出口转内销纳税申报如何处理.doc

出口转内销纳税申报如何处理2009-11-17 15:29:18 来源:新浪博客作者:出口转内销纳税申报如何处理2009-11-17 15:29:18 来源:新浪博客 作者: 进入论坛一、所需资料 根据国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发2006102号）规定，出口企业出口视同内销货物计提销项税额或征收增值税。 一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式： 销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率 一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式： 应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率。 出口企业发生出口转内销向税务分局报送以下资料，属一般纳税人外贸企业的，还应将经税务分局审核的以下相关表格复印件报税源管理二科备案： 1.一般纳税人以一般贸易方式出口货物应视同内销征税申报明细表； 2.一般纳税人以进料加工贸易方式出口货物应视同内销征税申报明细表； 3.进料加工视同内销征税出口货物进项转出申请表； 4小规模纳税人出口货物应视同内销征税申报明细表。 二、报税申报操作 （开票的处理） 1、生产企业（一般纳税人）以一般贸易方式出口货物须视同内销征税的，应在增值税纳税申报表“附表一”第3栏“开具普通发票”栏用蓝字调增视同内销销售额、销项税额，同时在主表第7栏用红字冲减已申报的“免抵退办法出口销售额”。并在同期的免抵退税申报时填报生产企业调整视同内销征税出口货物申报单证情况报告冲减免抵退税出口额（对“单证不齐”的冲减“单证不齐”的免抵退税出口额；对“单证齐全”的冲减“单证齐全”的免抵退税出口额）。 (不开票的处理） 生产企业（一般纳税人）以一般贸易方式出口货物须视同内销征税的，应在增值税纳税申报表“附表一”第4栏“未开具普通发票”栏用蓝字（例如出口销售额为397663.43元，按397663.43金额为含税销售额折算成不含税额填报），同时在主表第7栏用红字冲减已申报的“免抵退办法出口销售额”为397663.43元，账务上，将其所发生的差额的应交税金-应交增值税（销项税额），转入主营业务成本或以前年度损益调整。并在免抵退税中冲减相应的免抵退税出口额（原未做单证齐全申报的冲减单证不齐出口额，原已作单证齐全申报的冲减单证齐全出口额）。 2、生产企业（一般纳税人）以进料加工方式出口货物须视同内销征税的，应在增值税纳税申报表“附表一”第10栏“开具普通发票”栏用蓝字调增视同内销销售额、销项税额，同时在主表第7栏用红字冲减已申报的“免抵退办法出口销售额”。并在同期的免抵退税申报时填报生产企业调整视同内销征税出口货物申报单证情况报告冲减免抵退税出口额（对“单证不齐”的冲减“单证不齐”的免抵退税出口额；对“单证齐全”的冲减“单证齐全”的免抵退税出口额）。无法准确划分出口货物需转出进项税额的，同时填报进料加工视同内销征税出口货物进项转出申请表，按表中计算的“转出进项税额”填列在增值税纳税申报附表二第17栏。 三、账务处理 出口货物视同内销征税，内外销销售额之间不需作会计分录调整，视同内销补征税金，应作如下分录：1、本年度出口货物视同内销征税 借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税； 2、对上年度出口货物视同内销征税 借：以前年度损益调整 贷：应交税费-应交增值税。 计算出的销项税金抵减当期进项税额后再补缴税款。 外贸企业发生出口转内销不需要在退税系统中作任何的操作。 外贸企业出口货物转内销处理如下： 1、退税部门发现外贸企业需要出口转内销处理，应填制关于出口货物未按规定期限申报视同内销征税的通知两份（企业一份、征收分局一份）；企业自行发现出口转内销，应填制出口货物未按规定期限申报视同内销征税申报明细表三份（退税部门一份、企业一份、征收分局一份）； 2、企业还应按“（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+法定增值税税率）”计算填列纳税申报表的应税货物销售额，在增值税纳税申报表“附表一”第4栏“未开具发票“栏蓝字填列，同时按“出口货物离岸价外汇人民币牌价”在“附表一”第17栏用红字冲减已申报的“免税货物销售额”。 3、企业按以上规定进行调整后，在办理纳税申报时，提供帐务调整帐页和记帐凭证复印件，并加具“此件与原件相符”的意见并加盖企业公章，同时填报出口货物未按规定期限申报视同内销征税申报明细表一式三份给主管征收分局，主管征收经确认盖章后自留一份，退回两份给企业，企业自留一份，另一份由企业办理退税申报时报送退税部门； 4、对企业视同内销征税的出口货物，其进项税额可予以抵扣。若企业已办理退税货物转内销征税，将已退税款返纳后，该笔货物原用于退税的凭证不能退还企业，企业应填制出口已退税货物转内销征税进项税额抵扣表一式三份（征收分局、企业、退税部门各一份）经退税部门加具意见后，作为抵扣依据，并将表中所列专用发票复印加具“此件与原件相符”意见后，加盖企业公章。一张专用发票部分货物需视同内销征税时，企业也应填制出口已退税货物转内销征税进项税额抵扣表处理。常熟市国税局出口货物视同内销征税操作方法（2010年）日期：2010-05-14来源： 作者：十分局字号：小二 三 四 常熟市国税局出口货物视同内销征税操作方法（2010年） 为了促进我市外贸的健康发展，规范出口企业的涉税行为，防范偷骗税案件发生，降低税收执法风险，现根据国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发2006102号）、苏州市国家税务局出口货物征税管理办法（试行）(苏州国税发200649号)及出口货物退（免）税管理工作规程（苏州国税进函200709号）的规定，对出口货物视同内销征税操作方法修订明确如下： 一、出口货物应视同内销货物征税范围 （一）出口退税率为零的货物； （二）生产企业出口的非自产货物； （三）进口货物未经过实质性加工直接出口转售的； （四）用于出样、展览等出口的货物，但是企业最终在境外将样品、展品销售、收汇并能够提供规定退税凭证的除外； （五）其他贸易方式（代码39）出口的货物，但对企业因出口货物保修而免费修理后复出口的货物，以及能够提供规定退税凭证的除外； （六）有出口业务发生，但免税和退税均未申报并且已经逾期的； （七）出口业务已经进行免税申报，但未进行退税申报或者超过规定期限进行退税申报的； （八）外贸企业出口报关单纸质凭证或者出口报关单电子信息注明的出口货物数量大于实际退税数量的部分； （九）虽然已经进行退税申报，但是没有在规定期限内提供收汇核销单的； （十）因审核未通过等原因，由主管税务机关通知其补征税的出口业务； （十一）规定时间内不能正常税收核销的免税业务； （十二） 出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的出口业务； （十三）出口企业自营或委托出口业务具有国税发200624号文件第二条所述七种情形之一的，出口企业从事“四自三不见”等不规范出口业务的； （十四）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物； （十五）其他不符合退（免）税条件的出口业务。 二、出口货物视同内销征税的计算公式 （一）补税公式及相关处理： 1、一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式： 应计提的销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率 2、一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式： 应计提的应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率 公式中征收率按3%确定。 公式中出口货物离岸价是指出口发票上的离岸价（FOB）。若出口发票不能如实反映离岸价的，应以实际成交价格确定，或者由税务机关根据有关规定核定。 对一般纳税人以进料加工复出口采用简易征收方法征税，其对应的进项税金不得抵扣。生产企业不得抵扣的进项税金的正确计算方法，必须根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十六条规定执行。 3、对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可通过申请开具红字外销发票冲销次月免税销售的方式将已转出进入成本科目的部分调整转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目，即外贸企业视同内销征税的出口货物，其对应的进货增值税专用发票，凡在规定期限内已经认证通过并且在外贸认证清单中选择外贸退税标志的，可以申请开具外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明，在次月纳税申报附列资料（表二）第11拦抵扣。 （二）出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。 三、出口货物视同内销征税的申报时间 出口企业应每月对上述十五种情形进行清理核查，若出现视同内销征税情形的，应在规定时间内并入正常纳税申报 (绿色通道) 中进行纳税申报，具体时间如下： 1、应在报关单出口之日的次月正常纳税申报期内进行纳税申报。指征税范围中的第（一）、（二）、（三）、（四）、（五）、（十二）、（十三）情形。 2、在报关单出口日期60天到期日的次月正常纳税申报期内进行纳税申报。指征税范围的（十四）情形。 3、应在报关单出口日期90天到期日的次月正常纳税申报期内进行纳税申报。指征税范围中的（六）、（七）、（八）情形。 4、应在报关单出口日期210天到期日的次月正常纳税申报期内进行纳税申报。指征税范围的（九）。 5、手册核销到期日的次月纳税申报期内进行纳税申报。指征税范围的（十一）。 6、在接到补征税通知单后的补税，应在通知期限内到征税税务分局进行补充申报。指征税范围的（十）。 7、若未在规定期限内申报的，应到主管征税税务分局进行补充申报并按规定加收滞纳金。 四、出口货物视同内销征税的申报方法 （一）出口企业在规定时间内进行纳税申报，在绿色通道里录入448报表出口货物应补税额计算表。 操作方法如下： 第1步、进入网上申报绿色通道，点击448表 “修改”-新建记录，录入报关单明细； 第2步、进入013普通发票销售明细表，按“出口货物补征导入”将448表录入数据导入该表。 第3步、点击“自动生成”后，录入数据会自动生成在增值税纳税申报表附列资料（表一）第3栏及第10栏“开具普通发票”及增值税纳税申报表第2栏“应税货物销售额”、第5栏“按简易征税办法征收货物销售额”、第11栏“销项税额”、第14栏“进项税额转出”、 第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”中反映。 （二）出口企业未在规定期限内进行纳税申报，接到税务机关通知后，应填具出口货物应补税额计算表及增值税补充申报税票录入简易申报表至主管征税税务分局进行补充申报。 主管征税税务分局进行补充申报时，对出口企业提交的出口货物应补税额计算表及增值税补充申报税票录入简易申报表进行核对，并对滞纳金进行计算及加收处理。 （三）出口企业出现出口货物视同内销征税情形的，按出口货物离岸价（FOB）计算确定应补税销售额（含税销售额），以离岸价以外价格条件成交的出口货物，企业实际发生的出口货物国外运费、保险费、佣金（必须与视同内销补征税的出口货物一一对应），必须凭合法凭证，可冲减应补税销售额。 （四）出口企业出口视同内销征税货物，生产企业已做免税申报并转出不予抵扣税额的，填写免税申报开具红字发票申请表，到所属税务分局审批，同时在当月免税申报中冲销原免税收入（不需重新开具红字发票，发票号码录入原蓝字发票号，并将发票号第一位改为A）；外贸企业相对应进项税额已转入待抵扣税金的，申请开具外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明的方式予以调整。 特别说明：一般纳税人进料加工复出口货物征税的，生产企业其补征税出口货物相对应的进项税额不得抵扣，需做进项转出，企业应在纳税申报表附表二第17栏中反映。外贸企业相对应进项税额不得抵扣，不可再申请开具外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明。十分局在审批证明时可通过其报关单的贸易方式来确认是否属于简易办法补税类型。 （五）出口企业出现出口货物视同内销征税情形，正常申报或补充申报成功后，应在5日内将出口货物应补税额计算表、增值税补充申报税票录入简易申报表复印件、相对应补征税外销发票复印件、本条第三款情况相对应的运保佣发票复印件、本条第四款情况相对应的生产企业出口货物免税明细申报表复印件提交主管征税税务分局（出口退税管理员处）留存，以备核查。 （六）出口企业出口视同内销征税货物无需进行免税或退税申报。 （七）出口企业当月同时出现本条第一款及不同月份第二款情况的，应分开填具出口货物应补税额计算表，并按规定进行申报。 绿色通道网上申报应补税额计算表录入说明 一、网上申报出口货物应补税额计算表操作步骤： 1、出口企业在绿色通道里录入448报表出口货物应补税额计算表。 填表说明： 1） 第1栏“出口日期”填写出口报关单上出口日期。 2）第2栏“出口报关单号”号码12位，填写经核实应补征税的出口货物报关单号码，按项号分笔准确录入。若企业能提供对应的运保佣凭证，允许冲减销售收入。运保佣录入规则为00yby+两位年份+两位月份（申报所属期）+三位扩展位（如00yby0807001）。 如果不能及时拿到纸质报关单，可到电子口岸系统进行查询。 3）第3栏“出口发票号码”为10位，填写企业开具的与应补税出口报关单相对应的出口发票号码（录入规则：外销发票代码第7位+外销发票代码第12位+8位外销发票号码）；若以离岸价以外价格成交的出口货物，企业实际发生的可与该批出口货物一一对应的国外运保佣可冲减销售收入，运保佣发票号码录入yby+两位年份+两位月份+三位扩展位（如yby0807001），与第2栏一一对应。 4）第4栏“美元金额”填写应补税出口发票实际成交美元价格；对无出口发票的，应按照出口报关单离岸价填列；运保佣发票以负数录入。 5） 第5栏“记帐汇率”指企业核算出口货物销售收入时应使用的、符合财务制度规定的外币汇率，一般为月初第一天或外销发票开具记账当天汇率。 6）第6栏“贸易代码”填写出口报关单上的贸易代码，如一般贸易为“10”、进料加工为“15”等，请准确录入，这影响到法定税率或征收率，以及销项税额的计算。 7）第7栏“法定税率或征收率”，贸易代码为“15”时，征收率是0.03。其他贸易代码下税率应该为0.13或者0.17。相应的进项税额必须在当月转出。 8）第11栏“补税类型”填写补税类型1、补税类型2、补税类型3、补税类型4、补税类型5，按补税类型选择一种。 “补税类型”为必录项，录入规则如下： （a）补税类型“1” 国家明确规定不予退（免）增值税的货物；包括：1、出口退税率为零的货物；2、进口货物未经过实质性加工直接出口转售的；3、用于出样、展览等出口的货物，但是企业最终在境外将样品、展品销售、收汇并能够提供规定退税凭证的除外； 4、其他贸易方式（代码39）出口的货物，但对企业因出口货物保修而免费修理后复出口的货物，以及能够提供规定退税凭证的除外； 5、外贸企业出口报关单纸质凭证或者出口报关单电子信息注明的出口货物数量大于实际退税数量的部分； 6、生产企业因审核未通过等原因，由主管税务机关通知其补征税的出口业务； 7、规定时间内不能正常税收核销的免税业务；8、出口企业自营或委托出口业务具有国税发200624号文件第二条所述七种情形之一的，出口企业从事“四自三不见”等不规范出口业务的；9、其他不符合退（免）税条件的出口业务。 （b）补税类型“2” 出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；包括：1