位购入材料一批 价款8000元 因资金紧张 尚未付款 运杂费100元以现金支付 借 库存材料8000贷 暂存款8000借 经费支出100贷 现金100 例3 开出转账支票 支付上例中所欠供货单位的款项8000元 借 暂存款8000贷 银行存款8000 例4 经核实 前例中性质不清的6000元的款项是所属某事业单位将应直接缴入财政专户的预算外资金上缴到主管行政单位 预以退还 借 暂存款6000贷 银行存款6000 89 第四节应付工资和津贴补贴的核算 见教材书174页 第十三章收入 第一节收入的概述 行政单位的收入是行政单位为开展业务活动 依法取得的非偿还性资金 包括拨入经费 预算外资金收入和其他收入 第二节拨入经费的核算 拨入经费是指行政单位按照经费领报关系 由财政部门或上级单位拨入的预算经费 领拨经费的原则 1 按计划领拨经费2 按计划进度拨款3 坚持按用途拨款4 坚持按预算级次拨款 行政单位应设置 拨入经费 科目 核算行政单位按照经费领报关系 由财政部门或上级单位拨入的预算经费 该科目属于收入类科目 财政部门或上级主管部门拨来经费时记 借 银行存款贷 拨入经费 多余经费退回上级单位时记 借 拨入经费贷 银行存款 年终 拨入经费累计数转入 结余 账户借 拨入经费贷 结余 1 收到拨款时 借记 银行存款 科目 贷记 拨入经费 科目 例1 某行政单位收到同级财政机关通过银行拨来的本月预算经费60000元 借 银行存款60000贷 拨入经费 经常性经费60000 例2 某行政单位收到同级财政机关拔来的设备专款50000元 借 银行存款50000贷 拨入经费 专项经费50000 2 缴回拨款时例3 某行政单位将多拔的行政经费10000元缴回财政机关 借 拨入经费10000贷 银行存款10000 3 年终 将 拨入经费 科目贷方余额转入 结余 例4 某行政单位年终 拨入经费 账户贷方余额为500000元 将其转入 结余 账户 借 拨入经费500000贷 结余500000 第三节预算外资金收入的核算 预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户 而直接由行政单位按计划使用的预算外资金 为了核算行政单位预算外资金的收入情况 应设置 预算外资金收入 科目 该科目属收入类科目 当收到从财政专户核拨本单位的预算外资金收入和经财政部门核准不上缴败政专户 而直接由行政单位按计划使用的预算外资金时 记入本科目的贷方 当定期结算出应缴预算外资金结余时 记入本科目的借方 平时贷方余额反映预算外资金收入的累计数 年终结账时 将本科目贷方余额全数转入 结余 科目 结转后本科目无余额 主要帐务处理如下 1 全额上缴的预算外资金的账务处理 取得预算外资金时 借 银行存款贷 应缴财政专户款 上缴财政专户时 借 应缴财政专户款贷 银行存款 收到财政按计划拔还时 借 银行存款贷 预算外资金收入 2 主管部门转拨预算外资金收入后的账务处理 主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时 借 银行存款贷 暂存款 将暂存的预算外资金转拨给所属单位时 借 暂存款贷 银行存款 3 按确定比例上缴预算外资金的账务处理 收到时 借 银行存款贷 应缴财政专户款 应缴部分 预算外资金收入 留用部分 将应缴部分上缴时 借 应缴财政专户款贷 银行存款 4 按收支结余上缴预算外资金的财务处理 收到时 借 银行存款贷 预算外资金收入 全额 定期结算应缴预算外资金结余时 借 预算外资金收入贷 应缴财政专户款 上缴时 借 应缴财政专户款贷 银行存款 5 年终转账时的财务处理 年终 将预算外资金收入转入 结余 账户 借 预算外资金收入贷 结余 第四节其他收入的核算 其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入及其他来源形成的收入 即行政单位除上述范围以外的各项收入 包括行政单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入 有偿服务收入 有价证券及银行存款的利息收入等 1 发生其他收入时 借记 银行存款 现金 科目 贷 其他收入 科目 1 某行政单位收到购买国库券的利息收入5000元 借 银行存款5000贷 其他收入5000例2 某行政单位出售废品 获得废品变价收入100元 借 现金100贷 其他收入100 2 冲销转出时 借记 其他收入 科目 贷记有关科目 例3 某行政单位将多收的款项500元退还给原缴款单位 借 其他收入500贷 银行存款500 3 年终结账时 借记 其他收入 科目 贷记 结余 科目 例4 年终 将 其他收入 科目贷方余额50000元转入 结余 科目 借 其他收入50000贷 结余50000 第十四章支出 第一节支出的概述与分类行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失 行政单位支出包括基本支出 项目支出 基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出 基本支出按其用途分为人员支出 公用支出 对个人和家庭的补助支出三部分 项目支出是指行政单位在基本支出外为完成特定的工作任务发生的支出 包括专项业务项目 大型修缮 大型购置 大型会议和其他项目 第二节经费支出的核算经费支出是指行政单位在业务活动过程中发生的各项实际支出 是向上级主管部门或财政部门办理支出报销的依据 是行政单位会计的主要核算对象 分类 1 按支出用途分类2 按开支对象分类3 按资金管理要求分类 为了核算行政单位在业务活动中发生的各项支出 应设置 经费支出 科目 该科目属支出类科目 经费支出 科目应按基本支出和项目支出分设二级科目 行政单位发生经费支出时记 借 经费支出贷 现金 银行存款 库存材料 暂存款 暂付款 经费支出减少或收回时记 借 现金 银行存款 功库存材料 暂付款 暂存款等经费支出的收回的处理见P188 例1 某行政单位从银行提取现金 发放职工的基本工资20000元 补助工资10000元 其他工资8000元 借 现金38000贷 银行存款38000借 经费支出 经常性支出 基本工资20000 补助工资10000 其他工资8000贷 现金38000 例2 某行政单位开出转账支票 支付办公用房的维修费5000元 借 经费支出 经常性支出 修缮费5000贷 银行存款5000例3 职工刘伟报销差旅费400元 原借350元 补付现金50元 借 经费支出 经常性支出 公务费400贷 暂付款 刘伟350现金50 例4 某行政单位使用专项拨款30000元 购置办公设备 设备已到货 借 经费支出 专项支出30000贷 银行存款30000借 固定资产30000贷 固定基金30000例5 某行政单位领用专项工程用材料 价值40000元 借 经费支出 专项支出40000贷 库存材料40000 例6 某行政单位以前购买的一台办公用文件柜 价值1000元 因无法使用 经与生产厂家联系 同意退货 现已收到退货款 借 银行存款1000贷 经费支出 经常性支出1000借 固定基金1000贷 固定资产1000 例7 年终 某行政单位将 经费支出 年末借方余额4000000元转入 结余 科目 借 结余4000000贷 经费支出4000000 第三节拨出经费的核算 拨出经费是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费 按预算级次转拨给下属预算单位的资金 设置 拨出经费 科目 该科目属支出类科目 拨出经费 科目应按拨出经常性经费和拔出专项经费分设二级科目 拨出经费时记 借 拨出经费 经常性经费贷 银行存款拨出专项经费时记 借 拨出经费 专项经费贷 银行存款 收回拨出经费时记 借 银行存款贷 拨出经费年终时 拨出经费的借方余额全额转入 余额 账户 例1 某主管部门通过银行拨给所属A单位本月经常性经费30000元 借 拨出经费 拨出经常性经费30000贷 银行存款30000例2 某主管部门通过银行拨给所属B单位专项资金70000元 用于维修办公楼 借 拨出经费 拨出专项经费70000贷 银行存款70000 例3 某主管部门收回拔给下属单位的正常经费10000元 款已存入银行 借 银行存款10000贷 拨出经费 拨出经常性经费10000 例4 某主管部门收回所属B单位缴回的多余专项工程款8000元 借 银行存款8000贷 拨出经费 拨出专项经费8000 例5 年终 将 拨出经费 拔出经常性经费 科目余额200000元转入 结余 科目 借 结余 经常性结余200000贷 拨出经费 拨出经常性经费200000 第四节结转自筹基建的核算 结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设 其所筹集并转存建设银行的资金 设置 结转自筹基建 科目 该科目属支出类科目 将自筹的基本建设资金转存建设银行时 借记本科目 基本建设项目完工后剩余资金收回时 贷记本科目 年终转账时 应将本科目借方余额全数转入 结余 科目 结转后 本科目年终无余额 例1 某行政单位将自筹的基本建设资金3000000元转存建设银行 借 结转自筹基建3000000贷 银行存款3000000 例2 某行政单位用自筹的基本建设资金建设的某工程现已完工 剩余资金200000元已收回 借 银行存款200000贷 结转自筹基建200000 例8 年终 结转 结转自筹基建 借方余额2800000元 借 结余 经常性结余2800000贷 结转自筹基建2800000 第十五章净资产 行政单位的净资产是行政单位资产减负债和收入减支出的差额 包括固定基金和结余 第一节固定基金的核算固定基金是行政单位固定资产所占用的基金 它体现国家对固定资产的所有权 行政单位的固定资产不提折旧 所以 固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的 例1 新建办公楼一幢 总造价5000000元 已交付使用 借 固定资产5000000贷 固定基金5000000例2 某行政单位无偿调入图书一批 价值5000元 借 固定资产5000贷