黑色金属矿采选业税负调查分析.doc

黑色金属矿采选业增值税税负调查分析盐边县位于攀枝花市西北部，总面积3321平方公里，地跨攀西大裂谷两大成矿地带，成矿地质条件优越，矿产资源丰富，已发现多种矿产资源，北部地区主要以镍、锰、铅、锌、铜为主，南部地区主要以煤炭及钒钛磁铁矿为主，而钒钛磁铁矿的储量最多，现已探明储量超过38亿吨。2008年，黑色金属矿采选行业入库增值税14428万元，占我局税收总收入的47.7，抓好黑色金属矿采选行业税收管理，对于完成全年税收任务和支持地方经济发展具有举足轻重的作用，但该行业生产经营情况复杂，特点突出、分布面广。今年以来，我局对黑色金属矿采选业开展增值税税负调查，科学地分析和掌握该行业的增值税税负水平，以及税收管理的弱点、难点和存在的问题，有针对性地加强和完善税收管理措施，进一步提高税收精细化管理水平。一、黑色金属矿采选业的现状及特点在综合征管软件内，归属为黑色金属矿采选业的行业目主要有三类，即钒钛磁铁矿开采、钒钛磁铁矿洗选和冶炼用氧化球团。自2002年以来，盐边县开展矿产资源整合，通过强强联手、强弱合并的整合方式，纳税人数量减少了（从2002年的67户下降到2010年的43户），但其资本实力增强了，生产规模扩大了（设计年生产铁精矿20万吨以上），经营实力也比以前强了。（一）钒钛磁铁矿原矿开采的现状及特点盐边县内的钒钛磁铁矿原矿主要分布在与米易县、凉山州会理县相交界的新九乡内。2002年以来，盐边县开展矿产资源整合，划分为南北两大矿区（北矿区为攀钢的战略储备资源），有3户纳税人从事钒钛磁铁矿原矿开采活动，但最主要以盐边县攀西红格矿业有限责任公司为主。主要具有以下特点：1.实行露天开采。2005年以来，随着不断地进行表皮剥离，目前已实现露天开采，预计2010年开采钒钛磁铁矿原矿700万吨；2.原矿品位较低。盐边县境内的钒钛磁铁矿原矿总体上品位较低（俗称呆矿），平均品位在30以下。目前，主要开采的表面矿源，矿石的品位在17-18左右，甚至有的只13-15左右；3.该行业属劳动密集型产业，科技含量较低。钒钛磁铁矿开采工艺主要为：矿山表皮剥离原矿爆破低品位原矿预分选装车公路运输（销售）。（二）钒钛磁铁矿洗选业的现状及特点1.生产工艺：原料（钒钛磁铁矿原矿）破碎球磨磁选（浮选）产成品（铁精矿、钛精矿）钒钛磁铁矿原矿中铁的成份主要有FeO、Fe2O3、Fe3O4三种，Fe3O4的磁性较好，FeO、Fe2O3的磁性较差。目前，盐边县内的洗选企业主要采取的是磁选方式，品位较高且含FeO、Fe2O3成份较高的原矿在洗选时，尾矿的铁流失品位在8以下；原矿品位在20以下的，尾矿中铁的流失品位在9-10之间；钛的可选率只有1.5-2%之间。2.经营特点：（1）该行业属劳动密集型产业，科技含量较低。34户洗选企业，有33户企业实行磁选，1户企业实行浮选，利用浮选方式的铁钛可选率要比磁选方式的可选率平均高15-20%；（2）目前，该行业的纳税人基本分为两类：一类规模相对较大，年设计生产铁精矿能力在50万吨以上，生产规模相对较大，生产设施设备齐全完善，财务核算比较规范;一类是规模相对较小，年设计生产铁精矿能力在20-50万吨之间，投资额相对较少，生产规模小，财务核算不规范，此类纳税人是我们工作中重点监控的对象；（3）产成品销售渠道基本为两类：一类是销售给冶炼企业，这部分的销售基本上都开具增值税专用发票。另一类是销售给经销商（或生产同类产品的企业），这部分的销售有不开具发票、不入帐不计提增值税的可能性，是税款流失的主要形式。3.行业规律：该行业主要分为三个环节，破碎机破碎、球磨机球磨、磁选机磁选（或浮选机浮选），各环节具有连贯性和一定的配比规律。主要能耗为电能、钢球、材油以及衬板等，是税务机关加强征管，重点监控的数据指标。（三）冶炼用氧化球团行业的现状及特点目前，盐边县共计有6户增值税一般纳税人生产高炉冶炼用氧化球团，其中2户处于停产状态，4户正常生产，计设计年生产高炉冶炼用氧化球400万吨，2户纳税人生产低钛氧化球团，2户纳税人生产高钛氧化球团。生产工艺为：将铁精矿（钒钛铁精矿）、添加剂（粘结剂）、腐殖酸纳或者氧化镁、氧化钙等酸碱性溶剂按一定的比例经过配料、混匀，在造球机上经滚动而制成一定尺寸的生球，然后采用干燥和焙烧或其他方法使其发生一系列的物理化学变化而硬化固结，主要分为氧化球团（酸性球团）和金属球团（碱性球团）。具有以下行业特点：1.生产技术含量相对较高。必须要按照购货方的要求将各种原料进行一定比例的配料，而且都通过计算机进行配料，配料比例的变化将决定生产的质量好坏；2.属于高能耗产业。生产球团需要耗用大量的型煤（煤丁），原煤的发热量达不到焙烧球团的要求而不能大量使用（型煤的发热量比原煤较好），同时需耗用较高的电能，每生产一吨球团将耗用电力50KWh左右；3、环保要求较高。生产球团将会排出大量的粉尘，为达到环保要求，必须要安装环保专用设备，且投资较大，每套环保专用设备投资将在400-600万元之间。二、黑色金属矿采选业的增值税税负调查分析情况在此次开展的黑色金属矿采选业的增值税税负调查分析中，目的就是要针对每个小行业具体开展税收调研，掌握各小行业的增值税税负水平，确定该行业的增值税税负的合理区间，为纳税评估工作和日常税收管理提供科学的基础数据。以下为2007年-2010年月份，盐边县工业企业增值税一般纳税人及黑色金属矿采选业增值税平均税负（见附表一）附表一:序号年 度工业企业平均税负黑色金属矿采选业税负同比（+、-）120074.413.59-0.82220085.224.07-1.15320095.563.81-1.7542010.1-65.743.93-1.81从上表可以看出(1) 黑色金属矿采选业的增值税平均税负与工业企业增值税平均税负的差距在进一步拉大,2007年为0.82%,而2010年上半年则为1.81，特别是在2009年以后差距在1.5；（）虽然黑色金属矿采选业的增值税平均税负与工业企业增值税平均税负的差距在进一步拉大,但自2009年以后税负呈缓慢上升趋势。（一）钒钛磁铁铁矿原矿开采行业的增值税税负调查分析附表二：年度工业企业税负黑色金属矿采选业税负原矿开采税负同工业税负比（+、-）同黑色金属矿采选业税负比（+、-）20074.413.5910.75+6.34+7.1620085.224.0710.78+5.56+6.7120095.563.817.46+1.9+3.652010.1-65.743.9310.03+4.29+6.1从附表二可以看出：原矿开采业的增值税平均税负高于黑色金属矿采选业和工业企业的增值税平均税负，主要是因为：从事矿山开采的企业抵扣项目较少，只有炸药、柴油等抵扣，因此税负较高。分年度比较:2009年、2010年1-6月税负较2007、2008年低，特别是2009年只有7.46。主要是盐边县攀西红格矿业有限责任公司为加快矿山剥离，购进6200万元的固定资产设备（推土机、挖掘机、载重汽车），抵扣进项税额1050万元（2009年，786.5万元；2010年1-6月，263.3万元）。分别影响2009年、2010年1-6月的增值税税负为4.06、1.66个百分点，税负将达到11.52、11.69。因此，我认为:钒钛磁铁矿开采行业的增值税税负应保持在11-12之间应属正常范围。（二）钒钛磁铁矿洗选业的增值税税负调查分析附表三：洗选行业增值税平均税负对比分析表年度工业企业税负黑色金属矿采选业税负洗选业税负同工业税负比（+、-）同黑色金属矿采选业税负比（+、-）20074.413.594.27-0.14+0.6820085.224.074.25-0.97+0.1820095.563.813.79-1.77-0.022010.1-65.743.934.43-1.31+0.5从附表三可以看出：1钒钛磁铁矿洗选业的增值税税负低于工业企业的增值税负。主要原因：盐边县工业企业以黑色金属矿采选业、煤炭洗选业、电力行业为主，也是税收收入的主要来源行业，3大行业中煤炭洗选业（税负在12-13之间）以及钒钛磁铁矿开采（税负在11-12之间）的增值税税负较高，将工业企业的增值税平均税负提高1-2；2钒钛磁铁矿洗选行业增值税平均税负高于黑色金属矿采选行业的增值税平均税负。以有限责任公司2009年度相关财务、税收数据进行2009年度增值税税负分析需要，测该公司的理论税负。以下是该公司2009年相关数据（附表四）附表四：有限责任公司2009年购进原矿和耗用主要材料明细表购进原矿耗用生产铁精矿耗用原矿耗用电力耗用钢球耗用柴油数量T金额数量T金额数量KWH金额数量T金额数量L金额数量T564778.4517741535599006.2723114829.059915520.55634494.52271.371084569187873.02852943.5104373.92009年度，该公司购进原矿签订合同为：原矿品位在17-18的，不含税价格为32元/吨（原矿每上升1个品位，价格上幅4.00元），公路运输费用为：15元/吨。经对该公司购进行原矿的数量、金额测算，平均购进原矿的价格为31.4元/吨，因此原矿的平均品位为17-18。（1）生产理论铁精矿数量的测算：生产铁精矿数量的理论计算公式：铁精粉产量=耗用铁矿石数量（铁精矿含铁品位-尾矿含铁品位）/（铁矿石含铁品位-尾矿含铁品位）104,175.87（吨）生产铁精矿的理论数量略低于实际生产铁精矿的数量，考虑在洗选过程中的未知因素，应属正常。（2）行业理论税负的测算：根据每吨铁精粉及附属出产的钛精粉（钛中矿）的销售收入计算理论销项税额，用每吨产品所耗物料及能耗计算理论进项税额，进而计算出盐边县内的钒钛磁铁矿洗选行业理论税负率应在4.2%左右。以2007-2008年度盐边县开展建立铁矿采选业纳税评估模数据为依据：生产10吨铁精，可经生产出钛精矿（钛中矿）1吨。依据该公司的相关数据测算：每生产1吨铁精矿（品位55）需耗用铁矿石6吨，电力95KWh，钢球2.6Kg，柴油1.8L，其他物耗25.00元（包括衬板、给排水管理更换、机器设备更换修理等）。理论税负计算过程：销售收入为（10吨400元/吨+1吨290元/吨=4290元）；理论销项税额为4290元17%=729.3元；生产上述产品需耗用：原矿6吨，价值1884元；铁矿石运费900元；钢球26公斤，价值104元；柴油1.8升，价值81.72员；电力950度，价值541.5元；其他物耗250元。理论进项税额为188417%+9007%+（104+81.72+541.5+250）17%=549.41元。理论应纳增值税=729.3-549.41=179.89元，理论增值税税负=179.894290=4.2%。注意：该行业生产情况复杂，不能简单地以理论税负来计算，由于矿石品位不稳定（平均品位在30以下，大多数在17%到20%间，也有部分为20-25），同时由于含磁性较好的Fe3O4成份不均匀，单位产品投入产出变动较大，而且企业生产规模的大小不同，造成单位产品的能耗、物耗大小不同，税负率在本区域内差异大，可比性不强。综合以上因素，盐边县内的铁矿石洗选行业的增值税税负在3.8-4.4之间应属正常范围内。（三）生产氧化球团行业的增值税税负调查分析附表五：生产氧化球团行业增值值税平均税负对比分析表年度工业企业税负黑色金属矿采选业税负氧化球团税负同工业税负比（+、-）同黑色金属矿采选业税负比（+、-）20074.413.592.22-2.19-1.3720085.224.072.99-2.23-1.0820095.563.813.14-2.42-0.672010.1-65.743.932.87-2.87-1.06从附表可以看出：（1）氧化球团的增值税平均税负比盐边县的工业企业增值税平均税负税低2-2.5；比黑色金属矿采选业的增值税平均税负低1-1.5；（2）增值税平均税负波动不大，增值税平均税负保持2.8-3.2之间（2007年除外）。虽然2008-2010年6月，该行业的平均税负在2.8-3.2之间，但也不能断定税负不在该区间内的纳税人存在问题，因为每户纳税人的具体情况不一致，而且较为复杂。在盐边县内生产球的纳税人销售球团时都采用一票制结算，但生产的产品不尽相同，有生产高钛球团的生，也有生产低钛球团的；同时负担的运费也不尽相同（购进钒钛铁精矿、普通铁精矿都负提运输费用，销售球团时有的不负提运输费用）。攀枝花红发物资有限责任公司兴新球团厂生产的低钛球团销售贵州水钢，既要负公路运费，也要负担铁路运费，但只能抵扣7的进项税额（铁路杂费还不能抵扣）。因此，该公司的增值税税负比其他纳税人要偏高，经调查分析：该公司的增值税税负在3.5-4之间才能属正常范围；攀枝花一立矿业股份有限公司生产的球团全部销攀钢，每吨球团只负担15-20元的运费，且有部分普通铁精矿从会理县购进，运输费用与在本县内购进多30-40元。因此，该纳税人的增值税税要比兴新球团厂的税负低一些，应在2.8-3.2之间属正常范围；其余2户纳税人，由于设计的原因，能耗比同行业的能耗高，增值税税负在2-2.4之间属正常范围。三、税源控管难点和风险（一）存在现金销售，隐瞒收入的现象。出现此现象的根本原因是铁、钛精粉市场需求量大，无法满足钢铁企业的需求量。不少外地企业也加入抢购行列，为了能买到原料，他们大量使用现金，甚至提出不需开具发票。另一方面，企业生产的钛中矿作为附属产品，部分企业销售不开票，不入帐。（二）运费发票抵扣进项税问题不少。（1）存在将货款计入运费虚抵进项税的现象。一些采选企业从当地居民手中收购原矿石，由于无法取得发票，便到地税局将货款以运费名义开具运费发票，既可凭合法凭证入帐计成本，又可抵扣进项税，实际上抵减了前期已纳税款。或是部分采掘原矿的企业为少缴资源税而少开原矿吨数和金额，少开部分由运输发票替代。（2）由于运输单位到地税局代开运费发票按综合税率纳税，如盐边县地税按6.63%扣税，但纳税人可按7%抵扣增值税。对纳税人来说，多开运输发票比较“划算”。（3）存在运费发票填写不全，导致征管信息缺失的现象。很多运费发票在票面填写时漏填数量、里程、运价等信息，导致核实原矿及铁精粉的产销量时信息缺失，影响纳税评估及税务稽查工作的开展。（三）存在用柴油抵减运费及用于非应税项目的现象。（1）铁矿采选业在开采和洗选过程中，需用挖掘机或者推土机清理原矿表层浮土和洗选进料，需要购入柴油。但部分企业在与运输单位及个人结算运输劳务费时，存在以柴油抵账时不作计税收入的现象；（2）本单位的货物运输车辆，对外承接货物运输等营业税应税劳务，在本单位领用柴油，未转出进项税额；（3）纳税人购进柴油虽然用本单位，但用于“在建工程”等非应税项目，未转出相应的进项税额。（四）存在账目不健全导致征管信息缺失的现象。纳税人不能准确核算消耗原矿石和产成品入库数量。铁矿采选行业纳税人只有在购进原矿及销售产品过磅结算时才能计算其购进及销售的数量，在生产过程消耗的原矿石和生产出的产成品入库只能靠估算或大约计量入账，不能精确计量，同时由于铁矿石的品位、硬度以及成份不同，同一机器相同时间生产的铁精粉数量差异也很大，这就给税务机关的税收征管带来了较大的难度。（五）生产情况复杂。由于矿石品位不稳定（平均品位在30以下，大多数在17%到20%间），单位产品投入产出变动较大；由于企业生产规模的大小不同，造成单位产品的能耗、物耗大小不同，导致产成品成本率、利润率、税负率在本区域内差异大，可比性不强。四、加强黑色金属矿采选业税源控管和降低税收流失风险的对策及措施科学化、精细化管理就是要从实际出发，积极探索和掌握征管工作规律，不断完善征管体制，从大处着眼，从小事入手，把工作做实、做细；就是要按照严谨、