武机综总200918号.doc

武机综总200918号关于印发武汉机场综合发展总公司财务管理办法的通知总公司所属各公司、机关各部室：根据市国资委的通知要求，市属国有企业会计核算自2009年起执行新的会计准则。为适应新会计准则的要求，规范总公司财务行为，加强财务管理，提高资金使用效率,现将2009年完善制定的武汉机场综合发展总公司财务管理办法印发给你们，请遵照执行。特此通知 二00九年四月二十一日主题词：财务管理 办法 通知 武汉机场综合发展总公司办公室 2009年4月21日印发 打印：徐 校对：邓 共印15份 武汉机场综合发展总公司财务管理办法第一章 总 则第一条 为适应新会计准则的要求，进一步规范公司财务行为，加强财务管理，提高资金使用效率，促进公司的稳步发展，根据中华人民共和国会计法、2006年度财政部颁发的企业会计准则及其他有关法规，结合公司的实际情况，制定本办法。第二条 公司财务管理基本原则是：执行国家有关法律法规和财务规章制度，坚持勤俭办企业方针，管好用好公司资金，正确进行收入、成本费用、利润核算，如实反映公司的经营活动和经营成果。第三条 总公司财务管理的主要任务是：及时编制财务收支计划，疏通资金渠道；控制费用开支，正确进行成本核算；加强资产管理，防止资产流失；及时准确编制财务报表；接受市国资委、财政、审计、税务等有关部门和主管部门的指导、检查和监督；参与公司重大经济决策和对外签订经济合同等事项，对公司各项经济活动进行控制和监督；严格财务核算，做好经营活动分析，促进企业经济效益的提高。第四条 公司的财务工作实行“统一领导，综合管理，归口负责，责任到人”的办法。在总经理领导下，由财务部门负责落实和执行本办法的规定，协助领导搞好综合管理，完成财务管理的各项工作。第五条 本办法适用于总公司及所属各公司。第二章 财务计划第六条 公司一切经济活动都纳入财务计划管理范围，按规定程序办理。编制财务计划兼顾各方面的具体情况，做到合理使用资金，留有余地。 第七条 财务计划包括公司的经营收入、成本费用支出、流动资金使用、利润指标等项目。计划的编制采取相关部门提供资料，由财务部门测算汇总，企业负责人办公会议审查平衡，经批准后执行。第八条 财务计划原则上按年度编制。一般在年初、季初编制完成。另根据需要某些项目可制定不定期财务计划。 第九条 财务计划的执行由各部门负责，要做到指标分解落实到人，均衡执行。由财务部门控制，定期检查考核计划的执行情况。第三章 资金的管理第十条 公司的资金按来源不同分为自有资金和借入资金。各公司的国有资本金，都是由总公司统一筹集和调度。有限公司的职工股资本金由职工持股会管理并行使出资人职责。公司资金筹集渠道有总公司拨款和向银行等金融机构贷款。一切资金来源（除资本金外）实行有偿使用，依照资金来源不同计提资金使用费（利息），使用费参照银行的同期借款利息率。公司在资金筹集过程中，必须进行事前分析论证，既要保障项目资金的需要，又不能造成资金的大量积压，应提高资金的使用效率。从银行等金融机构的贷款，需由资产作抵押的，都要经经理办公会审定，报总公司批准，由总公司（或二级公司）的资产抵押。贷款合同签订后，财务部门要严格监督控制。 第十一条 货币资金（存款、现金、有价证券）的日常管理。资金的使用严格按计划执行。一切费用须报总经理审批后方可开支。计划外的特殊开支由财务部门审核报总经理审批方可开支。出纳人员要严格按规定的程序执行。 第十二条 资金一律不许外借。公司资金的调拨，必须经总经理批准，总经理以书面形式做出决定后，方可办理拨款手续。 第十三条 出纳与会计核算人员要分别设立，不能一人兼任。票据要指定专人管理，票据的管理和使用要登记，支票的公章与私章要分开管理，现金管理工作要做到日清月结，所有票据及时记帐，不能以白条抵现金，要建立内部稽核制度。第十四条 要定期进行债权债务等往来款项的清理，及时核对和结算。各公司内部往来要做到相互挂帐，挂帐的时间应保持一致，不能单方面挂帐。个人外出办事借款，在事情办完后十天内结清所借款项。对外的债权债务要有合同或协议依据，财务部门要督促经办人员及时处理，结清帐款。对当年不能收回的往来款项，在年终要清理核对，办理确认手续。第四章 财产管理及核算第十五条 财产管理范围包括固定资产和流动资产管理。根据现行企业会计制度，结合公司情况规定：凡单位价值在1000元以上，使用期在一年以上的房屋、机器设备、器具、工具等，是为企业生产商品、提供劳务、出租或经营管理而拥有的有形资产均为固定资产。 第十六条 固定资产购置与审批权限。公司购置固定资产要报经理办公会批准。凡单项价值在10000元以上的必须报总公司批准。各公司必须对每一单项固定资产建立帐卡，由专人负责。帐簿由会计人员负责，卡片登记由行政部门负责。年度要进行清理盘点核对，确保帐卡、帐实相符。保管人调出的，要进行清点移交。 第十七条 固定资产的入帐价值。 一、购入的固定资产，按实际支付的买价以及实际发生的包装费、运杂费、安装成本和税金等入帐。 二、自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出入帐。 三、其他单位投资转入的固定资产，按评估确认或合同协议约定的价格入帐。 四、融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出入帐。 五、在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按原固定资产帐面原价，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改造、扩建而增加的支出入帐。 六、接受捐赠的固定资产应按照同类产品的市场价格或者有关凭证确定固定资产价值。接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应计入固定资产价值。 七、盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。第十八条 固定资产计提折旧方法，采取平均年限法。折旧按月计提，月内开始使用的，从下月计提，月份内减少或停用的，当月仍计提，从下月停止计提。为使固定资产折旧符合税法规定，同时结合各公司自身实际情况，总公司制定了新的固定资产分类折旧年限规定，该规定适用于本办法实施后新购建的固定资产，各公司原有固定资产核算方法不变。新增固定资产参照该规定按对应的类别、折旧年限计提单项固定资产折旧。新固定资产分类折旧年限表详见附件三。 第十九条 各类固定资产不论是有偿转让或无偿调拨，以及清理报废，都要按规定程序办理有关凭证手续，并事先报告经理办公会批准。大宗固定资产需事先报总公司批准。 第二十条 流动资产管理包括货币资金，往来结算和存货管理。货币资金及往来户结算的管理按本办法第十条至第十四条执行。第二十一条 各种存货应当按照取得时的实际成本记帐。购入的存货按照买价加运输费、装卸费、运输保险费、途中合理损耗等计价。资产负债表日应按照存货成本与市价孰低原则，计提存货跌价准备。 第二十二条 低值易耗品的摊销方法采用一次性摊销或五五摊销法。单项价值在元以下的采取一次摊销，价值在元以上的采取五五摊销法。 第二十三条 各类存货的采购、保管、领用要进行验收。登记完善各项手续，建立存货定期盘点制度。对于盘盈、盘亏、毁损以及报废的存货，应当及时查明原因，并据以编制存货盘点报告表，按不同情况及时处理。对于个人保管和领用物品在调动时要进行移交。第五章 成本费用管理第二十四条 公司发生的各项支出，应严格按照企业会计制度的规定，结合公司的经营特点，按成本费用的开支范围进行归集核算，计入成本或费用。各项成本费用的划分，应依照权责发生制原则处理，严禁虚增、虚减成本。 第二十五条 公司应建立健全内部控制制度，加强成本预测，确定目标成本，根据项目的具体情况，分工到人，具体把关，搞好成本分析，从而起到降低成本，提高企业经济效益的作用。 第二十六条 建立费用的控制制度。公司管理费用、财务费用、销售费用要编制计划，严格按计划予以控制。费用的审批实行经理“一支笔”制度及规定的相关人员联签。审签人应在自己的职责范围内行使职权，不得越权审签。各项费用的开支标准，应按照已制定的各项计划执行。第六章 会计报表的编制及考评 第二十七条 依照企业会计制度规定，及时、准确、完整、认真地编制资产负债表、利润表、现金流量表，以及报表附注说明，同时附上费用开支明细表，往来帐户明细表。各下属公司月度会计报表、财务快报、财务状况分析说明等应于月终7日内报送总公司财务部，年度报表应于年终日内报出。 第二十八条 公司报送的月报和年报应编写财务情况说明，以及与关联方的情况披露和财务分析报告。会计报表的各栏各项填写清楚，依次编页，加封面装订成册。编制人、财务负责人、经理分别审签。对外报送的会计报表与报送总公司的报表应该一致，附表根据情况由经理确定是否对外报送。 第二十九条 公司财务管理执行情况考评内容如下： 一、公司财务部门建立健全内部制约和稽核制度并遵照执行。建立岗位责任制，每个岗位职责范围明确、规范。 二、公司财务会计报表的内容完整，数字真实，无账外设账或造假账、隐瞒企业财务状况和经营成果的情况。 三、公司财会人员依法实施有效的内部监督，对不真实、不合法或记载不准确、不完整的原始凭证妥善处理。对帐簿记录与实物、款项不符的经济业务依法处理。 四、公司的内部财务管理制度健全。包括原始凭证的填写审核、财产的管理及清查盘点制度、物资的使用和保管制度、往来结算户的定期核对与清理等。 五、公司对费用的开支执行严格的审批制度，各项费用的标准按照各自制定的具体管理办法执行。 六、公司的财务会计档案（账簿、凭证、资料）进行有效管理。第七章 会计核算第一节 会计核算原则第三十条 会计核算应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。第三十一条 公司应按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算依据。第三十二条 公司的会计核算方法前后各期应该保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容、理由和变更的累积影响数报总公司财务部，并经公司经理会议通过方能变更，变更后需在当月会计报表附注中予以说明。第三十三条 公司在进行会计核算时，应遵循收入与其成本费用配比原则。按权责发生制确认当期收入和与其相关的成本、费用。第三十四条 公司的各项财产在取得时按实际成本计量。在存续期如发生减值，按照本办法规定计提相应减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其帐面价值。第三十五条 公司在进行会计核算时，应遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益，少计负债或费用。第二节 资产第三十六条 资产是指由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的各种资源，在同时满足下列以下条件时，确认为资产：（一） 与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（二） 该资源的成本或价值能够可靠地计量。资产包括流动资产和非流动资产。 第三十七条 流动资产是指满足以下条件之一的资产：（一） 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（二） 主要为交易目的而持有，持有期通常不超过一年；（三） 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。具体包括货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货、其他流动资产等。第三十八条 交易性金融资产包括为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产按照公允价值进行初始及后续计量，发生的交易费用和公允价值变动形成的利得或损失直接计入当期损益，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。持有交易性金融资产期间所取得的债券利息或股利，确认为投资收益。第三十九条 交易性金融资产初始确认后，不能重分类为其他类的金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。第四十条 处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入帐金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。第四十一条 商业汇票到期，因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，应将应收票据转入应收帐款。第四十二条 应收票据和应收帐款的贴现或出售，如果将所有权上所有的风险和报酬都转移给对方，不带追索权时，应终止确认应收票据或应收帐款；如果保留了所有权上几乎所有的风险和报酬，带追索权时，不得终止确认应收票据或应收帐款，应视为融资，确认一项短期借款。第四十三条 公司制定的信用政策在充分考虑了不同市场、不同客户的风险情况下，可根据应收帐款的帐龄结合资产负债表日帐户余额按照相应比例计提坏帐准备，具体如下：1年以内（含1年） 3%12年 （含2年） 3%23年 （含3年） 6%35年 （含5年） 20%5年以上 50%预付帐款、应收票据、其他应收款等应收款项的坏帐计提，可参照应收帐款的规定处理。第四十四条 如有客观证据表明应收款项的价值已经恢复，则原确认的坏帐准备应予以转回，计入当期损益。第四十五条 公司存货按照成本价进行初始计量，其成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前状态所发生的其他成本。采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（如采购过程中发生的差旅费、业务费等）。第四十六条 公司期末按成本与可变现净值孰低对存货进行计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则以原计提的存货跌价准备金额为限予以转回，计入当期损益。第四十七条 流动资产以外的资产归类于非流动资产，包括可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期应收款、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、商誉、递延所得税资产等。第四十八条 可供出售金融资产是指公司没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，计入投资收益。资产负债表日，如可供出售金融资产以公允价值计量，公允价值变动形成的利得或损失直接计入资本公积。第四十九条 处置可供出售金融资产时，取得的价款与该金融资产帐面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分金额转出，计入投资损益。第五十条 金融资产初始确认后不得随意重分类。公司因持有意图或能力发生改变，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日，将其帐面价值与公允价值之间的差额计入资本公积；可供出售金融资产重分类为持有至到期投资时，重分类日，将其公允价值作为持有到期投资的入帐价值。第五十一条 长期应收款包括采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项，以及实质上构成对被投资单位净投资的长期权益等。公司对于符合公司信用政策，尚在信用期内的销售商品和提供劳务等产生的应收帐款，除非合同或协议另有约定，不应作为具有融资性质的长期应收款。长期应收款的减值及转回参照应收款项的规定进行处理。第五十二条 投资性房地产是指自有出租和持有并准备增值后转让的建筑物及土地使用权，投资性房地产采用成本模式进行后续计量。其中建筑物的折旧和减值参照固定资产有关规定处理。第五十三条 固定资产有关规定参见本办法第四章中第十六条至十九条。第三节 资产减值第五十四条 本节所指的资产包括存货、固定资产、在建工程、无形资产、商誉、短期投资、可供出售金融资产及长期股权投资。第五十五条 公司应在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。对于存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌。（二）公司经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对公司产生不利影响。（三）市场利率或其他市场投资报酬在当期已经提高，从而影响公司计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。（四）资产已经陈旧或实体已经损坏，资产已经或将被闲置、终止使用、计划提前处置。（五）公司内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或将低于预期，如资产所创造的净现金流量或实现的利润大大低于预期等。（六）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。第五十六条 对资产存在减值迹象的，公司应估计其可收回金额。可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值之间孰高者确定。第五十七条 单项资产的可收回金额低于其帐面价值的，应确认资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。第五十八条 单项资产可收回金额难以估计的，以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，再行分摊。第五十九条 资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。资产减值确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统分摊调整后的资产帐面价值（扣除预计净残值）。第四节 负 债第六十条 负债也分为流动负债和非流动负债。流动负债包括短期借款、交易性金融负债、应付款项、应交税费、应付职工薪酬及其他流动负债等。非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债等。第六十一条 交易性金融负债包括为交易目的发行的1年期（含1年）以内的短期债券等和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。交易性金融负债以公允价值进行初始和后续计量，发生的交易费用和公允价值变动形成的利得或损失直接计入当期损益。第六十二条 应付职工薪酬是指公司为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬及其他相关支出。具体包括职工工资总额（工资、奖金、津贴和补贴）、职工福利费、社会保险费（养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等）、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、解除职工劳动关系补偿（辞退福利）等。第六十三条 公司应将符合以下条件的辞退福利确认为应付职工薪酬，同时计入当期费用：（一） 公司已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；（二） 公司不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。第六十四条 公司提供的非货币性福利，如将自产产品或外购商品作为福利发放给职工，将拥有的住房、车辆等资产无偿提供给职工使用，租赁房屋无偿给职工使用等，应将产品或商品成本、资产的折旧、房屋租金等确认为应付职工薪酬，同时根据受益对象计入成本或费用。第六十五条 长期应付款是指除长期借款和公司债券外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产所发生的应付帐款、应付融资租入固定资产的租赁费等。第六十六条 专项应付款是指公司取得政府作为所有者投入的具有专项或特定用途的款项，如工程项目的资本性拨款等。第六十七条 公司对资产、负债的计税基础与帐面价值之间的差异将增加未来期间应纳税所得额时，作为应纳税暂时性差异，确认一项递延所得税负债。第五节 股东权益第六十八条 股东权益是指公司资产减去负债后由股东享有的剩余权益，包括股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。第六十九条 股本是指股东按照公司章程，或合同、协议的约定，实际投入公司的资本。公司收到股东以外币投入的资本，采用交易日即期汇率折算，计入股本。第七十条 资本公积是指公司收到股东出资超过其在股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，包括股本溢价和其他资本公积。第七十一条 盈余公积是指从公司净利润中提取的，包括按净利润10%提取的法定盈余公积和经股东大会或类似机构决议提取的任意盈余公积。第六节 收 入第七十二条 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入，包括主营业务收入、其他业务收入及营业外收入，不包括为第三方或客户代收款项。第七十三条 根据收入的性质，按照收入确认原则，合理确认和计量各项收入。销售商品的收入，在下列条件均能满足时确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（三）与交易相关的经济利益能够流入企业。（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。第七十四条 销售商品的收入，按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。第七十五条 企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，冲减退回当期的收入；年度资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，作为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。第七十六条 在同一会计年度内开始并完成的劳务，在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。当以下条件均能满足时，劳务交易的结果能够可靠地估计：（一）劳务总收入和总成本能够可靠地计量。（二）与交易相关的经济利益能够流入企业。（三）劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度应按下列方法确定：（一）已完工作的测量。（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。第七十七条 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量：（一）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。（二）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失。（三）如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。第七十八条 提供劳务的总收入，按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期费用。第七十九条 让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入。（一）利息和使用费收入，在以下条件均能满足时予以确认：1、 与交易相关的经济利益能够流入企业。2、 收入的金额能够可靠地计量。（二）利息和使用费收入按下列方法分别予以计量：1、 利息收入，按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。2、 使用费收入，按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。第七节 成本和费用第八十条 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费；费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。企业应合理划分成本和期间费用的界限，成本计入所生产的产品、提供劳务的成本；期间费用直接计入当期损益。第八十一条 企业在生产经营过程中所耗用的各项材料，按实际耗用数量和帐面单价计算，计入成本、费用。第八十二条 企业支付职工的工资，根据规定的薪酬标准结合考勤记录、工时产量记录等资料，计算职工工资，计入成本、费用。企业按规定给予职工的各种工资性补贴、福利等也应计入各工资项目。第八十三条 企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，以实际发生数计入成本、费用。第八十四条 各公司根据本企业的生产经营特点和管理要求，确定适合本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法，一经确定，不得随意变更。如因情况变化需要变更的，需报总公司财务部，并经本公司经理会议批准方可变更。变更后应在会计报表附注中予以说明。第八十五条 企业的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用直接计入当期损益，并在利润表中分别项目列示。（一）销售费用，是指在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经营费用。（二）管理费用，是指企业为组织和管理企业经营所发生的管理费用，包括行政管理部门职工工资、职工福利、修理费、办公费、差旅费、车辆使用费、工会经费、劳动保险费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、排污费、保险费、审计费、租赁费、待处理财产损益（不包括应计入营业外支出的存货损失）等。（三）财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。第八十六条 企业必须分清本期成本、费用和下期成本、费用的界限，不得任意预提和摊销费用。工业生产企业必须分清各种产品成本的界限，分清在产品成本和产成品成本的界限，不得任意压低或提高在产品和产成品的成本。第八节 利润及利润分配第八十七条 利润是指公司在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。第八十八条 公司当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入项目后的余额，为可供分配利润，按下列顺序分配：（一） 提取法定盈余公积金；（二） 应付优先股股利；（三） 提取任意盈余公积金；（四） 应付普通股股利；（五） 转作股本的普通股股利。经过上述分配后的剩余部分为未分配利润，留待以后年度进行分配。第九节 利得和损失 第八十九条 利得或损失是指非公司日常活动中形成的、会导致所有者权益增加或减少的、与所有者投入资本或向其分配利润无关的经济利益的流入或流出，包括直接计入股东权益的利得和损失，以及直接计入当期利润的利得和损失。 第九十条 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其帐面余额的差额，以及满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，直接计入资本公积。 第九十一条 交易性金融资产或金融负债，以及采取公允价值模式计量的衍生工具、套期业务中公允价值变动（除上条外）形成的利得或损失计入公允价值变动损益。 第九十二条 营业外收入是指公司发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补贴利得、盘盈利得、捐赠利得，确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。 第九十三条 营业外支出是指公司发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。第十节 特殊事项第九十四条 非货币性资产交换指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价，通常低于整个资产交换金额的25%）。第九十五条 非货币性资产交换具有商业性质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应以换出资产的公允价值（加支付补价，减收到补价）和支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的帐面价值的差额计入当期损益。第九十六条 除上条外的非货币性资产交换，应以换出资产的帐面价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。第九十七条 借款费用是指公司因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。第九十八条 公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应在发生时确认为费用，计入当期损益。第九十九条 借款费用同时符合以下条件，才能开始资本化：（一）资产支出已经发生；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。第一百条 借入的专门借款，应以专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行短期投资取得的投资收益后的金额确定资本化金额。专门借款发生的辅助费用，在符合资本化资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，可资本化计入资产成本；之后发生的，计入当期损益。第一百零一条 占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。一般借款发生的借款费用，应在发生时计入当期损益。第一百零二条 或有事项是指过去的交易或事项形成的其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。公司常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、重组义务、商业承兑汇票背书或贴现等。第一百零三条 公司不应确认或有资产和或有负债。第一百零四条 与或有事项有关的义务同时满足以下条件时，应确认为预计负债：（一） 该义务是公司承担的现时义务；（二） 履行该义务很可能导致经济利益流出公司；（三） 该义务的金额能够可靠地计量。第一百零五条 符合上述条件的公司待执行合同变成亏损合同时，如果该合同存在标的资产，应先确认资产减值损失；如预计亏损超过该资产减值损失，应将超过部分确认为预计负债；如果该合同不存在标的资产，则应确认一项预计负债。第一百零六条 同时存在下列情况，表明公司承担了重组义务，公司要确认一项预计负债：（一） 有详细、正式的重组计划；（二） 该重组计划已对外公告。第八章 会计调整第一节 会计政策变更第一百零七条 会计政策的变更，必须符合下列条件之一：（一）法律或会计制度等行政法规、规章的要求；（二）这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。第一百零八条 下列各项不属于会计政策变更：（一）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；（二）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。第一百零九条 企业按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时，按国家发布的相关会计处理规定执行，如果没有相关会计处理规定，应当采用追溯调整法进行处理。企业为了能够提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策时，应当采用追溯调整法进行处理。第一百一十条 会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各项追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。留存收益包括法定盈余公积、任意盈余公积及未分配利润。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：（一）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；（二）计算两种会计政策下的差异；（三）计算差异的所得税影响金额（如果需要调整所得税影响金额的）；（四）确定前期中的每一期的税后差异；（五）计算会计政策变更的累积影响数。第一百一十一条 企业在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更