财经法规与会计职业道德辅导课件

,第一章 会计法律制度第二章 支付结算法律制度第三章 税收法律制度第四章 财政法规制度第五章 会计职业道德,第一章 会计法律制度,主要内容：第一节 会计法律制度的构成第二节 会计工作管理体制第三节 会计核算第四节 会计监督第五节 会计机构和会计人员第六节 法律责任第七节 会计法律制度案例分析,第一节 会计法律制度的构成,一、法律的概念,本书中用的法，是指国法，即由国家制定或认可，并由国家强制保证实施的，反映阶级意志的规范体系。法作为一种特殊的行为和社会规范，具有自己的特征：1.法是通过国家制定或认可才能得以形成的规范。2.法是通过国家强制力的保证而获得普遍遵循的效力。3.法是确定人们在社会关系中的权利和义务的行为规范。4.法是明确而普遍适用的规范。,一、法律的概念,狭义的法律专指拥有立法权的国家机关依照立法程序制定和颁布的规范性文件；广义的法律是指法的整体，也就是国家制定或认可并由国家强制力保证实施的各种行为规范的总和。法律规范一般由假定、处理、制裁三个部分组成。法律体系是指一个国家的现行法律规范所组成的具有内在联系的、相互协调的统一整体。我国的法律可分为以下几个层次：1.宪法。,一、法律的概念,2.法律。3.行政法规。4.地方性法规。5.民族自治地方的自治条例和单行条例。6.特别行政区的法律。7.规章。,二、会计法律制度的概念,会计是随着生产的发展，逐渐从生产职能中分离出来的一种管理职能，它是以货币为计量尺度，运用一系列程序和方法，连续记录经济业务，反映和监督经济活动中价值运动过程的一项经济管理工作。会计职能主要有：反映经济情况，监督经济活动，控制经济过程，分析经济效果，预测经济前景，参与经济决策等。,二、会计法律制度的概念,会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，通常简称会计法规。,三、会计法律制度的构成,(一)会计法律会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。(二)会计行政法规会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。(三)国家统一的会计制度,三、会计法律制度的构成,国家统一的会计制度是指国务院财政部根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。(四)地方性会计法规地方性会计法规是指各省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定发布的会计规范性文件，它也是我国会计法律制度的重要组成部分。,第二节 会计工作管理体制,一、会计工作的行政管理,会计工作的行政管理，是政府从社会管理者的角度，对全社会会计活动的管理行为，主要是制定会计规范、监管会计活动、指导会计工作等。(一)会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施(二)会计市场管理,一、会计工作的行政管理,由财政部门组织、审批和管理的会计市场管理主要是对会计人员、机构和会计中介等的市场准入、退出等方面进行规范管理。(三)会计专业人才评价会计专业人才评价，主要对会计人才的资格评定，会计人员的培养、教育、奖罚管理等。(四)会计监督检查财政部门实施会计工作监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法行为的单位和个人实施行政处罚。,一、会计工作的行政管理,厦门市财政部门对会计工作进行管理、监督和检查，厦门市会计人员条例规定了以下具体内容。1.财政部门应当建立健全对会计人员的管理制度，加强对会计人员履行职责的监督与检查。2.市财政部门建立会计人员从业档案信息系统，及时记载、更新会计人员下列信息：(1)会计人员相关基础信息和注册、变更、调转登记情况；(2)会计人员从事会计工作情况；(3)会计人员接受继续教育情况；(4)会计人员受到表彰奖励情况；(5)会计人员因违反会计法律、法规、规章和会计职业道德被处罚情况。,二、会计工作的自律管理,(一)中国会计学会中国会计学会成立于1980年1月，是研究会计科学和组织推动会计科学研究的全国性群众学术团体。该组织由会员代表大会、理事会、常务理事、秘书处等机构组成，会员构成有各分会、专业委员会、团体会员、会员单位及个人会员。(二)中国注册会计师协会注册会计师协会是由注册会计师和会计师事务所组成的社团法人和行业自律组织。中国注册会计师协会有责任指导省级注册会计师协会的工作。,二、会计工作的自律管理,(三)地方会计行业协会行业协会作为自律性组织，具有服务、自律、协调、监督等职能。厦门市会计人员条例规定，会计行业协会是会计人员的自律性组织。,三、单位会计工作管理,(一)单位负责人应组织、管理好本单位的会计工作会计法第4条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这一规定明确了单位负责人是本单位会计行为的责任主体，对单位内部的会计工作管理负责。明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体，并不是要求单位负责人事必躬亲，直接代替会计人员办理会计事务，而是指单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作。,三、单位会计工作管理,(二)会计人员的选拔任用由所在单位具体负责会计人员是各单位从事实际会计工作的人员。会计人员必须具备良好的职业道德和一定的从业资格。除了取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。会计人员的主要职责是：实施会计核算，履行会计监督，拟订本单位会计工作的具体办法，参与拟订财务及业务计划，考核、分析财务计划、预算的执行情况等。会计人员是单位的成员，应依法行使会计人员职责，对所在的单位负责，服从单位的管理，其选拔任用由所在的单位具体负责。,第三节 会计核算,一、会计核算的总体要求,(一)会计核算依据会计法规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营活动或者预算执行过程中发生的各种经济活动事项。进行会计核算的经济业务必须是那些已经发生、且引起资金运动的经济业务事项。会计不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。,一、会计核算的总体要求,(二)对会计资料的基本要求会计资料是在会计核算过程中形成的记录和反映实际发生的经济业务事项资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同本单位实际发生的经济业务事项的内容及其结果相一致。会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务事项的发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。,一、会计核算的总体要求,造成会计资料的不真实和不完整的原因是多方面的，生成和提供虚假会计资料是其中的主要原因之一。所谓伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为“任何单位和个人”，既包括单位及其工作人员为单位内部的非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假的财务会计报告的行为，也包括为他人伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告提供方便的行为。,一、会计核算的总体要求,(三)会计核算的内容会计核算的内容包括单位在生产经营和业务活动中所发生的一切可以用货币计量反映的经济业务事项。经济业务事项一般包括经济业务和经济事项两类。会计法规定下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算：1.款项和有价证券的收付款项是指作为支付手段的货币资金。有价证券是指表示一定的财产拥有权或支配权的证券。,一、会计核算的总体要求,2.财物的收发、增减和使用财物是单位财产物资的简称，是反映一个单位进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源。各单位必须加强对单位财物收发、增减和使用环节的管理，严格按照国家统一会计制度的规定进行核算，维护单位正常的经营秩序和会计核算程序。3.债权债务的发生和结算债权债务是按照合同的约定或者依照法律的规定，在当事人之间产生的特定的权利和义务关系。从会计意义上讲，债权是单位收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指单位承担的、能以货币计量的、需要以资产或劳务偿付的义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。,一、会计核算的总体要求,各单位必须加强债权债务的核算，及时、真实、完整地核算和反映单位的债权债务，处理好与其他部门和个人之间的财务关系，以防非法行为在债权债务环节的发生。4.资本、基金的增减会计核算中的资本是指所有者权益中的投入资本。基金是指各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的、具有特定用途的专项资金。资本、基金增减的会计核算，要遵循国家有关部门的法律进行，它具有很强的政策性，要严格按照合同、协议、董事会决议或政府部门有关文件等办理。,一、会计核算的总体要求,5.收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指行政事业单位或社会团体在履行法定职能、发挥特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用通常包括生产成本和期间费用。成本是指公司、企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本都是计算和判断单位经营成果及其盈亏状况的主要依据。,一、会计核算的总体要求,6.财务成果的计算和处理财务成果是指企业单位在一定时期内通过从事经营活动而取得的结果在财务上的表现，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润的分配或亏损的弥补等。7.其他事项的核算和反映其他事项是指除上述六项经济业务事项以外按照国家统一会计制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项。,二、会计凭证,(一)会计凭证的种类会计凭证是会计资料的重要组成部分，是形成其他会计资料的重要来源。原始凭证，是指在经济业务事项发生或完成时取得或填制的，用来表明经济业务事项已经发生或完成情况，明确有关经济责任，作为记账原始依据的一种会计凭证。记账凭证，是指根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的用来确定会计分录，作为记账直接依据的一种会计凭证。,二、会计凭证,(二)原始凭证的填制和审核1.原始凭证的内容凭证的名称，填制凭证的日期，填制凭证单位的名称或填制人的姓名，接受单位的名称，经济业务事项的内容，经济业务事项的数量、单价和金额，经办经济业务事项人员的签名或盖章。2.原始凭证的填制和取得在一般情况下，原始凭证都是经办经济业务事项人员取得和填制的，涉及的人员较广，其所掌握的会计专业知识也参差不齐。填制和取得原始凭证，应注意以下几个问题：,二、会计凭证,一是签章。二是金额。三是联数。四是附件。3.原始凭证的审核审核原始凭证，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的法定职责。审核重点包括两方面的内容：(1)真实性和合法性的审核真实性，是指原始凭证上表述的经济内容确实是经济业务事项的本来面貌，没有掩盖、歪曲和编造经济业务事项。,二、会计凭证,合法性，是指原始凭证所表述的经济业务事项符合有关法律、法规、规章、制度的规定。(2)准确性和完整性的审核准确性，是指原始凭证准确地记录了经济业务事项的真实情况，有关数量、单价和金额计算无误。完整性，是指原始凭证应具备的各项内容都齐全，手续完整。4.原始凭证错误的更正(1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。(2)原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。,二、会计凭证,(3)原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。(三)记账凭证的填制和审核1.记账凭证的内容填制记账凭证日期，凭证名称和编号，经济业务事项内容摘要，应记会计科目、方向和金额，所附原始凭证张数，填制凭证人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)签名或盖章。,二、会计凭证,2.记账凭证的填制会计法对填制记账凭证的程序和要求强调了两个方面：一是记账凭证填制必须以原始凭证及有关资料为依据；二是作为记账凭证填制依据的必须是经过审核无误的原始凭证及有关资料。在实际填制记账凭证过程中，还应注意以下几点：(1)进行编号。(2)汇总填制。(3)注明附件。(4)空行要划线。(5)错误的更正。,二、会计凭证,3.记账凭证的审核记账凭证的审核是为了保证和监督款项的收付、物资的收发、债权债务的结算以及账簿记录的正确性，对记录经济业务事项的原始凭证进行复查和对记账凭证的填制进行的检查。记账凭证审核的主要内容包括：(1)审核记账凭证是否附有原始凭证。(2)审核记账凭证的内容是否填写齐全。(3)审核记账凭证上会计分录的使用是否正确。,三、会计账簿,(一)依法建账的要求国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织都必须按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应实行代理记账。设置并有效利用会计账簿，才能连续、系统、全面、综合地反映单位的财务状况和经营成果，才能通过会计账簿所反映的信息来揭示经济活动中存在的问题，寻找改善经济管理的对象。,三、会计账簿,在设置会计账簿的同时，必须保证会计账簿的真实和完整。会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、连续、系统、分类记录和核算的簿籍，是会计资料的主要载体之一，是编制财务会计报告的基础，也是分析、检查和控制单位经济活动的重要依据。(二)会计账簿的概念和种类会计账簿是由一定格式、互相联系的账页组成的，用来序时地、分类地记录和反映经济业务事项的簿籍。会计账簿包括：1.总账,三、会计账簿,总账也称总分类账，是指根据会计科目开设的账簿，用来分类登记全部经济业务事项，提供资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、利润等总括核算的资料。2.明细账明细账也称为明细分类账，是指根据总账科目所属的明细科目设置的账簿，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。3.日记账日记账也称序时账，是指按照经济业务事项发生时间的先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿，包括现金日记账和银行存款日记账。,三、会计账簿,4.其他辅助性账簿其他辅助性账簿也称为备查账，是指对无法在上述账簿中登记的经济业务事项进行补充记录的账簿，主要包括各种租借设备及物资的辅助登记、应收及应付款项的备查登记、担保及抵押备查登记等。(三)会计账簿的启用启用新的会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并填写账簿扉页上的“账簿启用及交接表”，注明启用日期、账簿起止页数、记账人员和会计机构负责人姓名等，并加盖名章和单位公章。,三、会计账簿,(四)会计账簿的登记登记会计账簿必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。依据会计凭证登记会计账簿，是基本的会计记账规则；依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿，是保证会计账簿记录质量的重要环节。登记会计账簿必须按照记账规则进行。具体包括：1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期及编号、经济业务事项内容摘要及金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。,三、会计账簿,2.会计账簿登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号“”，表示已经记入总账和有关明细账。3.会计账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空间，不要写满格，一般应占行高度的1/2。4.登记会计账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。5.会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页，应当按国家统一的会计制度规定的方法更正，并由记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。,三、会计账簿,6.会计账簿记录发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，必须根据错误的不同性质按规定的方法进行更正。7.每一账页登记完毕结转下页时应当将结出的本页合计数及余额写在本页最后一行和下页第一行上，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。(五)账目的核对账目核对，又称对账，是指在结账前，将账簿记录与货币资金、往来结算、财产物资等进行相互核对，这是保证会计账簿记录质量的重要程序。,三、会计账簿,1.账实相符账实相符，是指会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符。保证账实相符是会计核算的基本要求。2.账证相符账证相符，是指会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符。3.账账相符账账相符，是指会计账簿之间相对应记录核对相符。4.账表相符账表相符是指会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符。,三、会计账簿,(六)结账的基本要求结账就是在将一定时期内所发生的经济业务事项全部登记入账的基础上，结计出各个账户的“本期发生额”和“期末余额”，并将余额结转下期或转入新账。,第章第节,四、财务会计报告,(一)财务会计报告的概念和组成财务会计报告是指企业和其他单位反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性文件。1.会计报表会计报表是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括地反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件，是财务会计报告的主要组成部分。2.会计报表附注会计报表附注是对报表正文信息的补充说明。,四、财务会计报告,会计报表附注主要包括两项内容：一是对会计报表各要素的补充说明，二是对会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。3.财务情况说明书财务情况说明书是对单位一定会计期间财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要组成部分。,四、财务会计报告,(二)财务会计报告的编制财务会计报告是一个单位经营和业务活动、财务状况的综合反映，财务会计报告的编制，是对会计核算工作的全面总结。财务会计报告编制的目的是为投资者、债权人和其他利益相关者提供对决策有用的财务会计资料和信息，促进社会资源的合理配置，为国家和社会公众服务，是及时提供真实、完整的会计信息的重要环节。对财务会计报告的编制程序和质量要求如下：,四、财务会计报告,1.财务会计报告的编制依据财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。2.财务会计报告的编制要求财务会计报告的编制要求符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。,四、财务会计报告,(三)财务会计报告的对外提供各单位在保证财务会计报告编制依据和要求符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的同时，应当按照规定的对象、期限对外提供财务会计报告。1.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。2.各单位应当按照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。,四、财务会计报告,3.单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的负责主体，必须保证会计资料的真实、完整。4.财务会计报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。,五、会计档案,会计档案是指记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。(一)会计档案的种类会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料等会计核算专业材料。1.会计凭证。2.会计账簿。3.财务会计报告。4.其他会计资料。,五、会计档案,(二)会计档案的归档对会计档案应当进行科学管理，做到妥善保管、有序存放、方便查阅，严防毁损、散失和泄密。各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。保存的会计档案应当供本单位使用。,五、会计档案,(三)会计档案的保管期限根据会计档案管理办法的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。永久，是指会计档案须永久保存；定期，是指会计档案应保存到法定的时间，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五种。(四)会计档案的销毁1.编制会计档案销毁清册。会计档案销毁清册是指销毁会计档案的记录和报批文件。,五、会计档案,2.专人负责监销。监销人员在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案。销毁后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。(五)会计档案的交接会计档案是记录和反映单位开展经济业务活动的重要历史资料和证据。1.单位因撤销、解散、破产或其他原因而终止的，在终止和办理注销登记手续之前形成的会计档案，应当由终止单位的业务主管部门或财产所有者代管或移交有关档案馆代管。,五、会计档案,2.单位分立后原单位存续的，其会计档案应当由分立后的存续方统一保管；单位分立后原单位解散的，其会计档案应当经协商后由其中一方代管或移交档案馆代管。3.单位合并后原各单位解散或一方存续其他方解散的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管；单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应由原各单位保管。4.建设单位在项目建设期间形成的会计档案，应当在办理竣工决算后移交给建设项目的接收单位，并按规定办理交接手续。,五、会计档案,单位之间交接会计档案的，交接双方应当办理会计档案交接手续。,六、会计核算的其他规定,(一)会计年度在会计核算中就必须将连续不断的经营过程人为地划分为若干相等的时期，分期进行结算，分期编制财务会计报告，分期反映单位的财务状况和经营成果。会计期间的划分和会计年度的确定，使单位连续不断的经营活动分为若干个较短的会计期间，有利于单位及时结算账目，编制会计报表；有利于及时向有关方面提供反映财务状况和经营成果的会计信息，满足单位内部加强管理及其进行决策的需要。,六、会计核算的其他规定,(二)记账本位币记账本位币是指单位进行会计核算业务时所使用的货币种类。货币作为商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等职能。在选择人民币以外的货币为记账本位币时，必须遵守“业务收支以人民币以外的货币为主”的原则，而且记账本位币一经确定，不得随意变动。,六、会计核算的其他规定,(三)会计记录文字会计记录所使用的文字，是正确进行会计核算和表述各种会计资料的重要媒介，对会计人员准确记录会计资料，会计资料使用者细致了解会计资料所表述的经济内涵等，起着重要的辅助作用。“在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。”,六、会计核算的其他规定,(四)会计处理方法会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括：收入确认方法，企业所得税的会计处理方法、存货计价方法、坏账损失的核算方法、固定资产折旧方法、编制合并会计报表的方法、外币折算的会计处理方法等。(五)财产清查财产清查是指通过对货币现金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。,六、会计核算的其他规定,通过财产清查，查明账存数与实存数是否相符，如果不符，找出原因，进行处理，这对于加强财产管理、检验内部潜力、加速资金周转等具有相当重要的意义。财产清查可以按范围或时间的不同来进行：1.按财产清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查。2.按财产清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查。,第四节 会计监督,会计监督是会计按照一定目的和要求，对经济活动进行督促、控制、调节和指导，以达到预期目的一种监督方式。,一、单位内部会计监督,(一)单位内部会计监督的主体和对象单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。单位内部会计监督的对象是单位的经济活动。会计机构和会计人员在行使对经济活动的内部会计监督职责时，应明确单位内部会计监督的目标，即保证单位经营管理目标的实现，保护资产的安全完整，保证会计记录的可靠性和及时提供真实的会计信息，保证单位各项经济活动符合效益原则，保证单位各项经济活动在法定范围内进行。同时应当遵循以下四项单位内部会计监督的原则：,一、单位内部会计监督,1.合法性原则。2.适应性原则。3.规范化原则。4.科学性原则。(二)单位内部会计监督制度的基本要求1.会计事项相关人员的职责权限应当明确。为了有效监督、控制经济业务事项和会计事项按照规定的程序、要求进行，明确责任，防止差错和舞弊，保证经济业务事项的顺利进行，保证会计资料的质量，必须明确经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限。,一、单位内部会计监督,具体要求是：第一，经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员职责权限应当明确，做到职权明确、程序规范、责任清楚。第二，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员要实行职务分离。第三，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互制约、相互牵制。2.重要经济业务事项的决策和执行程序应当明确。应当明确决策和执行的相互监督、相互制约程序，并体现相互监督、相互制约的要求。,一、单位内部会计监督,3.进行财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。财产清查制度是根据账簿记录，对各项财产物资和库存现金进行定期或不定期的实地盘点，对银行存款和债权债务进行核对，保证财产物资、货币资金以及债权、债务实存数额和账面数额相符的一种专门方法。4.对会计资料进行内部审计的方法和程序应当明确。内部审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。,一、单位内部会计监督,(三)会计机构、会计人员在内部会计监督中的职责1.依法开展会计核算和监督，对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。2.对会计资料和财产物资实施监督。第一，通过建立健全相关的会计制度，完善单位内部的财产物资管理。第二，会计人员对账实不符的情况要及时做出处理，以保证会计资料的真实、完整以及单位财产的安全。,一、单位内部会计监督,(四)单位内部控制制度单位内部会计监督制度要求各单位应当建立、健全内部控制制度。1.内部控制的基本结构(1)控制环境。控制环境是指对单位控制的建立和实施有重大影响的各种因素的统称。(2)会计系统。会计系统是指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位的业务活动，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和程序。(3)控制程序。控制程序是指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。,一、单位内部会计监督,2.内部控制的基本方式(1)组织规划控制。指根据单位的最终目的对单位组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行控制。(2)授权批准控制。指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限进行控制。(3)预算控制。指对单位各项经济业务编制详细的预算或计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制。(4)实物控制。即对单位实物安全所采取的控制措施。,二、会计工作的政府监督,(一)会计工作的政府监督的概念会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对有关单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。(二)财政部门会计监督检查的主要内容1.对单位依法设置会计账簿的检查。2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。,二、会计工作的政府监督,3.对单位会计核算情况的检查。4.对单位会计人员的从业资格和任职资格的检查。5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。(三)依法监督检查的要求1.有关部门必须在法定职责范围内对有关单位的会计资料实施监督检查。2.监督检查部门应当避免重复查账。3.对实施监督检查的部门及其工作人员要注意保密。4.各单位应当依法接受监督。,三、会计工作的社会监督,(一)会计工作的社会监督的概念会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。(二)注册会计师审计与内部审计的关系1.我国审计监督体系的构成审计是指为确定关于经济行为及现象的结论与所制定的标准之间的一致程度，并对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，将结果传达给利害关系人的有组织的过程。,三、会计工作的社会监督,政府审计也称国家审计，是由政府审计机关代表国家依法进行的审计。注册会计师审计主要是接受委托依法对被审单位的注册资金、财务收支以及经济效益情况进行的审查、验证，并出具具有证明效力的审计报告的社会监督活动。单位内部审计是由单位内部设置的审计部门和人员所进行的审计。2.注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的目的都是为了保证被审计单位会计工作的合法性，保证其提供的会计资料能够真实、完整。,三、会计工作的社会监督,但两者也有差别，如：(1)从人员参与执行方面看，注册会计师审计是由被审计单位外的人员执行的；单位内部审计是由单位内部人员执行的。(2)从审计特点看，内部审计比注册会计师审计更具有及时性、经常性与系统性，针对性与广泛性，事前、事后和事中审计相结合等特点。(3)从审计的独立性看，注册会计师审计依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见，比单位内部审计独立性更强。(4)从公正性和权威性看，注册会计师依法对委托单位的经济活动进行审计，并据实做出客观评价，以其特有的公正性得到了法律的认可，比单位内部审计更具有公正性和权威性。(5)从审计服务的对象来看，内部审计实际上是协调最高管理部门对下属组织的控制和监督，主要服务于本单位的最高管理当局，而注册会计师是接受委托依法对被审计单位进行审计。,三、会计工作的社会监督,(三)会计师事务所业务范围1.依据注册会计师法承办的审计业务，主要内容有：(1)审查企业财务会计报告，出具审计报告；(2)验证企业资本，出具验资报告；(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；(4)法律、行政法规规定的其他审计业务。2.会计咨询、会计服务业务，主要内容有：(1)设计企业内部财务会计制度，指导财务会计制度的执行；,三、会计工作的社会监督,(2)担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询；(3)代理记账、纳税申报；(4)代办申请注册登记；(5)参与拟订公司章程、经济合同、协议及有关财务会计的各种文件等事项；(6)培训财务会计人员；(7)其他会计咨询、会计服务业务。(四)会计行为的社会举报监督发动全社会的力量，鼓励任何单位和个人来揭露违法者，为查处违法者提供更多的情况、线索、证据，使违法者难逃法律惩治，既维护法律的尊严，也起到法制宣传教育的作用。,三、会计工作的社会监督,为了使检举人所检举的违法会计行为得以及时处理，维护社会经济和会计秩序，收到检举材料的部门有权处理的，应当依照有关法律规定和部门的职责分工及时做出处理；超出该部门职责权限不能处理的，应当及时将检举材料移送其他有权处理的部门处理。收到检举材料的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。,第五节 会计机构和会计人员,一、会计机构的设置,(一)单位会计机构的设置1.根据业务需要单独设置会计机构。2.不单独设置会计机构，应在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。3.不具备设置会计机构和会计人员条件的，应当委托中介机构代理记账。(二)会计机构负责人的任职资格会计机构负责人(会计主管人员)是指在一个单位内部具体负责会计工作的中层领导人员。,一、会计机构的设置,1.政治素质遵纪守法，坚持原则，廉洁奉公，具备良好的职业道德。2.会计专业技术资格会计工作专业性强、技术性要求高，作为会计机构负责人，要全面组织和负责一个单位的会计工作，就必须具有一定的会计专业知识、专业技能和较丰富的专业知识，也要有一定的实践经验。3.政策业务水平熟悉国家财经法律、法规等，掌握有关理论和本行业业务的管理知识是对会计机构负责人的基本要求。,一、会计机构的设置,4.组织能力要求其必须具备一定的领导能力和组织能力，包括协调能力、综合分析能力等，才能做好自己的本职工作和领导好一个部门的工作。5.身体条件会计工作劳动强度大、技术难度高，作为会计机构负责人必须有较好的身体状况，以适应和胜任本职工作。(三)总会计师总会计师是单位领导成员，是单位财务会计的主要负责人，全面负责本单位的财务会计管理和经济核算，参与本单位的重大经营决策活动，是单位负责人的参谋和助手。,一、会计机构的设置,(四)会计人员回避制度回避制度，是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行职务回避和业务回避的一种制度。,第章第节,二、代理记账,代理记账，是指从事代理记账业务的中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。(一)代理记账机构的设立条件1.至少有三名持有会计从业资格证书的专职从业人员。2.主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术职务资格。3.有固定的办公场所。4.有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。,二、代理记账,(二)代理记账机构的业务范围1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。2.对外提供财务会计报告。3.定期向税务机关提供税务资料。4.承办委托人委托的其他会计业务。,二、代理记账,(三)代理记账的基本程序1.委托人与代理记账机构在相互协商的基础上，应签订书面委托合同。2.代理记账机构应当按照委托合同的约定，定期办理会计核算业务，审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。3.代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关规定报送政府有关部门和其他财务会计报告使用者。,二、代理记账,(四)委托代理机构的委托人的义务1.对本单位发生的经济业务事项，必须填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。3.及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。,二、代理记账,(五)代理记账机构及其从业人员的义务1.财政部代理记账管理办法关于代理记账机构及其从业人员的义务方面的规定：(1)按照委托合同办理代理记账业务，遵守会计法律、法规和国家统一的会计制度，依法履行职责。(2)对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。(3)对委托人示意其做出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、法规规定的要求，应当予以拒绝。,二、代理记账,2.厦门市会计人员条例对代理记账问题的具体规定：(1)依法应当设置会计账簿但不具备设置会计机构或会计人员条件的单位，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。(2)单位委托代理记账机构代理记账的，应当在委托生效或者委托终止之日起30日内将委托的代理记账机构报所在地的区财政部门备案。(3)代理记账业务应当由代理记账机构统一承接。代理记账人员不得以个人名义私自招揽、承接代理记账业务。(4)代理记账机构及其从事代理记账业务人员在办理业务中，应当遵守法律、法规、规章以及国家统一的会计制度，不得损害国家和委托人的利益。,二、代理记账,(5)会计师事务所办理的代理记账业务，不得由原所及其人员进行审计。(6)财政部门应当建立健全代理记账机构信用信息的监管制度，按照规定采集和管理代理记账机构及执业人员的信用信息，建立健全对代理记账机构的监督检查制度。 (六)法律责任代理记账机构违反本办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱，损害国家和委托人利益，委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应的法律责任。,三、会计从业资格,(一)会计从业资格证书的适用范围会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，是证明会计工作人员能够从事会计规章的合法凭证，是进入会计岗位的“准入证”。(二)会计从业资格的取得会计从业资格的取得实行考试制度：1.申请参加会计从业资格考试的条件。2.会计从业资格考试科目。3.会计从业资格部分考试科目免试条件。,三、会计从业资格,(三)会计从业资格证书的管理1.上岗注册登记。2.离岗备案。3.调转登记。4.变更登记。(四)会计人员继续教育会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德教育和培训活动，优化知识结构，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。,三、会计从业资格,1.会计人员继续教育的对象和特点会计人员继续教育的对象为所有持有会计从业资格证书的人员，具体包括已被单位聘用从事会计工作的持证人员和持有会计从业资格证书尚未从事会计工作或离岗会计人员。会计人员继续教育分为高级、中级、初级三个级别。会计人员继续教育不同于一般的学历教育，它具有以下特点：一是针对性，二是适应性，三是灵活性。2.会计人员继续教育的内容会计人员继续教育的内容主要包括：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。,三、会计从业资格,3.会计人员继续教育的形式和学时要求会计人员继续教育的形式以接受培训为主，在职自学是会计人员继续教育的重要补充。会计人员应当接受继续教育，每年接受培训(面授)的时间累计不得少于24小时。(五)会计从业资格的管理部门会计从业资格管理的体制，主要实行属地原则，由县级以上(含县级)财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。同时考虑到我国国情和管理工作的实际需要，个别特殊部门经财政部授权，负责所辖部门或系统的会计从业资格管理。,三、会计从业资格,(六)违反会计从业资格管理办法应负的法律责任1.参加会计从业资格考试舞弊的，由会计从业资格管理机构取消其该科目的考试成绩；情节严重的，取消其全部考试成绩。2.用假学历、假证书等手段得以免试考试科目并取得会计从业资格证书的，由会计从业资格管理部门撤销其会计从业资格。3.持证人员未按照会计从业资格管理办法规定办理注册、调转登记的，会计从业资格管理机构责令其限期改正；逾期不改正的，予以公告。,三、会计从业资格,4.持证人员若违反会计法规定，由会计从业资格管理机构按照会计法的规定予以处理并向社会公告。5.会计从业资格管理机构发现单位任用(聘用)未经注册、调转登记的人员从事会计工作的，应责令其限期改正；逾期不改正的,予以公告。6.会计从业资格管理机构及其工作人员在实施会计从业资格管理中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，依法给予行政处分。7.会计从业资格管理机构工作人员违反上一条规定，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。,四、会计专业职务与会计专业技术资格,(一)会计专业职务会计专业职务是对会计专业人员的职务称谓，它是区别会计人员业务技能的技术等级。在我国会计专业职务的名称分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。(二)会计专业技术资格会计专业技术资格，是指担任会计专业职务的任职资格，取得会计专业技术资格是担任会计专业职务的前提条件。会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。,五、会计工作岗位设置,(一)设置会计工作岗位的基本原则1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。2.符合内部牵制制度的要求。3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。4.要建立岗位责任制。(二)主要会计工作岗位主要的会计岗位有：会计机构负责人(会计主管人员)岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算,五、会计工作岗位设置,岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资、成本费用、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；财务会计报告编制岗位和会计机构内会计档案管理岗位。,六、会计人员的工作交接,会计人员的工作交接，是指会计人员因故离职时与接管人员办理交接手续的一种程序。(一)交接的范围1.会计人员工作交接是会计工作中的一项重要内容(1)做好会计交接工作，可以使会计工作前后衔接，保证会计工作连续进行。(2)做好会计交接工作，可以防止因会计人员的更换出现账目不清、财务混乱等现象。(3)做好会计交接工作，也是落实岗位责任的有效措施。,六、会计人员的工作交接,2.办理移交手续前的准备工作(1)已经受理的经济业务事项尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。(2)尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。(3)整理应移交的各项会计资料，对未了事项写出书面材料；会计机构负责人(会计主管人员)办理移交的，对遗留问题应写出书面材料。(4)编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、印章、现金、有价证券、支票簿、发票和其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘及有关资料等内容。,六、会计人员的工作交接,3.办理交接的要求(1)现金要根据会计账簿记录余额进行点交，不得短缺。(2)有价证券的数量要与会计账簿记录保持一致。(3)银行存款账户余额要与银行对账单及银行存款余额调节表核对，各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对，核对清楚后，才能交接。(4)所有会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。(5)移交人员经管的票据、印章及其他会计用品等，也必须交接清楚。,六、会计人员的工作交接,(6)实行会计电算化的单位，办理移交的操作人员应当与接管人员共同将有关电子数据在电子计算机上进行实际操作，以检查电子数据的运行和有关数字的情况，确认有关数据无误后，方可交接。(7)交接工作结束后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章，以明确责任；移交清册应一式三份，交接双方各执一份，单位存档一份，以供备查。(8)接管人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。,六、会计人员的工作交接,(二)交接的程序一般会计人员办理交接