会计长期股权投资后续核算方法.doc

注会长期股权投资后续计量的知识内容总结一、长期股权投资的成本法（一）适用范围：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。具体为：20%持股比例50%。注意，通常持股比例达到20%或以上但低于50%时认为对被投资方具有重大影响能力。企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。对于成本法的适用范围，如果题目条件给的特别明显，一般是按照持股比例进行确定，而对于形成控制的判断，显得有点特殊，我们要从形式上判断是否形成控制。（二）成本法的核算1.在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。这里是不管有关利润分配是属于投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配，均按享有的部分确认为当期的投资收益。（2）分红时的账务处理宣告时：分放时：借：应收股利借：银行存款贷：投资收益贷：应收股利值得注意的是：1、成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，并不调整长期股权投资的账面价值。2、被投资单位实现净利润时，不做账务处理，只有宣告分派现金股利或利润时才做处理。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。二、长期股权投资的权益法（一）适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：（1）对联营企业投资；（2）对合营企业投资。具体为：20%持股比例50%。（二）权益法的核算首先要明确，长期股权投资下设三个二级明细科目：长期股权投资投资成本 损益调整 其他权益变动1.初始投资成本的调整（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，其差额视为商誉。（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。即投资成本小，却获得较大的投资收益，可视为被投资方的捐赠。先确认初始投资成本：借：长期股权投资投资成本贷：银行存款再将差额作如下处理：借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入2.投资损益的确认投资企业在被投资方发生下列情况时，计入损益调整明细科目：（1）当被投资单位实现净利润时；（2）被投资方发生亏损时；（3）被投资方各项可辨认资产的公允价值与账面价值存在差额；（4）发生顺流交易或逆流交易；（5）被投资单位宣告分派利润或现金股利时；（1）当被投资单位实现净利润时投资企业按享有的被投资方实现的净损益份额，确认投资收益并调整长期股权投资账面价值，具体分录如下：借：长期股权投资损益调整（被投资方实现的净利润投资方的持股比例）贷：投资收益（2）被投资方发生亏损时投资企业确认应分担被投资单位发生净亏损的损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。对于其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。如果按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。被投资方亏损时一般会计分录借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款） 预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿）将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录：借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）长期股权投资损益调整（最后再恢复长期股权投资）贷：投资收益（3）被投资方各项可辨认资产的公允价值与账面价值存在差额时投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行相应调整：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产、存货等的公允价值为基础计提的折旧额、摊销额或结转成本的金额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。即由于以公允价值为基础计提的折旧或摊销与原账面价值基础计提的折旧额或摊销额产生的差异导致对净利润的影响。投资企业应确认的投资收益被投资方实现的净利润（公允价值的折旧或摊销账面价值的折旧或摊销）持股比例具体分录如下：借：长期股权投资损益调整（被投资方实现的公允净利润投资方的持股比例）贷：投资收益注意存货对被投资单位净利润的影响，如果取得投资的时候，某一批库存商品，公允价值高于账面价值，假定该批存货当期对外出售60%，剩余40%，此时需要注意只有对外出售的60%才会影响被投资单位的净利润，所以需要用出售部分调整被投资单位净利润。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。注意：符合下列条件之一的，投资企业可以不考虑公允价值的影响，而按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。（4）发生顺流交易或逆流交易时对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵消。该项抵消包括包括顺流交易和逆流交易。对于投资企业与被投资企业的内部交易，在内部交易标的物没有对外（第三方）出售前，是存在未实现内部交易损益的，该未实现内部损益虚增或减少了企业的利润，如果不进行抵消调整，那么确认的投资收益就是不准确的。 比如A公司持有B公司30%的股份，2008年B公司实现净利润300万元。假定当年B公司将成本为7万元商品卖给A公司（逆流交易），售价为10万元，至当年年末A公司未将该批商品对外部第三方出售，则A公司当期确认投资收益的处理如下：借：长期股权投资损益调整300（107）30%贷：投资收益如果2009年B公司将上述内部交易商品对外部第三方销售，B公司当年实现净利润400万元，则A公司的账务处理如下：借：长期股权投资损益调整400（107）30%贷：投资收益（4003）30%应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。（5）被投资单位宣告分派利润或现金股利时投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。宣告时：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整或成本发放时：借：银行存款贷：应收股利3、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动因增资扩股而增加的资本溢价，因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积；因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积其他资本公积。处置长期股权投资时，将“资本公积其他资本公积”转至“投资收益”科目。一般分录如下：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积（或反之）4.持股比例变化但仍需按权益法核算的会计处理如果投资单位对被投资单位的持股比例减少的，投资单位应当继续采用权益法核算剩余部分股权，并按处置投资的比例将以前在其他综合收益（资本公积）中确认的利得和损失结转至当期投资收益。投资单位对