审计学审计证据与审计工作底稿

第四章 审计证据与审计工作底稿,第一节 审计证据第二节 审计工作底稿,第一节 审计证据,审计证据的收集与整理-轿车之谜 甲事务所接受东方公司聘请，为其提供2007年度的财务报表审计服务。审计发现该公司存在多提职工教育经费、多列福利、多上交管理费、多支付职工风险金集资利息和违规购置等问题，并发现经常停放在公司办公楼前的一辆轿车没有在账上反映。,审计证据的收集与整理过程： 1公司内座谈： 观点一：2006年购置（否） 观点二：乙单位抵债收回（继续追查） 2询问： （1）车管所-手续办理情况（购置） （2）乙单位-假抵债协议书 3揭谜,二、审计证据的种类（一）按证据的外在形式 1.实物证据 优：证明存在 缺：所有权、某些资产的价值难以判断 2.书面证据 会计记录 管理当局声明书 其他书面文件 优：基本证据 缺：证明力、可靠性有待分析,（二）按证据的来源 1.内部证据 可靠性比较 外部流转并获认可 内部流转 内部流转：内控健全 内控不健全 2.外部证据 未经手被审单位 内部持有,a 实物证据证明存在性最强b 口头、环境证据证明力较弱c 外部证据证明力一般高于内部证据d 书面证据有被伪造涂改的可能,三、审计证据的特性（数量和质量要求） 1.充分性（数量要求） 第一，必须足够：必须达到最低数量要求 第二，只要足够：绝不是越多越好。 审计风险（评估的） 具体审计项目的重要性 审计人员审计经验影响因素 审计中发现问题的性质 审计证据的质量 成本效益制约 审计总体规模和特征,被审项目的性质内部控制情况管理当局可信赖程度财务状况管理当局购买审计意见倾向,可靠性的判断标准：,对文件记录真伪的考虑 使用被审计单位生成信息的考虑 证据相互矛盾的考虑 获取审计证据时对成本的考虑,充分性和适当性的特殊考虑：,3.充分性与适当性的关系（1）审计证据的数量受其质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少；（2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。,证据特征,充分性,重要性,经济性,适当性,可靠性,相关性,1. 适当性影响充分性。 2.经济性的考虑要适度。 3.如果无法取得充分适当的审计证据，发 表保留或无法表示意见。,注意：,下列审计证据中，证明力最强的是（ ） A 被审单位律师提交的关于被审单位未决 诉讼的声明书 B 被审单位编制的银行存款余额调节表 C 被审单位开出的增值税专用发票 D 被审单位收到的应收账款对账单的回函,在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。 A 甲公司连续编号的采购订单 B 甲公司编制的成本分配计算表 C 甲公司提供的银行对账单 D 甲公司管理层提供的声明书,下列表述正确的是（ ）A 审计证据的充分性是对审计证据的数量上的要求 审计证据的适当性是对审计证据的质量上的要求B 注会所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险 的影响，还受到审计证据质量的影响C 审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D 审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据,四、获取审计证据的审计程序,总体取证程序,具体取证程序,（一）总体取证程序,风险评估程序,控制测试,实质性程序,必行程序,可行程序,必行程序,（一）总体取证程序,注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据,（二）具体取证程序一般方法,顺查法：检查顺序与会计处理的程序一致 验证：完整性 适用：内控不健全客户逆查法：检查顺序与会计处理的程序相反 验证：真实性 适用：内控健全客户,1.顺序（会计处理的程序）,原始凭证,记账凭证,明细账,a,b,c,n,n+1,1,2,3,详查法：检查所有会计资料 特点：效果好，效率低 适用：问题客户 抽查法：审查样本，推断总体 特点：效率高，风险大 适用：内控健全客户,2.详略,（二）具体取证程序技术方法,（1）审阅：原始凭证、记账凭证、账簿、报表,1.检查记录或文件-书面证据,（2）复核：证证相符、账证相符、账账相符 账表相符、表表相符、账单相符 账实相符,东方计量表厂,￥,￥,玖仟元整,公 章,2.检查有形资产-实物证据 优：存在性 缺：无法验证所有权或部分资产的计价 3.观察-实物、环境证据 优：取得第一手资料 缺：仅限于观察发生的时点 4.询问-口头证据 优：提供线索 缺：通常不能作为结论性证据,5.函证-书面证据含义：注会为了获取影响财务报表或相关披露 认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对 有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计 证据的过程。对象：往来账项（应收账款、银行存款等）特点：直接来自第三方，可靠性较强方式：积极的函证和消极的函证,6.重新计算-针对金额而言 7.重新执行-针对内部控制而言,(3)运用的阶段,风险评估程序,实质性程序,总体复核,必须实施,必要时实施,必须实施,(4)步骤 选择适当的数据关系 对数据关系进行分析 识别异常的数据关系或波动 调查异常数据关系或波动 得出结论,下列关于审计程序的说法中，不正确的是（ ） A 检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证 据 B 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 C 对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其 他证据予以佐证 D 分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息 不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系,第二节 审计工作底稿,审计工作底稿的编制 -行业协会检查中暴露出的问题 某省注协在审计质量年度抽查中发现，会计师事务所业务质量存在问题较多，其中T事务所在审计工作底稿中存在问题较为集中、典型。 1.某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿，却无审计业务约定书。, 审计工作底稿不完整。,审计工作底稿的编制 -行业协会检查中暴露出的问题 2.某电影公司审计项目。某电影公司资产总额500多万元，下属有18个放映站，财务管理既有统一核算的放映站，又有实行承包制的放映点，财务收支错综复杂。而编制的审计计划中审计范围、目标、重点和步骤只有一句话：审计2007年度财务收支是否真实、合法。, 审计工作底稿记录不确切。,审计工作底稿的编制 -行业协会检查中暴露出的问题 3.某生产企业审计项目。现金盘点表中反映现金短缺3000多元，被审单位出纳、财务主管均无签字，也无被审单位公章，而审计人员签字处只有一个“王”字。, 审计工作底稿手续不齐全。,审计工作底稿的编制 -行业协会检查中暴露出的问题 4.六个单位的年度财务报表审计项目。六个单位共计6份无保留意见的审计报告及其相应的审计记录，签字注会均为李某、赵某，底稿记录时间前后只有7天。, 审计工作质量没保证。,三、审计工作底稿的管理 1.所有权：属于承接该业务的会计师事务所。 2.保密和查阅 例外情况： 法院、检察院及法律允许的其他部门依 法查阅 注册会计师协会对执业情况进行检查时 因审计工作需要，并经委托人同意。,四、审计工作底稿的归档,（一）归档期限,审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应分别归档。,（二）归档性质,如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿；(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；(4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。,（三）归档后的变动,(1)允许修改或增加 修改或增加的记录要求:修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及 复核的时间和人员； 修改或增加审计工作底稿的具体理由； 修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影 响。,修改：在保持原工作底稿中所记录信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。 情形：原记录不够充分；审计报告日后发现例外(2) 不得删除或废弃,（四）审计报告日后的变动,例外情况：审计报告日后发现与已审财务信息相关、且在审计报告日已存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。 要求实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师新的结论，应予以记录。,（五）保存期限,会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。连续审计：当期归整的永久性档案虽包括以前年度获得的资料，但由于其作为本期档案的一部分，应视为当期取得并保存十年；这些资料在某一审计期间被替换，从替换的年度起保存十年。,本章小结,1.掌握审计证据的基本分类及特征。2.理解审计证据的充分性、相关性和可靠性。3.掌握获取审计证据的方法。重点掌握检查、 函证和分析程序。,第五章 审计重要性和审计风险,第一节 重要性的概念第二节 重要性水平在审计中的应用 第三节 审计风险,第一节 重要性的概念,一、重要性的含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报(包含漏报)单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。,1.角度：站在财务报表使用者的角度2.环境：与具体环境相关3.对象：针对财务报表而言4.判断：需要运用职业判断5.严重程度：数量和性质,关于重要性的下列说法中，正确的有（ ）。 A.重要性的判断不能从注会的角度来考虑 B.重要性的判断应从注会的需要来考虑 C.重要性是注会运用专业判断得来的 D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的,二、重要性的量化 重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解 。 1.两个层次财务报表层次各类交易、账户余额、列报认定层次 （即可容忍错报 ）,2.考虑因素 审计经验 有关法规 经营规模及业务性质 内控与审计风险的评估结果 报表项目的性质及关系 报表项目的金额及波动,某会计师对某股份有限公司2008年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额，如下表所示（单位：万元）试确定2008年度财务报表层次的重要性水平。,1.计划阶段：评估确定重要性水平,第二节 重要性水平的应用,二、实施阶段：进一步调整若需调低重要性水平，采取方法： 1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； 2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。,在确定计划实施的审计程序后，如果C注会决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（ ）。（07年）A如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险B通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险C如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险,下列有关重要性的表述中错误的是（ ） (07)A 在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C 如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无需要求管理层调整D 重要性的确定离不开职业判断,第三节 审计风险,一、审计风险的含义 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。,二、审计风险的模型 审计风险（5%）= 重大错报风险 检查风险,检查风险 = 审计风险 / 重大错报风险,检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注会执行的实质性程序未能发现这种错报的可能性。,重大错报风险1.财务报表层次的重大错报风险2.认定层次的重大错报风险 (1)固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 (2)控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。,三、重要性、审计风险和审计证据之间关系,审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（ ）。（2007年）A在既定的审计风险水平下，C注会应实施审计程 序，将重大错报风险降至可接受的低水平BC注会应合理设计审计程序的性质、时间和范 围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险CC注会应合理设计审计程序的性质、时间和范 围，并有效执行审计程序，以消除检查风险DC注会应当获得认定层次充分、适当的审计证 据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低 审计风险对财务报表整体发表意见,注会需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。（07）A评估