企业税务管理论文.doc

企业税务管理论文 随着社会经济的发展市场经济体制不断的完善国家在税收方面也作出了很大的努力为企业的发展创造了良好的条件 企业税务管理中税务师的重要性 随着我国经济的市场化转型及政府全面依法治国的法制化进程企业的并购、重组、上市等行为越来越多企业的税务管理为了遵从政策导向势必发生相应改变 政府部门对社会事务管理职能的法制化转型全面依法治国的新举措将会越来越完善大型企业尤其是跨国大企业面临的市场环境越来越复杂相应的税务管理工作迫切需要规范化、专业化、法制化税务师在这一转型过程中将对企业的税务管理发挥越来越不可替代的重要作用 本文从税务师的业务范围及大型企业税务管理中对税务服务的需求点两个方面进行探讨并提出充分发挥税务师作用的对策思考 一、税务师的职业定位与业务水平 根据人力资源和社会保障部、国家税务总局关于印发税务师职业资格制度暂行规定和税务师职业资格考试实施办法的通知【人社部发()90号】 税务师应具备财会、税收专业理论与方法能独立解决涉税服务业务中的各种疑难问题是面向社会提供涉税专业服务的专业人员税务师应具备较高的财务与会计知识和涉税服务相关法律知识 由于税务师在实际工作中不可避免地要与企业财务会计部门和相关法务部门人员相互协作、密切配合要求税务师的职业定位不仅税收专业技能应用更是社会(包括政府部门、企业及个人)的税收治理参与者、税法实施监督者和税收法治推动者 二、企业税务管理中的税务政策需求 (一)企业内部需求 相对于中小型企业大型企业一般采取多元化发展业务范围涉及多个不同行业 近年来为响应国家号召实施“走出去”战略跨国大型企业数量逐步增加管理组织机构与管理模式不再单一分工越来越专业化为适应国家职能机关的管理需要 大型企业都有单独的税务管理组织如税收管理部税收管理部与企业的财务部门、法务部门紧密联系、密切协作是企业运行必不可少的环节 企业的设立、改制、重组、上市、资本运作业务均涉及复杂的管理知识和许多政府部门的政策业务繁杂且耗时较长各个部门的政策环环相扣稍有疏忽就会造成无法挽回的既成损失 企业的税务管理部门如果在上述业务的决策阶段及时收集并熟练运用有关法律法规政策文件、及时与税务机关沟通对接就会为企业合理规避税收法律风险保驾护航 伴随国家宏观经济调控政策的转变大型企业日常税务管理难度也在增大各种税收核算的前期规划也要适应政策的需要如“营改增”政策的前期业务流程规划 企业从事符合节能节水、环境保护项目企业所得税优惠条件的准备工作、研发费用加计扣除政策应具备的前提条件等方面都需要企业的税务管理部与其他部门之间进行协调为达到政策要求的条件还要协调不同部门之间的工作方式或业务流程 不同行业的企业对税务管理侧重各有不同譬如钢铁行业受近几年国家政策调控的影响环境保护、研发费用加计扣除的政策运用较频繁但对房地产行业来说“营改增”政策及土地增值税清算的政策则更重要 近年来大型企业的税收管理部门的很多管理人员积极学习税务师的各项知识并通过考试取得国家认证的职业资格证明企业对税务师的知识需求日益迫切也是企业为了规避税收法律风险依法经营的需要 (二)企业外部需求 国家各级税务机关承担着依法组织财政收入、调控经济的职能各级税务机关对企业进行依法监管的同时对企业经营管理中出现的新情况、新业务、新问题难免出现法律规定空白或税务机关与企业对相关法律理解不一致的情况 客观上还存在管理机关与被管理者地位不对等的现状税务师作为涉税专业服务的评价人员运用税务相关法律有理有据地进行专业判断维护纳税人和税务机关的合法权益 有利于落实纳税人的税收监督权、陈述与申辩权、税收法律救济权等项权利通过促进纳税人与税务机关的互动发现切合实际的商业和经营现状征收最符合法律法规规定的税款这一工作的正确处理 是税务师赢得税务机关和纳税人信赖的前提是税务师社会价值、社会地位的直接体现 三、发挥税务师更重要作用的对策思考 截至年底全国税务师从业人员105800人比上年增加3.9%其中具有税务师职业资格的人员为40776人比上年增加5.62%具有注册会计师、注册评估师、律师专业服务资格的从业人员8133人占从业人员总数的7.69%从上述数据看到 税务师人员总量尚不足且增长较缓慢这与近两年国家简政放权改革和宏观经济不景气有关也与税务师工作机构的人才培养机制不完善有关 1.加快立法确立和提高税务师的法律地位在国外一般都有比较健全的涉税服务法律法规为完善管理我国政府及相关部门应尽早出台具有普遍指导性的行业法律明确税务师及其工作机构各自的权利和义务为促进行业的制度化发展打好基础 2.健全政府部门采购机制涉税服务的市场化进程与税务机关的依法行政具有密切关系税务部门依法购买涉税专业服务有利于进一步促进涉税服务的市场化发展有利于营造良好的市场环境 3.完善税收司法救助制度和法律援助制度税务师及其工作机构是司法救助制度的主体法律援助制度亦需健全和完善 完善税务师权利保障机制和违法惩戒制度为发挥税务师维护相对人合法权益起到重要作用 4.加强税务师自身修养提升业务水平随着国家法律政策的逐步健全全面依法治国在各个领域全面展开为了更加主动灵活地适应企业和社会的需求 高层次复合型税务师、营销型税务师将大幅增加税务师的工作环境和工作机制将更顺畅税务师的工作积极性和学习主动性将会空前提高大批具有注册会计师、法律职业资格的其他人员也会积极加入到税务师这一崇高的职业当中税务师的社会贡献度也将会大幅提高 康德说：“世界上唯有两样东西能让我们的内心受到深深的震撼一是我们头顶上灿烂的星空一是我们内心崇高的法则” 税务师要立足自身实践加强对会计准则和审计知识的学习准确运用企业经营环节可能涉及的法律法规与管理层保持高效沟通使企业在决策阶段成功规避法律风险为企业解决重大复杂问题发挥更重要作用 企业税务管理发票的应用 摘要：发票不仅是财务收支的法定凭证也是会计核算的原始凭证和税务稽查的重要依据 以发票作为企业税务管理的着手点强化发票管理以准确纳税、防范和控制企业税务风险、合理进行税务筹划 关键词：发票;税务风险;税务管理;发票管理 企业税务管理是指企业对其涉税业务和纳税事务所实施的分析和研究、筹划和计划、监控和处理协调和淘通、预测和报告等全过程管理的行为 面对错综复杂的管理工作以发票作为企业税务管理的着手点开具和取得的发票合法合规可以提高企业纳税工作的准确性、防范和控制企业税务风险、合理进行税收筹划发票是税务管理的重要工具 一、发票的基本特征 (一)合法性 新发票管理办法第四条规定：国务院税务主管部门统一负责全国的发票管理工作 也就是说发票的票面格式、内在构成要素和印制要求都是法律、法规所规定的 只有依法印制并具备法定格式和内容的发票才是有效的合法票据才能作为财务收支和会计核算的合法凭证 因此财务人员在受理票据时要注意识别虚假的发票以防造成不必要的经济损失 (二)性 发票所记载的内容必须是对商品交换等经济活动的反映财务人员对外来的发票应进行严格的审查把关去伪存真确保取得发票的性 (三)统一性 在同一行政区域内同一时期、同一经济性质(或同一行业)所使用的发票是统一的且发票监制章、印色、用纸、防伪标识等均有统一的规定 (四)时效性 即要求填写单位和个人在商品交换活动发生后及时开具传递发票以确保发票所反映的经济信息的时效性 同时也要求用票单位和个人不能超前或滞后开具发票 发票的四个特征相互联系、相互依存缺一不可 缺少了合法性发票管理就失去了法律依据;缺少了统一性发票就失去了发票管理的前提和基础：失去了性发票就失去了存在的价值;没有了时效性发票就不能准确、及时地反映商品交换的全貌 二、发票的作用 发票是财政、税收、审计等部门进行财务税收检查的重要依据在我国社会经济活动中具有极其重要的意义和作用 1.发票是最基本的会计原始凭证之一 在经济业务活动中发票广泛使用并且具有合法性、性、即时性等特征会计核算主体将发票作为原始凭证也就成为一种必然 2.发票是记录经济活动内容的载体是财务管理的重要工具 在各种经济活动中发票记录了该经济活动的各项内容包括经济活动的形式、时间、金额等为个人、企业在财务上的查询、管理提供了依据 3.发票是税务机关控制税源、征收税款的重要依据 税务机关能够利用发票信息了解企业商品、劳务的交易状况、税款发生情况从而能够控制税源为税款的征收提供了重要的依据 4.发票是监督国家经济活动、维护市场经济秩序、保护国家财产安全的重要手段 政府可以利用发票承载的信息发现国家经济发展状况维护市场环境的稳定保护国家和人们的财产不受侵犯 三、发票在企业税务管理工作中的作用 在我国税收征管体系中发票是税务机关对纳税人实施税收征管、税款的确定和征收以及税收执法检查的重要依据发票和税收相挂钩是中国税收征管的一大特色“以票控税”已经成为税务机关开展工作的根本点和普遍共识,发票在企业税务管理工作中具有重要作用 (一)准确纳税 准确纳税是指严格遵从税收法律、法规确保按时、足额缴纳税款同时又使企业享受应该享受的政策 发票的开具时间是企业纳税义务产生时间发票是企业进行税金核算、纳税申报的依据取得和开具的发票是否合法合规直接关系到企业税款的确定影响纳税申报工作的准确性正确使用发票能使企业享受到应该享受的政策 例如：未严格按照发票管理办法使用发票造成当期多交增值税并且进项税金长期无法抵扣 有家供电设备安装公司成立当月就承接一项154万元设备安装业务设备由安装公司提供由于公司刚成立垫付购买设备的资金不足于是要委托方预付购货款委托方要求其开具发票才付款 该公司开具了110万元增值税专用发票其中税金159829元银行收到把款项后公司按940171元作预收款入账159829元做“应缴增值税销项税额”入账 因发票开出纳税义务成立当月在没有1分钱进项税额的情况下按159829元缴纳了税款 该公司财务认为进项税额终能扣除的 等定制设备到货已隔4个月没想到设备到货的当月没有销项这15.98万元进行税额无法抵扣只能转入“待抵扣进项税额”账户挂账 以后几个月由于销售收入较少累计销项税金小于15.98万元挂账在“待抵扣进项税额”的进项税额一直没有全部抵扣 从该案例的直接原因看业务部门对开票时限不甚了解开票和纳税之间关系不明白误认为只要是预收款就不用纳税 中华人民共和国发票管理办法第二十二条规定：“应当按照规定的时限、顺序、栏目全部联次一次性如实开具并加盖发票专用章 ”发票管理办法细则第33条规定：“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票 未发生经营业务一律不准开具发票 ”从政策层面来说发票仅当发生经营活动时才会开具也就是说发票的开具时间代替了政策层面的纳税义务产生时间 没有按照规定的时间开具增值税专用发票导致当月多缴纳增值税16万元缴纳税金之后产生的可抵扣的采购设备进项税额15.98万元一直没有全部抵扣 对上述案例分析看出表面上是没有严格按照发票管理办法实施细则第二十九条“开具发票应当使用中文”规定而造成的后果实质上是企业内部的销售、财务、技术等部门 没有全面认识和把握该项税收优惠政策因为在该政策解读中对企业基础工作提出要求企业对执行税收政策没有形成有效的管理机制和对基础工作缺乏严细的工作作风 如果企业重视发票填写规定内部有研究享受税收优惠政策运行机制和活动那么这73万元利益也就不会白白失去应该享受的政策就能享受到了 (二)防范和控制税务风险 发票不仅是企业进行纳税申报的依据也是政府、税务部门进行检查的重要依据 近三年国家税务总局在税务稽查工作中要求各地做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票” 新修订的中华人民共和国发票管理办法在年2月1日已经施行相比旧的发票管理办法由财政部颁布新发票管理办法由国务院颁布法律地位得到提升 发票管理办法采取“抓住开票方从源头上控制”的管理方式加大对开票方的管理和违规处罚力度;同时把作为受票方或买方在交易中应该承担责任升级;将专业人员尤其是会计的职业判断作为处理发票事项的应知原则将司法上的过错推定原则和原罪理论引入发票管理让举证责任倒置完全推到纳税人一方 企业各级管理层人员和各部门业务人员都应该对发票重视起来加强再学习和再认识避免不必要的税务风险发生 现在有很多公司都涉及到一些与集团企业的业务往来如：合同是与子公司所签订业务也是由子公司来具体提供而开发票与收款方却为母公司再如有些企业可能涉及到一些核算上的问题付款方可能与发票填开方也不全一致 这种做法将会给企业的业务实质的认定带来非常大的风险子公司提供了业务却未开发票亦未申报纳税母公司未提供业务却开票收了钱 根据发票管理办法第二十条“销售商品、提供服务以及从事其他经营的单位和个人对外发生经营业务收取款项收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下由付款方向收款方开具发票”; 第二十一条“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品接受服务以及从事其他经营活动支付款项时应当向收款方取得发票 取得发票时不得要求变更品名和金额”;收款方和开票方应该一致付款方和发票取得方应该一致 接受第三方发票无论是接受方还是开发票的第三方都属于违反发票管理办法的行为子公司涉嫌逃税母公司涉嫌虚开发票 违反发票管理法规的行为除给予行政处罚如罚款、没收非法所得等外情节严重构成犯罪的还将移送司法机关处理追究其相应的刑事责任 四、强化发票管理防范和控制企业税收风险 企业收取和开具的发票不合规、不合法必然会产生企业的税务风险强化企业发票管理提高发票管理质量能够防范和控制企业的税收风险企业应该从以下几个方面做好发票管理工作： (一)制定企业内部发票管理制度 企业应根据中华人民共和国发票管理办法及其实施细则结合行业特点和经营活动情况制定相应的适合本企业的发票管理制度对发票的领购、开具、取得和保管等做出具体规定以规范企业经营行为加强财务监督和收支管理 (二)发票取得环节的管理 只有加强发票取得环节的管理才能有效杜绝不合规发票流入企业从而避免涉税风险 企业应通过各种形式向相关业务人员普及发票基本常识使其掌握合法有效的发票应具备的要素并养成取得发票、自觉验票的习惯 企业业务经办人员要对业务的性负责只有的业务才能提出相应的报销要求确定了业务的性之后出纳人员还要加强对发票的形式审查 第一要检查各负责人员是否签批到位;第二要查看发票本身是否有效是否是正确的版本辨别票据真伪;第三要查看相应联次是否齐全栏目填写是否规范、全面等;第四要审查业务性质、摘要、金额、付款时间是否与合同保持一致 然后再经复核人员审核可以杜绝发生不合规发票、虚虚假的发票等现象 (三)发票开具环节的管理 企业对外开具发票时必须以实际发生的经营业务为前提不得为他人或自己开具与实际经营活动情况不符的发票 开具发票时必须做到按照号码顺序全部联次一次填开填写项目齐全