新企业所得税汇算清缴前的纳税控制.doc

新企业所得税汇算清缴前的纳税控制 我国2007年3月16日颁布了中华人民共和国企业所得税法（60条，下称所得税法）并于2007年12月6日颁布了中华人民共和国企业所得税法实施条例（133条，下简称条例），这些法律条文从2008年1月1日起正式实施生效。一、 纳税人和税率1 纳税人根据所得税法第一条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依据本法的规定缴纳企业所得税。在这里，我们要注重以下两个问题：A 居民企业和非居民企业的判断标准在居民企业中，有两种情况，一是依法在中国境内注册；二是虽然在国外注册，但实际管理机构在中国境内。第二种情况可根据下列五种情形综合分析，以确定实际管理机构是否在境内： 董事会的开会地点在哪里； 股东大会的开会地点在哪里； 宣告分红在哪里； 主要的营业机构在哪里； 财务的帐薄和档案在哪里。非居民企业则要根据以下情形来判断： 注册地和实际管理机构都不在中国； 是否在中国有机构场所； 如果没有机构场所，但有来源于中国的所得，需要交纳所得税； 对于境外所得，如果跟中国的机构场所没有任何联系，则这项所得不纳税； 对于境外所得，但跟设在中国的机构场所有实际联系，连同该机构场所取得的来源于中国境内的所得，按25%缴纳所得税； 如果在中国没有机构和场所，但有来源于中国的所得，例如：股息、利息、租金、担保特许权使用费等等，由于需要预交所得税，如这家国外企业或组织所在的国家与中国签订了避免双重纳税的协议，税率为10%，如果未避免双重纳税的协议，未税率为20%； 如果外国公司处置在中国的土地和地上的附着物，可以按差额完税。B 总、分公司区分总、分公司是否需要合并纳税要根据是否取得了法人营业执照，如果是法人，必须是单独纳税，如果是非法人，需要和总公司合并纳税。依据这点，可作以下几种情况作纳税筹划： 如果分公司是高新技术或享受免税政策，则应设为独立法人，不要和总公司合并； 如果分公司有亏损，则不要设为独立法人，而应与总公司合并纳税。如果分公司与总公司合并纳税，并不意味着不在当地预缴所得税，总公司预缴25%，所有的分公司在当地预缴50%，年底汇算清缴时的差额再在总、分公司之间分配（详见国税发200828号文件）。2 税率 一般企业税率为25%（无内外资区别）； 非居民企业税率为20%或10%（仅指在中国没有机构和场所的外国公司，依据是所得税法的第四条和第三条） 高新技术企业的税率为15%；注： 高新技术企业须同时满足以下条件：（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5 年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；（二）产品（服务）属于 国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30 以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10 以上；（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1最近一年销售收入小于5,000 万元的企业，比例不低于6%；2最近一年销售收入在5,000万元至20,000 万元的企业，比例不低于4%；3最近一年销售收入在20,000 万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60% 以上；（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引（另行制定）的要求。 小型微利企业税率为20%；注：小型微利企业的判断标准（要同时符合）：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。关于技术转让收入，如果技术转让的年收入小于500万的部分，免税；大于500万的部分，减半征收企业所得税。 对于特殊行业的支持（轻区域，重产业）：1) 农、林、牧、渔业项目，远洋捕捞全免（详见国税函2008850号）2) 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖减半征收所得税。3) 环保行业，三免三减半；4) 有关国家的基本建设项目，三免三减半；5) 节水节能和综合利用，三免三减半；6) 软件企业，五免五减半；7) 创投企业对中小企业的股权性投资二年以上，可以按投资额的70%从这两年的应纳所得税额中抵减；8) 三新技术（项目要由财政、税务、科技三个部门审批通过）的研发费可以加计扣除50%；9) 残疾人的工资总额加计扣除100%二、 应纳税所得额1、 收入的种类1) 销售货物收入；2) 提供劳务收入；3) 转让财产收入；4) 股息、红利等权益性投资收益；5) 利息收入；6) 租金收入；7) 特许权使用费收入；8) 接受捐赠收入；9) 其他收入。2下面着重谈一下接受捐赠收入和其他收入。1）新企业所得税强调了接受捐赠所得接受方捐赠方现金借：银行存款 贷：营业外收入借：营业外支出 贷：银行存款非现金（以存货为例）借：存贷应交税费贷：营业外收入借：营业外支出贷：主营业务收入（公允价值） 应交税费借：主营业务成本 贷：存货根据国税发200345号第二条第二款：企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。如果企业在此期间享受所得税优惠政策，捐赠收入将并入全部所得一起享受优惠。同时国税发200345号第二条第三款还对接受非现金捐赠作出了如下规定：企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。捐赠方将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。捐赠方对外捐赠，符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠（必须有公益专有收据）在会计利润的12%内扣除外，其他没有通过公益性机构的捐赠一律不得在税前扣除。对于个人和企业通过公益性机构对汶川地震的捐赠将全额在所得税前扣除。2）其他收入，包括资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付帐款、已作坏帐处理后又收回的应收帐款、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。违约金，如果合同签订未执行，对方就违约，直接记入营业外收入，纳所得税；如果合同在执行中，这种违约金将作为增值税和营业税的价外费用。作为其他收入中的豁免收入，如确实无法偿付的应付帐款，其他应付款，挂帐三年，由于债权人的原因（须有证据证明、债权人死亡、债权人破产），确实无法偿付，才可转入营业外收入，交纳所得税。3 投资收益 投资收益股息所得 股息所得才纳所得税。股息是现金股利，而红利指的是股票股利。从税务角度来看，现金股利和股票股利都是分红，都按个税20%、企业所得税25%或其优惠税率来纳税。1) 居民企业从居民企业取得的投资收益，从2008年1月1日视为免税收入；2) 非居民企业从居民企业取得股息收入，属免税收入，这种股息的取得只限于非居民企业直接投资居民企业，并且有实际联系。3) 持有上市公司的股票，但不足12个月的，股息所得不视为免税收入。三、 关于应纳税所得额的计算1 计算公式我们可以将07年和08年的计算公式起先对比：07年 应纳税所得额收入总额扣除项目以前年度亏损免税收入08年 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除项目以前年度亏损从以上公式可以看出，现在免税收入才真正享受了免税。2 原则 应纳税所得额的计算原则是权责发生制。1) 收入承认权责发生制2) 营业税，根据财税200316号文，一次收多个月的收入，除了房地产企业和土地使用权转让的企业，要按预收帐款及时交税；其他企业的预收帐款可以按企业会计制度的权责发生制的原则纳税，帐务处理如下：借：银行存款 贷：预收帐款借：预收帐款贷：主营业务收入 应交税费等3 收入问题1） 收入的组成收入由货币性收入和非货币性收入。A货币性收入新会计准则要求要考虑货币的时间价值，未确认的融资收益按实际利率法摊销。借：财务费用贷：未确认融资收益B非货币性收入 借：存货、固定资产等（按公允价值入帐） 贷：应收帐款对于对方来说，相当于进行了非货币性交易或债务重组，对方应当考虑资产转让所得，只有在对方完税后，我方才能按公允价值入帐，同时固定资产的折旧和无形资产的摊销才能按公允价值做帐务处理。2） 收入的时间确认一般收入的确认必须执行权责发生制；以下是一些特例按收付实现制确认收入：A利息收入、租金、特许权使用费，按照合同上应付款项的时间确认；B对于受托加工的机械设备，提供安装、修理等，超过12个月的，按完工的进度确认收入；C如果采用产品分成的方式确认收入，按实际收到产品的时间确认收入。3） 视同销售的情形根据所得税实施条例和国税函2008828号的规定，下列情形因为资产的所有权属发生改变，应视同销售：A. 非货币性资产交换；（新增）B. 将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、市场推广或销售；C. 将货物、财产、劳务用于职工奖励或福利；D. 将货物、财产、劳务用于利润分配；E. 其他改变资产所有权属的用途。通过与旧的税法对比，我们看到视同销售增加了非货币性交换的概念，取消了委托加工，增加了劳务的概念，减少了“在建工程、管理部门、非生产机构”这三种场合。补充：企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。4 扣除项目 1） 原则企业所得税法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣压除。A. 扣除对象为五个：成本、费用、税金、支出和损失。B. 所有扣除的五项必须实际发生，所以八项减值准备必须调增，不得在所得税前扣除，以前可在所得税前扣除的3-5坏帐准备也不能在所得税前扣除了。如果损失实际发生，要经会计师事务所审计，报主管税务局批准方可扣除。C. 相关性：如果与企业经营活动无关的，不得在所得税前扣除；如果与个人消费（如高尔夫会员费、现金购物卡、代付装修费、请人旅游消费）有关，不得在税前扣除（注意商业贿赂）。D. 所有的相关性，必须在根源上和性质上与企业有关，国说函2006364号规定，企业为股东购物，如车、房子等，视为提前分红，股东应按20%交纳个税；如这些资产确为企业服务，可以在主管税务局的批准下，在一定额度内（一般为30%-40%）减除个税。在企业角度来讲，如所有权为个人，不属于企业的资产，所带来的费用全额调增。E. 合理性原则，这里有两层意思，第一层是所有费用的比例就是税务认可的合理性；第二层是指可扣除的费用必须是可以接收的，对企业有帮助的，符合经营常规和会计惯例的。2）工资薪金可税前扣除的工资薪金应符合以下的条件：A. 包括货币性收入和非货币性收入；B. 所有的工资是实际发生的；C. 领取工资的人在公司任职并受雇；D. 合理：须本人提供劳务；受三个条件制约，职称、职位，以前年度的工资水平，同省市同行业同规模企业相同职称职位的工资水平。职工的定义（四个条件必须同时满足）A. 必须签订劳动合同；B. 必须由公司为他们购买的基本保险（五个险种）C. 在国家规定的节假日照发工资；D. 职工必须有受培训的机会。这其中有一些特例，如退休人员返聘，保险不在本公司，是否认定为本公司职工（等待税务局确定）？农民工一般只购买两险，认定为本企业职工，如果两险自买，要有社保机构的专有收据；从劳务公司派工，由劳务公司提供发票，作为成本在所得税前扣除。工资总额中的货币性收入A. 基本工资；B. 住房补贴；C. 午餐费，这个必须通过应付职工薪酬，并作为计算个税的基础；D. 误餐费，无个税问题提出名单，直接发放。E. 五险一金，可直接计入成本，在所得税前扣除。F. 补充保险，补充养老和补充医疗各为工资总额的4%，可在企业所得税前扣除，但这一部分在计算个人所得税时不免，应计入个税的计算基数。G. 商业保险要计入个税计算基数，要计入一个月内的工资，同时也不得在企业所得税前扣除。H. 旅游，企业人人有份的旅游要求必须检查与旅游公司的合同，作为个税计算的基数，但能否在企业所得税前扣除，还需要关注税务局出相关文件予以规范。工资总额中的非货币性收入A 实物发放自产产品发给职工，按照公允价值加相关税费计入成本费用，确认职工薪酬，同时确认企业的收入并结转成本，分录如下a. 借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬b. 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）c. 借：主营业务成本 贷：库存商品将外购的商品发给职工，按公允价值加相关税费计入成本费用，确认职工薪酬，但不确认收入。a. 借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬b. 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等B 关于无偿使用，如果是企业的住房和车辆给职工和高管使用，每月折旧计入成本费用，确认职工薪酬。a. 借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬b. 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧C 企业租车租房每月租金计入成本费用，确认职工薪酬。a. 借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬b. 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款提供商品和劳务的补贴，如以优惠价格购买企业的产品或固定资产等A 必须持与本人签订的合同或协议，以及是否有服务年限，如果有年限，那么差额部分记入长期待摊费用。a. 借：银行存款 长期待摊费用 贷：固定资产等b. 借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬c. 借：应付职工薪酬 贷：长期待摊费用B 如果在签订合同或协议中没有服务年限，那么这个差额的部分作为营业外支出。a. 借：银行存款 营业外支出 贷：固定资产等b. 借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬c. 借：应付职工薪酬 贷：营业外支出3）工会经费工会经费要有工会的专用收据，可以按工资总额的2%税前扣除。工会经费用于集体活动和困难补助，这里的困难补助是指对职工的直系家属的补助（职工本身的补助作为福利费），这种补助免个税，且必须董事会或总经理部会批准的文件。4）福利费取消了计提，直接列支。对于应付福利费为工资总额的14%；余额的处理如下：A. 如无余额，直接按工资的14%列支；B. 如有蓝字余额，在从未使用的情况下，全额调增；在计提并使用的情况下有余额，则继续使用不需调增；（这一部分是石彦文老师的讲解，我个人根据高新区综合科李科长的讲课和查阅国税函2008264号文件第三点：2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。对于这一部分余额是首先使用这一部分余额，如果不足再按工资总额的14%计算扣除。）C. 如有红字余额，根据财政部令第41号（2006年），按以下顺序进行弥补：未分配利润，盈余公积中的任意盈余公积，盈余公积中的法定盈余公积，如果还有红字余额，结转以后年度用净利润弥补。福利费的用途： 职工的医药费和困难补助； 企业内设置的食堂、幼儿园、托儿所、敬老院等这些场所的固定资产的折旧和维修费，以及这些部门有关的职工工资、五险一金、劳务费作为福利费； 职工食堂，午餐费的个人补贴或直接给职工食堂的补贴； 企业职工的零星开支，如班车费用、交通费的补贴，探亲假的补贴； 丧、葬费及抚恤费； 离退休人员的医药费和慰问费。5）职工教育经费（要求设立台帐）职工教育经费以实际发生在税前扣除，比例不得超过工资总额的2。5%，超过部分结转以后年度；用途：培训费、老师授课费、资料费、差旅费与培训有关的设备费；特例：（根据中办发 200615号文）老板的EMBA和出国考察，不可以挤占职工教育经费，可以列支在管理费用其他；注册会计师、电工等从业资格的辅导和考试费属标准的职工教育经费；学历教育，应放在本人的薪酬内，不作为职工教育经费；拓展训练，可以作为职工教育经费；经理学车的学费，属本人的工薪，要缴个税。6） 利息 企业内各营业机构（指非法人机构）之间支付的利息，不得在税前扣除；自金融部门的借款税率不管高低，都比税前扣除（未说明是基准利率不是浮动利率，等税局明示）； 对非金融企业之间的借款，没有关联方关系的企业必须签订合同，必须用作企业经营，所得税对于给予方可以作财务费用，利率按金融企业同期同等利率，得到利息方必须到税务局纳税换取票据，税率为5.5%；企业属于关联方，取消了注册的50%这个规定，而是采用新的标准：其债权性投资与权益性投资为2：17） 管理费 企业之间的管理费不得在所得税前扣除； 对于母子公司的管理费，上交管理费取消，如果确实有，必须签订服务合同或协议，在合同或协议中披露价格和标准，并且这种服务是建立在独立交易的基础上。8） 交际应酬费 必须与生产经营活动有关 按实际发生额的60%，但最高不得超过当年销售收入的5； 是合理的费用。对于交际应酬费，我们还要注意以下几个问题： 比例控制 营业收入主营业务收入+其他营业收入+视同销售 发票中有烟、酒、茶等作为交际应酬费 在企业内部食堂招待客户编制自制凭证，写清时间、地点、金额，并由总经理签字，算作合法凭证； 农副产品都需要发票，否则调增，不可以税前扣除； 迎来送往的费