中级会计实务笔记总结.xls

请结合下面的总结来掌握一下 减值对应科目资产项目适用准则 比较金额确 定 是否可以转 回 坏账准备应收款项 金融工具确 认和计量 预计未来现 金流量现值 是 存货跌价准备 存货存货可变现净值是 消耗性生物资产存货可变现净值是 工程施工建造合同 尚未完工部 分损失金额 是 贷款损失准备贷款 金融工具确 认和计量 预计未来现 金流量现值 是 持有至到期投资减值准 备 持有至到期投资 金融工具确 认和计量 预计未来现 金流量现值 是 可供出售金融资产 公 允价值变动 可供出售 金融资产减值准备 可供出售金融资产 金融工具确 认和计量 公允价值是 长期股权投资减值准备 长期股权投资 不具 有控制 共同控制和 重大影响 公允价值 不能可靠计量 金融工具确 认和计量 预计未来现 金流量现值 否 长期股权投资 控制 共同控制和重大影 响 减值准则可收回金额否 固定资产减值准备固定资产减值准则可收回金额否 在建工程减值准备在建工程减值准则可收回金额否 无形资产减值准备无形资产减值准则可收回金额否 投资性房地产减值准备 投资性房地产 成本 模式 减值准则可收回金额否 商誉减值准备商誉减值准则可收回金额否 递延所得税资产递延所得税资产所得税可抵扣金额是 具体处理请您参阅下列表格 内内 容容会会计计处处理理 1 1 售售后后租租回回交交易易的的会会计计 处处理理原原则则 1 1 售售后后租租回回交交易易 形形成成融融资资租租赁赁 卖方 承租人 出售资产时 不确认收益 未实现售后租回损益 售价 资产账面价值 未实现售后租回损益的分摊 按该项租赁资产的折旧 进度进行分摊 即按与该项租赁资产所采用的折旧率 相同的比例进行分摊 调整各期的折旧费用 2 2 售售后后租租回回交交易易 形形成成经经营营租租赁赁 有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的 销售的商品按照售价确认收入 并按照账面价值结 转成本 销售的固定资产按照售价和固定资产账面价 值之间差额确认营业外收支 没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的 售价低于公允价值的 应确认当期损益 如果损失 将由低于市价的未来租赁付款额补偿的 应将其递延 并按租赁付款比例分摊于预计的资产使用期限内 售价高于公允价值的 其高出公允价值的部分应予 递延 并在预计的资产使用期限内摊销 售后租回资 产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益 2 2 售售后后租租回回交交易易的的具具体体 会会计计处处理理 1 1 出售资产时借 累计折旧 出出售售资资产产 固定资产减值准备 固定资产清理 贷 固定资产 收到出售资产价款时借 银行存款 贷 固定资产清理 贷或 借 递延收益 未实现售后租回损益 2 2 租回资产 形成一项融 资租赁 租回资产时借 融资租赁资产 租租回回资资产产 未确认融资费用 贷 长期应付款 应付 融资租赁款 租回资产以 后各期 支付租金 借 长期应 付款 应 付融资租赁 款 贷 银行存 款 分摊未确认 融资费用 借 财务费 用 贷 未确认 融资费用 计提折旧 借 管理费 用或制造费 用等 贷 累计折 旧 分摊未实现 售后租回损 益 借 或贷 递延收益 未实现 售后租回损 益 贷 或借 管理费用 或制造费用 等 租回资产 形成一项经 营租赁 租回资产时 不用账务处理 只需作备 查登记 租回资产以 后各期 支付租金时 借 管理费 用或制造费 用等 贷 银行存 款 2 2 售售后后租租回回交交易易的的具具体体 会会计计处处理理 出售资产时 分摊未实现 售后租回损 益 借 或贷 递延收益 未实现 售后租回损 益 贷 或借 管理费用 或制造费用 等 注会合并财务报表的方法 做题思路最关键 能做对我们还要做的快 最近都在研究怎么做题速快更快 正确率更高 前提对合并报表掌握还不错的人看了可能会茅塞顿开 短时间提高你做合并大题的速度 准确性 做了N多合并的大题 其实做合并大题 能快速做对的 而且说白了只要你第四章掌握好 合并报表这章掌握方法是不大会错的 以下都是我个人摸索出来的经验 希望考前能帮助到大家 首先考试中 若综合题出现有些问题 是不影响你算最后抵消母公司所有者权益那笔分录的 比如 债券 内部应收 之类的大胆当单个业务按合并报表处理去做就行 所以这些业务也不要想当然去调整子公司净利润 其次 有些业务是肯定会影响你做合并报表综合题算最后那笔抵消分录的 1 内部交易 2 公允不等于账面 3 子公司实现的净利润 提取盈余公积 分配现金股利 股票股利 其他权益变动 等 我开始很傻 背调整抵消分录来做最后一大题 郭建华记得也说过就是背出来换个数 其实这个方法不是很好 至少不是最好 万一你那么多调整抵消分录有写错了呢 那么你最后一笔抵消分录肯定写不对 后来总算找到一个最简便的方法 反着来做 找给定数字资料 先编写出年末那笔 抵消分录 然后直接用商誉验算 免税合并若题目告诉你需要确认递延 并考虑递延 则商誉不能验算 但此方法仍可以用 若验算正确 立马再编出最后那笔抵消投资收益的分录 然后回过头大胆去编写公允不等于账面 内部交易的 还有成本转权益的 抵消调整分录 此时由于你最后2笔最大的分录是对的 这样能保证 1 你大分数在了 2 若接着要你算特殊问题要用到持续计算下来的净资产 你这个数字也不会错 举例来说 假定 2010年 母公司花了6000 取得了子公司 80 股权 子公司账面 6000 股本4000 资本公积1600 盈余公积 100 未分配利润 300 初始子公司公允不等于账面的有 固定资产初始公允大于账面100 尚可使用年限20年 直线法提折旧 应收帐款提了减值 10万 2010年12月31日实际发生减值10万 合并报表合并日处理为 借 固定资产 100 贷 应收帐款 10 资本公积 90 借 股本 4000 资本公积1600 90 1690 盈余公积 100 未分配利润 300 商誉 1128 贷 长期股权投资 6000 少数股东权益 1218 以上合并日分录是企业合并内容这个应该最基础不说了 假定 子公司 2010年12月31 子公司分配现金股利 100 实现净利润 1000 提取盈余 100 可供增加 50 内部交易 母公司2010年7月1日从子公司购进需安装设备一台 用于公司行政管理 设备不含税价款1 500万元 增值税税率17 相关款项于当日以银行存款支付 9月18日达到预定可使用状态并投入使用 该设备系B公司生产 其成本为1 200万元 母公司对该设备采用直线法计提折旧 预计使用年限为5年 预计净残值为零 2010年母公司向子公司销售甲产品1 000件 每件价款为2万元 成本为1 6万元 子公司2010年末已对外销售甲产品800件 要要你你编编制制20102010年年1212月月3131日日所所有有抵抵消消调调整整分分录录 按一般按顺序做 一笔笔调 一笔笔写分录 速度很慢 调整净利润时候很容易错 万一错了回过头去找分录改很浪费时间 我们不妨把他当计算题 当第四章来做 合理顺序 先计算 关键数字 然后再 套分录 就算你合并抵消分录忘记好了 计算性的至少不会错 分录一般就0 5分 计算结果才是最要紧的 按假定来 1 公允不等于账面要补提折旧 找固定资产那个100 20 5 2 因为告诉你2010实际应收帐款实际发生减值10万 子公司个别报表提了10万 合并报表冲掉10万 3 看内部交易 内部交易1 1500 200 1500 200 5 3 12 285 内部交易2 200 2 1 6 80 2 2 售售后后租租回回交交易易的的具具体体 会会计计处处理理 租回资产 形成一项经 营租赁租回资产以 后各期 直直接接算算调调整整后后的的净净利利润润 1000 5 10 285 80 640 1000 5 10 285 80 640 直直接接再再算算成成本本调调成成权权益益后后的的长长期期股股权权投投资资合合并并报报表表应应该该补补账账面面 640 100640 100 80 50 80 472 80 50 80 472 调调整整后后合合并并报报表表 账账面面 6000 472 6472 6000 472 6472 有了这两个数2010年12月份最后2笔分录就可以编制也可以验算了 再前面的抵消分录基础上 借 股本 4000 资本公积1600 90 1690 50 1740 盈余公积 100 100 200 未分配利润 300 640 100 100 740 商誉 1128 贷 长期股权投资 6472 少数股东权益 13361336 第二笔投资收益抵消 借 投资收益 640 80 512 少数股东损益640 20 128 未分配利润 年初300 贷 未分配利润 年末 740 对股东分配 100 提取盈余公积 100 拿商誉验算 2010年末子公司持续计算下来的所有者权益为4000 1740 200 740 6680 6680 20 少数股东权益 13361336 把把这这个个13361336代代到到前前面面抵抵消消分分录录中中 去去看看下下借借贷贷平平衡衡不不平平衡衡 若若平平衡衡则则前前面面没没算算错错 到到这这里里 再再去去补补前前面面的的 调调整整抵抵消消分分录录 那那些些成成本本转转权权益益的的啊啊 内内部部交交易易的的啊啊 公公允允不不提提折折旧旧的的啊啊 就就算算忘忘记记了了也也扣扣不不了了几几分分 而而且且不不影影响响下下面面继继续续提提问问算算别别的的 比比如如算算第第二二年年 比比如如继继续续算算特特殊殊问问题题 第六章 无形资产 思考问题 甲公司从事土地开发与建设业务 与土地使 用权及地上建筑物相关的交易或事项如下 资料问题答案 1 2011年1月10日 甲公司取得股东作为出 资投入的一宗土地使用 权及地上建筑物 取得 土地使用权的公允价值 为50 000万元 地上建 筑物的公允价值为10 000万元 上述土地使 用权及地上建筑物供管 理部门办公使用 预计 使用50年 问题 股东作为 出资投入的土地使用 权 甲公司取得时如 何入账 答案 按 照公允价值 50 000万元 确认为无形 资产 问题 股东作为出 资投入的地上建筑物 甲公司取得时如何 入账 答案 按 照公允价值 10 000万元 确认为固定 资产 2 2010年1月20日 以出让方式取得一宗土 地使用权 实际成本为 900万元 预计使用50 年 2010年2月2日 甲 公司在上述地块上开始 建造商业设施 建成后 作为自营大型商贸中心 的场地 2011年9月20 日 商业设施达到预定 可使用状态 共发生建 造成本6 000万元 包 括土地使用权摊销 该商业设施预计使用20 年 采用直线法计提折 旧 问题 2010年该土 地使用权取得时如何 确认 答案 按 照实际成本 900万元确认 为无形资产 问题 该土地使用 权在建设期间摊销吗 摊销计入 答案 摊 销 计入在 建工程成本 问题 商业设施 2011年12月31日在资 产负债表列示项目 金额 答案 建 成后作为自 营住宿 餐 馆的场地 作为固定资 产列示 作 为固定资产 列示金额 6 000 6 000 20 3 1 2 5 925万 元计量 3 2010年7月1日 甲公司以出让方式取得 一宗土地使用权 实际 成本为20 000万元 预 计使用70年 2011年5 月15日 甲公司在该地 块上开始建设一住宅小 区 建成后对外出售 至2011年12月31日 住 宅小区尚未完工 共发 生开发成本10 000万元 不包括土地使用权成 本 问题 2010年7月 土地使用权如何确认 答案 按 照实际成本 20 000万元 确认开发成 本 问题 住宅小区 2011年12月31日资产 负债表列示 答案 2011年12月 31日资产负 债表列示为 存货 金额 为30 000万 元 2 2010年1月20日 以出让方式取得一宗土 地使用权 实际成本为 900万元 预计使用50 年 2010年2月2日 甲 公司在上述地块上开始 建造商业设施 建成后 作为自营大型商贸中心 的场地 2011年9月20 日 商业设施达到预定 可使用状态 共发生建 造成本6 000万元 包 括土地使用权摊销 该商业设施预计使用20 年 采用直线法计提折 旧 做了N多合并的大题 其实做合并大题 能快速做对的 而且说白了只要你第四章掌握好 合并报表这章掌握方法是不大会错的 以下都是我个人摸索出来的经验 希望考前能帮助到大家 首先考试中 若综合题出现有些问题 是不影响你算最后抵消母公司所有者权益那笔分录的 比如 债券 内部应收 之类的大胆当单个业务按合并报表处理去做就行 所以这些业务也不要想当然去调整子公司净利润 其次 有些业务是肯定会影响你做合并报表综合题算最后那笔抵消分录的 1 内部交易 2 公允不等于账面 3 子公司实现的净利润 提取盈余公积 分配现金股利 股票股利 其他权益变动 等 我开始很傻 背调整抵消分录来做最后一大题 郭建华记得也说过就是背出来换个数 其实这个方法不是很好 至少不是最好 万一你那么多调整抵消分录有写错了呢 那么你最后一笔抵消分录肯定写不对 后来总算找到一个最简便的方法 反着来做 找给定数字资料 先编写出年末那笔 抵消分录 然后直接用商誉验算 免税合并若题目告诉你需要确认递延 并考虑递延 则商誉不能验算 但此方法仍可以用 若验算正确 立马再编出最后那笔抵消投资收益的分录 然后回过头大胆去编写公允不等于账面 内部交易的 还有成本转权益的 抵消调整分录 此时由于你最后2笔最大的分录是对的 这样能保证 1 你大分数在了 2 若接着要你算特殊问题要用到持续计算下来的净资产 你这个数字也不会错 举例来说 假定 2010年 母公司花了6000 取得了子公司 80 股权 子公司账面 6000 股本4000 资本公积1600 盈余公积 100 未分配利润 300 初始子公司公允不等于账面的有 固定资产初始公允大于账面100 尚可使用年限20年 直线法提折旧 应收帐款提了减值 10万 2010年12月31日实际发生减值10万 少数股东权益 1218 以上合并日分录是企业合并内容这个应该最基础不说了 假定 子公司 2010年12月31 子公司分配现金股利 100 实现净利润 1000 提取盈余 100 可供增加 50 母公司2010年7月1日从子公司购进需安装设备一台 用于公司行政管理 设备不含税价款1 500万元 增值税税率17 相关款项于当日以银行存款支付 9月18日达到预定可使用状态并投入使用 该设备系B公司生产 其成本为1 200万元 母公司对该设备采用直线法计提折旧 预计使用年限为5年 预计净残值为零 2010年母公司向子公司销售甲产品1 000件 每件价款为2万元 成本为1 6万元 子公司2010年末已对外销售甲产品800件 按一般按顺序做 一笔笔调 一笔笔写分录 速度很慢 调整净利润时候很容易错 万一错了回过头去找分录改很浪费时间 我们不妨把他当计算题 当第四章来做 合理顺序 先计算 关键数字 然后再 套分录 就算你合并抵消分录忘记好了 计算性的至少不会错 分录一般就0 5分 计算结果才是最要紧的 2 因为告诉你2010实际应收帐款实际发生减值10万 子公司个别报表提了10万 合并报表冲掉10万 直直接接再再算算成成本本调调成成权权益益后后的的长长期期股股权权投投资资合合并并报报表表应应该该补补账账面面 640 100640 100 80 50 80 472 80 50 80 472 调调整整后后合合并并报报表表 账账面面 6000 472 6472 6000 472 6472 拿商誉验算 2010年末子公司持续计算下来的所有者权益为4000 1740 200 740 6680 6680 20 少数股东权益 13361336 到到这这里里 再再去去补补前前面面的的 调调整整抵抵消消分分录录 那那些些成成本本转转权权益益的的啊啊 内内部部交交易易的的啊啊 公公允允不不提提折折旧旧的的啊啊 就就算算忘忘记记了了也也扣扣不不了了几几分分 而而且且不不影影响响下下面面继继续续提提问问算算别别的的 比比如如算算第第二二年年 比比如如继继续续算算特特殊殊问问题题 首先考试中 若综合题出现有些问题 是不影响你算最后抵消母公司所有者权益那笔分录的 比如 债券 内部应收 之类的大胆当单个业务按合并报表处理去做就行 所以这些业务也不要想当然去调整子公司净利润 其次 有些业务是肯定会影响你做合并报表综合题算最后那笔抵消分录的 1 内部交易 2 公允不等于账面 3 子公司实现的净利润 提取盈余公积 分配现金股利 股票股利 其他权益变动 等 我开始很傻 背调整抵消分录来做最后一大题 郭建华记得也说过就是背出来换个数 其实这个方法不是很好 至少不是最好 万一你那么多调整抵消分录有写错了呢 那么你最后一笔抵消分录肯定写不对 后来总算找到一个最简便的方法 反着来做 找给定数字资料 先编写出年末那笔 抵消分录 然后直接用商誉验算 免税合并若题目告诉你需要确认递延 并考虑递延 则商誉不能验算 但此方法仍可以用 若验算正确 立马再编出最后那笔抵消投资收益的分录 然后回过头大胆去编写公允不等于账面 内部交易的 还有成本转权益的 抵消调整分录 此时由于你最后2笔最大的分录是对的 这样能保证 1 你大分数在了 2 若接着要你算特殊问题要用到持续计算下来的净资产 你这个数字也不会错 母公司2010年7月1日从子公司购进需安装设备一台 用于公司行政管理 设备不含税价款1 500万元 增值税税率17 相关款项于当日以银行存款支付 9月18日达到预定可使用状态并投入使用 该设备系B公司生产 其成本为1 200万元 母公司对该设备采用直线法计提折旧 预计使用年限为5年 预计净残值为零 到到这这里里 再再去去补补前前面面的的 调调整整抵抵消消分分录录 那那些些成成本本转转权权益益的的啊啊 内内部部交交易易的的啊啊 公公允允不不提提折折旧旧的的啊啊 就就算算忘忘记记了了也也扣扣不不了了几几分分 而而且且不不影影响响下下面面继继续续提提问问算算别别的的 比比如如算算第第二二年年 比比如如继继续续算算特