XX公司税务风险管理纲要(讨论稿)

1 XX 公司税务风险管理纲要 目目 录录 一 税务风险管理目标一 税务风险管理目标 3 3 二 税务风险与财务风险二 税务风险与财务风险 3 3 一 公司税务风险管理与公司财务管理的关系 3 3 二 遵从性与合规性 3 3 三 成本与效益原则 3 3 三 税务风险管理策略三 税务风险管理策略 3 3 一 建立税收风险防范系统 3 3 二 公司层面的税务风险管理策略 3 3 三 影响税务风险的环境因素 3 四 税务风险管理机构与人员四 税务风险管理机构与人员 3 3 五 税务风险的评估与测算五 税务风险的评估与测算 3 3 六 税务风险管理步骤六 税务风险管理步骤 3 3 七 业务领域 业务模式 涉税风险诊断方法与程序七 业务领域 业务模式 涉税风险诊断方法与程序 3 3 一 研发领域 3 3 二 采购领域 3 3 三 销售领域 3 3 四 生产领域 3 3 五 售后服务领域 3 3 六 其他领域 3 3 八 会计业务涉税风险诊断方法与程序八 会计业务涉税风险诊断方法与程序 3 3 一 收入的审查 3 3 1 收入审查的基本原则与方法 3 2 主营业务收入的审查 3 3 其他业务收入的审查 3 4 补贴收入的审查 3 5 视同销售收入的审查 3 6 投资收益的审查 3 7 营业外收入的审查 3 8 税收上应确认的其他收入的审查 3 三 成本费用的审查 3 3 1 成本费用审核的基本原则与方法 3 2 主营业务成本的审查 以工业企业生产成本为例 3 3 其他业务支出的审核 3 2 4 视同销售成本的审核 3 5 营业外支出的审核 3 6 税收上应确认的其他成本费用的审核 3 7 销售 营业 费用的审核 3 8 管理费用的审核 3 9 财务费用的审核 3 四 资产及负债的审核 3 3 1 货币资产的审核 3 2 存货的审核 3 3 短期投资的审核 3 4 长期投资的审核 3 5 应收及预付账款的审核 3 6 应收票据的审核 3 7 其他应收款的审核 3 8 待摊费用的审核 3 9 应付账款 预收账款的审核 3 10 应付票据的审核 3 11 预提费用的审核 3 12 短期借款 长期借款 长期应付款的审核 3 13 其他流动负债的审核 3 14 实收资本的审核 3 15 资本公积金的审核 3 五 纳税调整的审核 3 3 1 纳税调增项目的审核 3 2 纳税调减项目的审核 3 3 税前弥补亏损的审核 3 4 免税所得及减免税的审核 3 5 技术开发费和加计扣除的审核 3 6 发票管理方面的风险 3 九 税务风险的应对及处理九 税务风险的应对及处理 3 3 一 纳税人的权利 3 3 二 沟通与协调 3 3 三 应对税务稽查的处理策略 3 3 1 程序方面 3 2 内容方面 3 3 救济行为 3 4 对税务内控体系的监督 3 3 XXXX 公司税务风险管理纲要公司税务风险管理纲要 为加强 XX 公司税务风险控制 有效降低税务风险 根据国务院国有资产监督管理委 员会 关于印发 中央企业全面风险管理指引 的通知 国资发改革 2006 108 号 和 国家税务总局 关于印发 大企业税务风险管理指引 试行 的通知 国税发 2009 90 号 以及国家有关财务税收法律 法规 制定本纲要 本纲要旨在指导 XX 公司及下辖企业 含控股公司 参股公司 合理控制税务风险 防范税务违法行为 依法履行纳税义务 避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁 财务 损失或声誉损害 XX 公司全资子公司的董事会负责督导本纲要的实施 对控股公司 参股公司由 XX 公司提名的董事通过股东 大 会和董事会按照法定程序负责督导本纲要的实施 税务风险控制的重要性对于大企业和小企业均同等重要 但由于经济的因素 税收的 因素 管理的因素 税务风险控制的技能因素等 从不同方面制约不同纳税人开展税务风 险控制工作的深度 广度 作为税务风险控制的主体 同为纳税人的大企业和小企业均需 掌握各种经营管理的必备知识外 必须充分了解税收制度和掌握科学有效的税务风险控制 方法 或者聘用税务风险控制的有良好信誉的中介机构进行税务风险控制 以获得切实有 效的税务风险控制翱成果 税务内控的要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监控与反馈 控制环境包括 企业体制和股东利益的导向 企业道德理念和经营风格 法规的制约 和监控 市场及行业惯例的影响 人力资源和组织架构 管理层的理念和经营风格影响其 管理企业税务的方式 保守还是激进 风险评估 也即税务风险识别 确定税务风险点 经营决策过程中的风险 经营运 作中的风险 影响会计 财务报告的真实性和准确性的税务风险 税务申报中的失误和风险 税务争议处理过程中的风险 税务风险分析 分析产生风险的方式和原因 内部环境性的因素造成的风险 经营理念 税务筹划合法性合理性的理解 法制风险观念 税务风险态度 保守或激进 整体管控机制的权力和责任不当 外部环境性因素造成的风险 上级 股东的越权 违规调配资源 税务征管实务和地方政府操作的不规范 行业和市场竞争中形成的不合法的潜规则 程序性的风险 措施和制度的缺失或错位 例如 无内部交易定价税务风险评估机制 无监督机制 例如 没有对有关税务人员工作的评价和内审措施 人为因素造成的风险 人为差错和疏漏 责任心 知识技能不足及人手不足 税务风险分析 评估风险的严重性 影响面及发生的机率 4 税务风险控制点的确定 平衡风险控制和控制成本的关系 一 税务风险管理目标一 税务风险管理目标 税务规划具有合理的商业目的 并符合税法规定 经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响 符合税法规定 对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规 纳税申报和税款缴纳符合税法规定 税务登记 账簿凭证管理 税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合 税法规定 利用税务风险把握公司管理能力提高的机会 增加公司的整体价值 在确保不发生重 大违规行为的前提下 尽可能的开展纳税规划与安排 获得合法的节税收益 因为小企业 业务模式单一 经营收入不高 进行纳税规划的余地不大 且由于经济实力有限 无法承 受突发性的税务违规处罚风险 因此小企业税务风险控制的侧重点主要在于税务风险控制 第一层次目标的实现 即重在确保企业业务处理与纳税申报满足税法与税务机关的基本要 求 并在次基础上尽可能的不断改善 树立纳税信誉 降低税务处罚的风险 此外 规范的税务管理与合理的税务筹划 降低整体税负率 控制税务风险 提高投 资回报率 提升大型企业价值 优化管理者绩效 二 税务风险与财务风险二 税务风险与财务风险 本纲要所称税务风险 指未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响 企业风险一 般可分为战略风险 财务风险 市场风险 运营风险 法律风险等 也可以能否为企业带 来盈利等机会为标志 将风险分为纯粹风险 只有带来损失一种可能性 和机会风险 带 来损失和盈利的可能性并存 可以说 税务风险是财务风险的主要组成部分 属于纯粹风 险的范畴 一 税务风险的特性 一 税务风险的特性 税务风险具有客观性 普遍性 损失性和可变性四种特性 1 风险具有客观性 风险是不以企业意志为转移 独立于企业意志之外的客观存在 企业只能采取风险管 理办法降低风险发生的频率和损失幅度 而不能彻底消除风险 2 风险具有普遍性 在现代社会 个体或企业面临着各式各样的风险 随着科学技术的发展和生产力的提 高 还会不断产生新的风险 且风险事故造成的损失也越来越大 例如 核能技术的运用 产生了核子辐射 核子污染的风险 航空技术的运用产生了意外发生时的巨大损失的风险 3 风险具有损失性 只要风险存在 就一定有发生损失的可能 如果风险发生之后不会有损失 那么就没 必要研究风险了 风险的存在 不仅会造成人员伤亡 而且会造成生产力的破坏 社会财 富的损失和经济价值的减少 因此才使得个体或企业寻求应对风险的方法 4 风险具有可变性 风险的可变性是指在一定条件下风险具有可转化的特性 世界上任何事物都是互相联 系 互相依存 互相制约的 而任何事物都处于变动与变化之中 这些变化必然会引起风 险的变化 例如科学发明和文明进步 都可能使风险因素发生变动 5 二 公司税务风险管理与公司财务管理的关系 二 公司税务风险管理与公司财务管理的关系 公司税务风险管理与公司财务管理是相互联系 相互影响的关系 首先 科学合理的 税务风险管理能降低或免除公司被执法机关处罚的风险 在可能的情况下通过纳税规划也 增加公司的资金流入 因而它是实现公司财务管理基本目标的重要 途径之一 其次 在 税务风险管理下的公司有效结构重组 能促进公司迅速走上规模经营之路 规模经营往往 是实现利润最大化 也就是公司财务管理最终目标的有效途径 最后 公司的财务策划是 使税务风险管理得以实现的保证 任何一项税务风险管理的实践 都离不开财务策划手段 的运用 通过财务策划 可以保证税务风险管理方案的落实 可以进行税务收益预测和风 险成本的认定 1 1 遵从性与合规性 遵从性与合规性 税务风险管理在公司财务管理中的应用方案设计的前提是税法与财务法规的双重合法 性 税务风险管理是利用税收政策的规定 熟练掌握纳税方法 适当控制收支等途径获得 节税利益 它是一种合法行为 与偷税 逃税有本质区别 因而 公司在进行税务风险管 理与规划时 必须以税法条款为依据 遵循税法精神 税务风险管理与规划方案是否合法 首先必须通过纳税审阅 不论采用哪种财务决策和会计方法都应该依法取得并认真保存会 计记录或见证 否则 税务风险管理的结果就可能大打折扣或无效 2 2 成本与效益原则 成本与效益原则 税务风险管理在公司财务管理中的应用方案设计的基础是节税收益必须大于纳税安排 成本 公司进行税务风险管理 最终目标是为了实现合法节税增收提高经济效益的目的 但公司在进行税务风险管理及筹划付诸实施的过程中 又会发生种种成本 因而公司在进 行税务风险管理时 必须先对预期收入与成本进行对比 只有在预期收益大于其成本时 筹划方案才可付诸实施 否则会得不偿失 此外 公司在进行税务风险管理时 不能只注 重某一纳税环节中个别税种的税负高低 而要着眼于整体税负的轻重 同时还应运用各种 财务模型对不同税务风险管理方法进行选择和组合 以实现节税与增收的综合效果 三 税务风险管理策略三 税务风险管理策略 一 建立税收风险防范系统 一 建立税收风险防范系统 1 信息系统 集团财务中心将定期跟踪财政税收政策的最新变化 有效收集涉税业务信息 定期将 有关法规及其对集团财务 业务的影响以及应对措施下发各公司 各公司财务人员也必须跟踪财政税收政策的最新变化 特别是本地区税收管理的地方 性规定 以及本地区并提交有关建议 2 有效实现涉税信息共享 涉税信息必须在财务人员中共享 也必须与公司管理层和相关业务层面共享 将税收 筹划提前和贯穿到业务流程中 并使公司在市场 销售 物流等涉税业务环节发生紧密的 互动关系 有效识别 评估交易环节的税收影响 3 有效进行税负控制 各公司要根据本公司销售情况结合当地同行业平均税负情况和税务机关征管环境 拟 定年度纳税计划 主要体现在各个业务环节的税负控制 二 公司层面的税务风险管理策略 二 公司层面的税务风险管理策略 将税务风险管理与公司业务计划结合起来 将税务风险管理策略与公司经营策略结合起来 实现税务风险分散 6 从抓住机遇的角度考察税务风险 接受并利用税务风险 高级管理部门决定企业的目标 部门经理将这些目标转变成为部门策略 过程责任人 设计和实施这些策略 税务风险的评估过程 是一个精确分析风险来源和应用度量方法的 过程 指明了公司策略和实施过程中固有的税务风险 税务风险管理策略是通过特定的政 策来限定解释这些具体策略 修订和更新所有的发展政策 紧跟时代的发展 公司的税务风险管理策略包括 避免 保留 减少 转移和利用税务风险 在评估是否合乎需要或不合乎需要的基础上 公司首先决定是接受还是排除某种税务 风险 合乎需要的税务风险是那种在今后公司经营模式正常运做中所固有的那种税务风险 如果某种税务风险是不合乎需要的 如无法对承担的相关风险提供有吸引力的回报或公司 没有能力控制类似风险 那么就应排除和回避此类税务风险 如果公司接受了某种税务风险 则会有几种可行的选择 首先 就其现有的水准 可 以保留某些税务风险 类似的情况就产生了这样的问题 如果出现任何损失的话 怎样为 损失提供资金 其次 公司能够减少税务风险的严重性或减少其发生的可能性 可以通过 税务风险控制过程减小其发生的可能性 通过合理的纳税规划可以降低税务风险事件出现 对公司所造成的影响 最后 公司可以增加公司的税务风险暴露来利用类似的风险 避免税务风险 通过推出一个市场或地域 或者抛售 放弃一个产品类别或业务来避免税务风险 禁止不可接受的高税务风险活动 交易 财务损失及资产损失 如通过适当控制的方 式或按公司标准来执行 通过重新定义目标 重新设置策略并配置资源 以停止特定的活动 筛选资本项目 以避免低回报 脱离策略及不可接受的高税务风险活动 通过设计及实施内部防护措施来消除税务风险 保留税务风险 接受目前的税务风险水平 税务风险水平不能再加大 通过增加额外费用 在市场与法制环境允许的情况下 弥补税务风险承担者的损失 并通过这种方式重新定价产品或服务 通过下列手段实现税务风险自保 及时进行税务风险评估 对先行税务风险的关键控制点进行分析 合理纳税规划 在可接受的税务风险水平下维持原有的业务操作模式 设置专职人员作出决策并定期进行税务风险测评与监控 据此作出意外事件的反映计 划 减少税务风险 降低风险 合理调整业务操作模式 减少税务风险触发机会 控制风险 通过内部税务操作规程控制 将不可预见的意外税务风险事件降低到可接 受的程度 利用税务风险 通过有效的方法在公司内部化解税务风险 并产生预期收益 通过公司的经营模式将财务 生产 销售及公司组织进行多样化改造 通过重组 合并等手段充分利用税务政策 享受税务规划收益 7 通过游说与公共关系活动影响税务监管部门的决策 税务风险管理策略的选择 如 避免税务风险 保留税务风险 减少税务风险 利用 税务风险等活动指出了经常应用于单独风险管理的手段 税务风险管理策略的选择就是上 述各种风险控制政策的单独应用 组合分析与多种策略的结合 税务风险管理策略体现在 公司具体的税务风险控制政策与过程中 税务风险控制过程包括全面税务风险控制与特殊 税务风险控制 如 制定税务风险控制方向 设置税务风险管理边界 组织税务风险控制 活动 选择及发展高素质员工 分配税务风险控制职责并计量业绩 特殊税务风险控制体 现在某些特殊商业模式下的特定税务风险 税务风险管理各要素之间的关系如下表所示 风险项目风险管理工具涉及部门 在组织结构和业务流程设计上所导致的税务 风险 1 管理层重视税务风险管理 2 分析公司的业务流程 高阶主管 财务部门 未善用税收优惠所导致的税务风险1 分析公司的业务流程 财务 销售 采购部 门 收入 成本 费用的处理方式上所导致的税 务风险 1 定期稽核公司税务和财务 2 分析公司的业务流程 3 在年度结账前稽核公司税务 财务部门 关联交易的转让定价风险 1 管理层重视税务风险管理 2 分析公司的业务流程 高阶主管 财务部门 发票管理方面的风险1 定期稽核公司税务和财务财务部门 在增值税 营业税及其他税务处理上的税务 风险 1 定期稽核公司税务和财务财务部门 公司所处税务环境导致的税务风险 1 强化公司在税务方面的沟通 能力 高阶主管 财务部门 三 影响税务风险的环境因素 三 影响税务风险的环境因素 1 经营理念 管理者的经营意识 管理风险 风险观念等方面都会对税务风险产生一定的影响 一 般粗放型的经营理念 个性张扬的领导风格 淡泊的风险观念都易引发纳税风险 2 人员素质 雇员的教育背景 工作经历 工作态度 专业能力等 对于税务风险的影响至关重要 不论业务人员还是财务人员 都可能导致税务风险 因为税务风险可能来源于经营业务 也可能来源于财税管理 对于企业财务人员的要求更为重要 必须雇用具有专业技能和专 业资格的人士从事财务管理和税务活动 3 法律意识 重视法律规定 在合同签订 业务流程 税务处理等方面必须强调法律意识 一切交 易活动按照法律要求履行 即使企业在税务上存在问题 也可以通过涉税自查 管理沟通 税企沟通 行政复议 法律诉讼等方式进行防范 化解和控制 当然 行政复议和法律诉 讼应尽量避免 因为其成本过大 也会对企业形象造成影响 4 税务文书 包括经济合同 商业票据 会计资料 税务申请 税务批复 纳税资料等方面的文书 资料 它们是纳税的依据 完成纳税义务的凭证 税务检查的对象 税务案件的证据等 因此 涉税方面的税务文件 合同 档案 税务资料 纳税证明等必须妥善保管 5 税务稽查 8 税务稽查是税务执法的重要环节 使税务机关履行其职能的表现 企业应该正视税务 稽查 给予协助配合 并与税务稽查人员充分沟通 寻求税务的支持与理解 这对于防范 纳税风险非常关键 如果不能够正确应对 那么则会妨碍企业正常经营 引发连锁税务检 查 增加额外税务负担 6 管理流程 企业管理程序 业务控制模式 财务控制手段等构成了管理流程 不同的管理流程会 带来不同的结果 其蕴含的税务风险也不同 越是缜密的管理流程越能够合理规避税务风 险 其中税务管理流程更为关键 通过良好的税务管理流程运作 可以合理降低税务风险 税务管理流程是实现依法纳税 科学纳税 降低税务风险的重要步骤 其中包含了内 部控制的思想 因此 要做到以下风险控制要求 第一 流程中的各个环节不能由一人一个部门全部包揽 必须贯彻合理分工和内部牵 制制度 在会计处理与税务处理后 必须有专业审核或内部审计把关 第二 流程中遇到的棘手涉税问题及其处理结果应及时反馈到企业高层 第三 流程中的责任要划分 明确权利责任 建立部门主管负责制 7 社会关系 良好的社会关系 畅通而快捷的沟通渠道 是防范纳税风险的基本保障 企业面对社 会各界 必须妥善处理好各方面的关系 8 税务环境 良好的税务环境有利于企业的生产经营 因此企业应充分考虑当地的税务环境 包括 当地政府的观念 公务员的素质 经济发展水平 市场开放程度等方面 综上所述 控制纳税风险的措施是 重视风险 加强涉税管理 提高专业能力 提高 应对技巧 处理好社会关系 只有在这些方面做好工作 才能真正有效化解和控制企业的 纳税风险 四 税务风险管理机构与人员四 税务风险管理机构与人员 进行税务风险控制 必须从人员 机构 规章制度 操作流程等方面进行全面配置 合理安排才能起到应有的作用 从人员方面 必须配备经验丰富的专业人员并组成团队 从机构方面 必须成立专门的税 务部门或在财务部门内设置专门的税务工作组或指定专人负责 从规章制度方面 必须建立健全纳税业务规范与责任考核制度 从操作流程方面必须建立 系统完善的税务风险控制流程 大企业进行税务风险控制 必须从人员 机构 规章制度 操作流程等方面进行全面 配置 合理安排才能起到应有的作用 从人员方面 必须配备经验丰富的税务专家并组成 团队 从机构方面 必须成立专门的税务部门或在财务部门内设置专门的税务工作组 从 规章制度方面 必须建立健全纳税业务规范与责任考核制度 从操作流程方面必须建立系 统完善的税务风险控制流程 小企业重在基本规范与业务操作模式的建立 不需要配备专 业人员 成立专门机构 有效确定公司进行税务风险管理的关键点 关键部门和关键人员 关键部门关键部门关键人员关键人员关键点关键点 高阶主管董事长 总经理1 确定公司的经营理念 2 组织结构和业务流程及两者和税务的相关性 3 对税务风险的重视程度 财务部门财务经理 1 分析公司现有的业务流程 确定税务和经营方面的匹配程度 9 税务 会计人员2 确定公司的税务优惠利用程度 3 确定公司的发票管理条件和流程 4 确定公司财务会计处理的规范程度 5 改善和当地税务部门关系 6 建立公司的税务风险管理流程 并在其中扮演关键角色 采购部门 销售部门 采购经理 采购人 员 销售经理 销售 人员 1 和供应商或客户确定交易的模式 诸如 保税交易或非保税交 易 2 和供应商或客户确定物流和金流的模式 诸如 发票开具的方 式 时间 发票的种类 款项支付的方式 3 保持和财务部门的互动 在发生新交易模式后 需征求其意见 以确定对公司最有利的交易模式 税务人员参与重大决策的具体方案制定 重大决策制定前进行税务影响分析和规划 税务尽职调查相关税务合规性复核 税务人员和重大决策实施部保持沟通 以完成实施过 程的相关税务合规工作 对预期的风险事项与相关经营链和要素管理部门 确定相关税务事项的风险常规管理 责任和权利 对非常规性税务事项确定 事发沟通机制和第一责任方 问责方 重要风险控制关注点重要风险控制关注点常用控制方式常用控制方式 合并 重组 重大投资项目 经营模式改变 内部交易定价政策 税务部人员参与重大决策的 具体方案制定 重大决策制定前进行税务影 响分析和规划 税务尽职调查和相关 税务合规性复核 税务人员和重大决策实施部 门保持沟通 以完成实施过程中的相 关税务合规工作 经营链 研发 研发模式 费用的归集 采购 存货及进项税发票的管理 制造 成本涉税事项 如折旧 销售 销售形式对销售收入确认时间和数额 的影响 经营要素 人 财 物 智 对预期的风险事项与相关经 营链和要素管理部门确定相关税务事 项的风险常规管理责任和权利 对非常规性税务事项确定事 发沟通机制和第一责任方 问责方 税负的核算和计提 递延税款 税务扣除限额 费用项目的合理分类 纳税调整 将纳税事项在财务报告中进行合理披露 如 税务优惠待遇及不确定税务事项的披露等 对预期的风险事项与相关经 营链和要素管理部门确定相关税务事 项的风险常规管理责任和权利 对非常规性税务事项确定 事发沟通机制和第一责任方 问责方 防止错报 漏报 少报 迟报 信息 台帐管理 税务凭证的申请和保管 税务文件的制备和保管 发票管理 各地 各国申报计算规范制定与更新的程序 分层管理制度 税务申报自动提醒和报告系 统 财务信息与税务申报自动连 接转换和核对系统 税务申报编制 复核 批准程 序 10 和责任分工 申报复核与签署规范的制定 非常规性申报的第一问责制 和沟通 支持制度 文档管理制度 税务管理部门及时应对税务局的信息需求 保存税务数据的纸质文档和电子文档 确保税务争议处理结果是真实 完整和正确 的 税务管理部门充分监控和解决税务检查环境 变化带 来的影响 税务争议事项的及时汇报 税务争议的技术支持 责任人制度 确定管理税务风险点的制度 把税务风险纳入公司整体管控机制的体系内 确保税务管理的不相容岗位相互分离 制约和监督 确定税务部门与其他业务部门的职责和权力划分 确定管理风险点的制度 管理税务风险点的具体措施 职权分配 业务流程 文档凭证 检查监督 绩效考评 税务风险控制方式 根据风险的不同特征采取相应的人工控制机制或自动化控制机制 自动机制 针对重复性 有规律性的税务活动 如纳税申报 税务会计常规 处理等 人工机制 针对突发性 非常规性的 如特殊交易 税务争议处理等 根据风险发生的规律性和重大性建立预防性控制机制 或偶发事件的应对预 案 内部税务项目评审机制 外部税务专家意见机制 集团层面组织功能定位 税务管理架构的建立 税务风险控制政策制度的建立 重大集团内跨企业事项的税务 规划和管控责任 内部交易的税务政策 企业税务争议的技术支持和应对风险控制实施的 监控和评估 培训和指导等 企业层面组织功能定位 企业内部经营链和要素的税务风险控制 企业税务信息和会计处理的常规管控 税务 申报 税务争议的应对等 业务层面组织功能定位 具体风险管控点的职责执行 非常规性和新事项的报告和建议等 税务风险管理的责任分布在财务和业务部门之间 业务部门与税务部门的配合是税务 风险制度得以有效实施的关键 因此 企业的业务部门在税务风险方面的责任落实情况也 应该纳入考核 并且要采取相应的奖罚措施 将税务风险管理工作成效与相关人员的工作 目标 工作职责及工作业绩相联系 在业绩考核时实行税务差错一票否决制 11 在岗位职责上 要求进行职责分离管理 纳税申报表的填报与审批岗位 税款缴纳划 拨凭证的填报与审批岗位 发票购买保管与财务印章保管岗位 税务风险事项的处置与事 后检查岗位 税务政策的研究和复核 税务发文的起草和审核 税务制度的拟定和发布等 环节都要求进行职责分离管理 五 税务风险的评估与测算五 税务风险的评估与测算 税务风险管理贯穿于公司经营活动的各个部门 因此税务风险控制的关键在于协助过 程责任人来识别 量化并管理风险 过程责任人需要一个风险管理框架 以便理解这种以 过程为导向的方式方法 制定税务风险管理过程的框架是公司税务风险管理的基础与前提 图 1 列明了一个有效税务风险管理过程的基本构成要素 通过切实有效的措施 下述税务 风险管理过程图可以实现两个目标 第一 为指定过程和风险责任人 确定税务风险管理 的实质基本内容提供了一个有用的框架 第二 为形成和提升综合风险管理能力提供系统 化的管理过程 识别必须管理的税务风险以确保公司商务模式的成功 例如 存在于公司正常运作内 的风险和在追求新成长与利润机遇过程中的税务风险是什么 哪些税务风险能够改变公司 商务模式的基本驱动要素 哪些税务风险能够改变公司高级管理人员的日程 迫使其关注 这些风险所带来的损害 分析税务风险为什么会出现 如何出现 来自于何处 无论税务风险存在于一个企业 之外或存在于其过程或活动之中 税务风险评估做的越严格 那么公司就越能够处于一个 更好的位置去管理这些税务风险 评估纳税风险就是公司具体经营行为涉及纳税风险进行识别和明确责任人 是公司纳 税风险管理的核心内容 要考虑以下几个问题 理清企业有哪些具体经营行为 分析哪些经营行为涉及到纳税问题 这些经营行为分 别涉及哪些纳税风险 所有纳税风险中 哪些是主要风险 和这些纳税风险相关有哪些工 作岗位 这些岗位的相关责任人是谁 要结合自查作一下对比分析和思考 哪些风险是由于财务或税务部门与公司管理层及 其他部门 特别是生产和销售部门 沟通不畅造成的 如何搜集有关信息 如何进行信息 的有效沟通 怎样的信息管理系统能最有效地服务于企业的税务风险管理 评估税务风险的基本过程 建立税务风险管理过程 目标 风险监控体系 评估税务风险 识别目标 分析 测 算 风险决策 需要的信息 不断改进 风险管理能 力 监控风险 管理业绩 设计 实施 风险管理能 力 建立税务 风险管理策略 12 税务风险评估的步骤 识别 周边环境发生了什么变化 为创造价值 我们的业务模式工作很有效吗 我们正致力于实现什么目标 我们能做的更好 更快更节省成本吗 如果不是 那么会发生什么状况 有错误发生吗 如果有 我们怎样知晓 我们所面临的税务风险之中 哪些是我们希望改变的 是否存在我们不能接受而不希望出现的税务风险 分析 是否存在受外因驱动的税务风险 如果有 是那些 是否存在受内因驱动的税务风险 如果有 是那些 测定 我们的税务风险已存在多久了 其对于资本 收入 现金流 信誉 及其他关键业务 指标的影响是什么 导致税务风险发生的可能性有多大 税务风险评估关键点 风险识别 使用预先确定的标准来评估税务风险 并依据公司高层业已认定的关键性风险框架来 进行税务风险识别和税务风险排序是十分有效的工具 一旦风险被识别后 就可以依据其 严重性和发生的可能性来绘制出风险控制图 严重性 公司管理者将根据其能理解和接受的标准来确定税务风险对于其业务的重要性 例如 每一个已明确的税务风险的潜在财务影响是什么 对实现业务目标和成功实施关键策略的 影响是什么 在资本 收入和资金流方面的潜在成本是什么 未来可能发生的事件是否有 损于公司信誉或品牌 是否会减少用于研究开发方面的投资 是否会减少计划中应取得的 经济收益或通过过程的改进而取得的经济收益 时间 无论评定严重性的标准是什么 时间因素是必须明确的另一个重要因素 例如对于任 何税务风险 按日加征的滞纳金都是十分可观而不容忽视 可能性 评估可能性时 要考虑评估本身的质量 税务风险事件发生的可能性有多大 假如不 采用统计手段分析 那么你必须知道所选定的可能性是否合理 在可能的情况下应进行重 要性排序 通过对部门 过程 关键性业绩指标或主要风险类别来制定风险控制图 制作 税务风险图 特别是使用共同税务风险语言来进行制作 将可以给过程责任人 经理及整 个公司带来益处 采用更严格的技术手段 集中分析测定最为重要的税务风险 为制定税务风险策略提供着眼点 通过税务风险管理来调整业务目标的实现过程 13 提供更多的机会 以便分享税务风险管理的成功经验 提供一个包括整个企业的各类税务风险的综合模型 税务风险管理贯穿于公司经营活动的各个部门 因此税务风险控制的关键在于协助过 程责任人来识别 量化并管理风险 过程责任人需要一个风险管理框架 以便理解这种以 过程为导向的方式方法 制定税务风险管理过程的框架是公司税务风险管理的基础与前提 图 1 列明了一个有效税务风险管理过程的基本构成要素 通过切实有效的措施 下述税务 风险管理过程图可以实现两个目标 第一 为指定过程和风险责任人 确定税务风险管理 的实质基本内容提供了一个有用的框架 第二 为形成和提升综合风险管理能力提供系统 化的管理过程 评估税务风险的基本过程 识别必须管理的税务风险以确保公司商务模式的成功 例如 存在于公司正常运作内 的风险和在追求新成长与利润机遇过程中的税务风险是什么 哪些税务风险能够改变公司 商务模式的基本驱动要素 哪些税务风险能够改变公司高级管理人员的日程 迫使其关注 这些风险所带来的损害 分析税务风险为什么会出现 如何出现 来自于何处 无论税务风险存在于一个企业 之外或存在于其过程或活动之中 税务风险评估做的越严格 那么公司就越能够处于一个 更好的位置去管理这些税务风险 税务风险评估的步骤 识别 周边环境发生了什么变化 为创造价值 我们的业务模式工作很有效吗 我们正致力于实现什么目标 我们能做的更好 更快更节省成本吗 如果不是 那么会发生什么状况 有错误发生吗 如果有 我们怎样知晓 我们所面临的税务风险之中 哪些是我们希望改变的 是否存在我们不能接受而不希望出现的税务风险 分析 是否存在受外因驱动的税务风险 如果有 是那些 是否存在受内因驱动的税务风险 如果有 是那些 测定 我们的税务风险已存在多久了 其对于资本 收入 现金流 信誉 及其他关键业务 指标的影响是什么 导致税务风险发生的可能性有多大 税务风险评估关键点 风险识别 使用预先确定的标准来评估税务风险 并依据公司高层业已认定的关键性风险框架来 进行税务风险识别和税务风险排序是十分有效的工具 一旦风险被识别后 就可以依据其 严重性和发生的可能性来绘制出风险控制图 严重性 公司管理者将根据其能理解和接受的标准来确定税务风险对于其业务的重要性 例如 14 每一个已明确的税务风险的潜在财务影响是什么 对实现业务目标和成功实施关键策略的 影响是什么 在资本 收入和资金流方面的潜在成本是什么 未来可能发生的事件是否有 损于公司信誉或品牌 是否会减少用于研究开发方面的投资 是否会减少计划中应取得的 经济收益或通过过程的改进而取得的经济收益 时间 无论评定严重性的标准是什么 时间因素是必须明确的另一个重要因素 例如对于任 何税务风险 按日加征的滞纳金都是十分可观而不容忽视 可能性 评估可能性时 要考虑评估本身的质量 税务风险事件发生的可能性有多大 假如不 采用统计手段分析 那么你必须知道所选定的可能性是否合理 在可能的情况下应进行重 要性排序 通过对部门 过程 关键性业绩指标或主要风险类别来制定风险控制图 制作 税务风险图 特别是使用共同税务风险语言来进行制作 将可以给过程责任人 经理及整 个公司带来益处 采用更严格的技术手段 集中分析测定最为重要的税务风险 为制定税务风险策略提供着眼点 通过税务风险管理来调整业务目标的实现过程 提供更多的机会 以便分享税务风险管理的成功经验 提供一个包括整个企业的各类税务风险的综合模型 全面评价公司面临的税务风险种类 程度与范围 并在风险评估的基础上得出解决 降低或改善税务风险的基本方案 税务审阅的工作步骤 1 进行初步沟通 确定税务审阅重点并达成初步合作意向 2 合作双方签署税 务审阅业务约定书 3 专业顾问公司组建税务审阅专业服务小组 4 对开展税务审 阅的单位进行实地调研 5 与开展税务审阅的单位主管领导及相关部门就特定问题进行 沟通 6 进行案头分析与文案整理工作 7 提交税务审阅报告 税务审阅实施流程 为保证顺利实施专业服务与提交服务成果 税务审阅工作的实施将分别按照下列程序 进行 下述工作时间将根据业务复杂程度和客户要求在实际操作时进行适当调整 利用资料审阅 初步调研阶段及其工作内容 了解公司税务管理思路 以确定税务审阅改善的方向 通过访谈 调查问卷等方式同公司管理层沟通 以了解公司的税务作模式与政策 与公司管理层和税务操作部门的主要领导及具体负责人员面谈 理解目前公司税务管 理架构 职责分工与各税务申报与管理操作模块的特点与潜在问题 案头分析工作及其工作内容 评估当前公司税务管理体制与政策同公司长期发展目标的一致性 分析 定义各税务申报与管理操作模块的优缺点与潜在风险 评估公司目前税务管理的有效性 确认税务管理的改进机会 实地调研阶段及其工作内容 收集整理公司税务文件 单据 具体制度与管理政策 审阅公司税务管理流程 会计政策与税务申报报表 15 与公司管理层和税务操作部门的负责人员就特定议题进行访谈 案头研究与报告撰写阶段及其工作内容 收集整理典型案例与相关税务法规 为公司税务管理完善提供技术支持 分析评估公司的主要税务操作流程与税务管理特点 设计优化公司税务操作流程与税 务管理架构 审阅公司税务风险与管理问题并研究改进方向与建议 评估公司税务策略 设计税务规划方案 并协助落实到具体税务管理制度上 报告演示与修订阶段工作内容 完善报告形式 向公司管理层和税务操作部门的主要领导及具体负责人员进行演示与 讲解 收集修订意见并对报告进行完善 成果提交与协助实施阶段工作内容 提交完整的税务审阅报告 向客户提供后续技术支持 协助改善建议的具体实施 六 税务风险管理步骤六 税务风险管理步骤 每一个工作步骤的定义 工作重点与税务风险管理目标解释如下 采用共同语言 步骤定义符合税法规定与公司业务实际情况的共同语言 本阶段工作重点 税务风险管理模型 第一步 采用共同的语言 第二步 建立目标与监督体系 第三步 评估税务风险管理战略 第四步 实施强化税务风险管理的措施 第五步 不断改进税务风险管理工作 第六步 汇总多种税务风险度量的结果 第七步 与公司业绩建立联系 第八步 构造公司层面税务风险管理战略 统一的税务风险术语 关于税务风险来源与驱动因素的内部讨论 16 公司内部系统的分享相关信息 税务风险管理目标 增加识别所有税务风险的机会 公司管理人员能更快地抓住关键问题 确立目标与监督体系 步骤定义 税务风险管理总体目标与有效的支持与监督体系 本阶段工作重点 税务风险管理思路 税务风险管理观点 税务风险管理总体政策 税务风险管理纵向沟通 公司税务风险管理与监督委员会 税务风险管理责任人 税务风险管理目标 明确税务风险管理的作用与目标 有关人员更加迅速的完成任务 评估税务风险管理策略 步骤定义 评估税务风险管理策略与公司整体发展策略的统一关系 本阶段工作重点 特定的税务风险管理过程 个别税务风险的评估 初步的税务风险识别与排序 分析特定税务风险的来源 对特定税务风险进行初步的定量评估 利用风险评估提高税务风险的认识与管理水平 确定税务风险策略与政策 充分考察各种税务风险管理策略 测量不同税务风险管理策略的后果 提供税务风险管理的敏感性 税务风险管理目标 通过税务风险的识别系统能有效地防止意外情况的发生 17 了解有关税务风险管理的关键因素与指标 实施强化税务风险管理能力的措施 步骤定义 设计与实施税务风险管理能力的整体框架 本阶段工作重点 更好地了解现有的税务风险管理能力 选择公司需要的税务风险管理能力 将现有的税务风险管理状况与理想状况进行比较分析 实施相应过程 执行税务风险管理策略 指派风险责任人 设计税务风险管理报告 比较选择税务风险研究方法 收集整理系统的税务风险数据 税务风险管理目标 改进税务风险监督与监控工作 减少税务风险管理的不确定性 有效地改进税务风险管理能力 不断改进税务风险管理工作 步骤定义 不断改进税务风险管理策略过程与风险度量的整体框架 本阶段工作重点 当环境变化时更新税务风险管理能力 弥补现有税务风险管理状况与理想状况的差距定期考察税务风险管理能力 将税务风险管理与公司业务过程联系起来 取消低价值高成本的税务风险控制方法 多方向互动式沟通 员工不断学习 税务风险管理目标 使税务风险管理达到预期标准 通过知识分享 提高公司学习能力 减少税务风险对公司的冲击 汇总多种税务风险度量结果 步骤定义 定量测算多种税务风险并在公司层面加以汇总的能力 本阶段工作重点 18 通过税务风险审慎调查预测损失 确立税务风险汇总警示点 当税务风险汇总警示点被突破后 及时采取补救措施 进一步了解税务风险的相互关系 采取避免 减少 转移或利用等措施 税务风险管理目标 更好地预测与管理税务风险 以更低成本有效地管理税务风险 减少税务风险引发的其他成本 与公司业绩建立联系 步骤定义 利用税务风险管理改善公司业绩的能力 本阶段工作重点 进一步了解税务风险管理对公司业绩的影响 在公司中分享成功经验 采取有效措施 减少低效率行为 将税务风险管理与关键业绩指标结合起来 衡量成功的手段 不断改进税务风险管理观念 改进公司税务风险文化 改善对投资者的回报 税务风险管理目标 提高公司的税务收益与风险比率 降低税务管理成本 提高公司管理层信心七 业务领域 业务模式 涉税风险诊断方法与程序 分析公司的业务流程 或经营方式 经营模式 明确面临的税务风险 公司业务流程 决定了公司适用税种 税率和纳税方式等 因此 公司财务人员必须和业务人员一起分析 公司的业务流程 销售 采购的业务流程包括 各种销售流程的税务情况分析 各种采购流程的税务情况分析 特殊业务流程的税务情况分析 涉及全价值链 经营链 研发 研发模式 费用的归集 采购 存货及进项税发 票的管理 制造 成本涉税事项 如折旧 销售 销售形式对销售收入确认时间和数额 的影响 经营要素 人 财 物 智 等 一 研发领域 一 研发领域 二 采购领域 二 采购领域 19 三 销售领域 三 销售领域 四 生产领域 四 生产领域 五 售后服务领域 五 售后服务领域 六 其他领域 六 其他领域 1 关联交易 有形资产的销售和采购 无形资产的提供和取得 劳务的提供和接受 内部融资 利用避税天堂进行业务往来 向总机构支付管理费 弱化子公司资本 然后以债务形式投入子公司 2 转让定价 内部交易定价政策 3 交易合同 4 企业合并 重组 重大投资项目 经营模式改变 八 会计业务涉税风险诊断方法与程序八 会计业务涉税风险诊断方法与程序 一 收入的审查 一 收入的审查 审查收入的确认是否符合税法的规定 1 1 收入审查的基本原则与方法 收入审查的基本原则与方法 1 审查和评价企业收入内部控制是否存在 有效且一贯遵守 2 审查企业取得或编制收入项目明细表 复核加计是否正确 并与报表 总账 明 细账及有关申报表等核对 3 审查企业各类合同 协议的执行情况及其业务项目的合理性和经常性 4 审查企业各个税种税目 税率选用的准确性 5 审查收入的确认原则 方法以及会计制度与税收规定在收入确认上的差异的处理 结果 2 2 主营业务收入的审查 主营业务收入的审查 1 主营收入的确认审查依据委托企业产品销售或提供服务方式和货款的结算方式 按以下几种情况分类审查 采用直接收款销售方式的 按照税法规定的 应于货款已收到或取得收 20 取货款的权利 并已将发票账单和提货单交给购货单位时 确认收入的实现 的审查标准 结合货币资金 应收账款 存货等科目 审核企业是否收到货款 或取得收取货款的权利 发票账单和提货单是否已交付购货单位 应特别注意 是否存在扣压结算凭证 将当期收入转入下期入账 或者虚开采用预收账款销 售方式的 按照税法规定的 应于商品发出时 确认收入的实现 的审查标准 结合预收账款 存货等科目 审查企业是否存在对已收货款并已将商品发出的 交易不入账 转为下期收入等重点风险隐患 采用托收承付结算方式的 按照税法规定的 应于商品已经发出 劳务 已经提供 并已将发票账单提交银行 办妥收款手续时 确认收入的实现 的 审查标准 结合货币资金 应收账款 存货等科目 审查是否发货 托收手续 是否办妥 托收承付结算回单是否正确 是否在发货并办妥托收手续当月作收 入处理 委托其他单位代销商品 劳务的 应结合存货 应收账款 银行存款等 科目 审查是否在收到代销单位的代销清单 并按税法规定进行了收入的确认 采用赊销和分期收款结算方式的 按照税法规定的 应按合同约定的收 款日期 分期确认收入的实现 的审查标准 审查是否按合同约定的收款日期 作收入处理 是否存在不按合同约定日期确认收入以及不入账 少入账 缓入 账等重点风险隐患 长期工程合同收入 按照税法规定的 应按完工进度或者完成工作量 确认收入的实现 的审查标准 审查收入的计算 确认方法是否合乎规定 并 审查应计收入与实计收入是否一致 特别注意审查是否存在随意确认收入 虚 增或虚减本期收入的风险隐患 2 审查应税收入在不同税目之间 应税与减免税项目之间是否准确划分 是否存在 高税率的收入记入低税率的收入情况 3 审查企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账 4 审查销售退回 销售折扣与折让业务是否合理 内容是否完整 相关手续是否符 合税法规定 确认销售退回 销售折扣与折让的计算和税务处理是否正确 重点审查给予 关联企业的销售折扣与折让是否合理 是否有利用折让和销售折扣而转利于关联单位等情 形 3 3 其他业务收入的审查 其他业务收入的审查 1 其他业务收入依销售方式按以下情况确认 代购代销手续费收入 重点审查代销清单的开出日期 商品的数量及金 额的正确性 包装物出租收入 按照税法规定的 应于企业收到租金或取得收取租金 的权利时 确认收入的实现 的审查标准 重点审查发票账单和包装物发货单 是否已交付租赁包装物单位 税法存在扣压结算凭证 将当期收入转入下期入 账 或将当期未实现的收入虚转为收入记账 在下期予以冲销等重点风险隐患 2 审查包装物押金收入 有无逾期未返还买方 未按规定确认收入的情形 3 对经常性的其他业务收入 从经营部门的记录中审查其完整性 审查其他业务收入计价的合理性 审查是否存明显转利于关联公司或截 留收入 4 审查其他业务收入涉及的相关各个税种是否及时申报足额纳税 4 4 补贴收入的审查 补贴收入的审查 1 审查实际收到的补贴收入是否经过有关部门批准 21 2 审查取得减免税或地方性财政返还 国家财政性补贴和其他补贴收入是否按规定 入账 5 5 视同销售收入的审查 视同销售收入的审查 1 视同销售是指会计核算不作为销售 而税法规定作为销售 确认收入计缴税金的 商品或劳务的转移行为 2 采用以旧换新方式