第十章 经济业务核算.doc

货币资金的核算一、库存现金（一）、库存现金使用范围1、个人工资、各种工资性质津贴；2、个人劳务报酬；3、颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金；4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、结算起点（1000元）一下的零星支出。（二）、库存现金限额一般是35天的日常零星支出，边远地区可以多于5天，但不得超过15天。（三）、库存现金增减的核算1、从银行提取库存现金：借：库存现金贷：银行存款2、将现金存入银行：借：银行存款贷：库存现金二、银行存款（一）、银行存款结算方式支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等结算方式。1、支票（1）分类及用途现金支票：只能支取现金转账支票：只能用于转账普通支票：既可用于取现也可用于转账划线支票：职能用于转账（2）单位个人在同一票据交换区域使用（3）支票的提示付款期限为自出票日其10日内（4）转账支票在同一票据交换区域内可以背书转让（5）签发空头支票，银行除退票外，还要按照票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金2、银行汇票（1）适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易（2）可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。（3）付款期限为自出票之日起一个月内（4）银行汇票可以背书转让3、商业汇票（1）按承兑人的不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票；（2）承兑不得附条件，否则视为拒绝承兑；（3）承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。（二）收付款业务核算1、销售商品，货款存入银行，增值税专用发票上注明货款20000元，增值税3400元。借：银行存款 23400贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）24002、A公司开出转账支票偿还前欠甲公司购货款50000元。借：应付账款 50000贷：银行存款 500003、A公司以银行存款兑付本公司签发的到期商业承兑汇票一张，票面金额60000元。借：应付票据 60000贷：银行存款 60000交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。（一）账户设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“应收利息、”“应收股利”借方 交易性金融资产成本 贷方 取得时的公允价值 出售时的公允价值借方 交易性金融资产公允价值变动 贷方公允价值高于账面 公允价值低于账面 余额的差额 余额的差额 处置时，转出的 处置时，转出的 净减少额 净增加额公允变动净增加额 公允变动净减少额借方 公允价值变动损益 贷方公允价值低于账面 公允价值高于账面余额的差额 余额的差额 处置时，转出的 处置时，转出的净净增加额 减少额借方 投资收益 贷方 交易费用 处置发生的损失 处置取得的收益结转取得的处置净收益 结转发生的处置净损失（二）具体业务核算1、取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产成本（购买时的公允价值）投资收益（交易费用）应收利息（购买时发生的已宣告未发放的现金股利）贷：银行存款/其他货币资金存出投资款2、持有期间公允价值变动损益的处理（1）公允价值高于账面余额时：（公允变动收益）借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于账面余额时：（公允变动损失）借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动3、出售时的处理借：银行存款贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益【注意】处置时，可借可贷的账户交易性金融资产公允价值变动借方：转出公允变动净损失贷方：转出公允变动净收益投资收益借方：处置时的损失贷方：处置时的收益同时：出售时，转出公允变动净收益借：公允价值变动损益 贷：投资收益出售时，转出公允变动净损失借：投资收益 贷：公允价值变动【例】A公司于2011年1月1日购入B公司股票10000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价10.1元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元）。购入时实际支付价款101000元。借：交易性金融资产成本100000应收利息 1000贷：银行存款 101000【例】2011年3月1日，A公司出售了所持有的B公司债券，售价为1200万元。假定该公司2010年4月8日购入时成本为1000万元，在2010年6月30日，该笔债券市价为1300万元，在2010年12月31日该笔债券的市价为1250万元。（1）2010年6月30日： 借：交易性金融资产公允价值变动 300贷：公允价值变动损益 300（2）2010年12月31日：借：公允价值变动损益 50贷：交易性金融资产公允价值变动 50（3）2011年3月1日：借：银行存款 1200 投资收益 50贷：交易性金融资产成本 1000 公允价值变动250同时：借：公允价值变动损益 250贷：投资收益 250 处置公允价值与账面余额的差处置投资收益 初始成本与账面余额的差 （公允价值变动部分）投资收益=处置时的公允价值成本(取得) 取得 期末 处置 1000 1250 1200公允价值变动 处置公允价值与账面余额的差原材料的核算一、原材料相关内容1、定义：是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或者性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品。2、具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等3、原材料日常发生结存可以采用计划成本法核算，也可以采用实际成本法核算。采购成本：采购价格、进口关税、其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其他税金：消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。其他费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。二、计划成本法下的核算（一）购入材料1、应设置的账户：“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”“材料采购”：属于资产类账户，核算企业购入尚未到达或已到达但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本与计划成本对比情况。借方 材料采购 贷方采购材料的实际成本 入库材料的计划成本结转入库材料的节约差异 结转入库材料的超支差异已采购但尚未验收入库材料的实际成本“原材料”：属于资产类账户，核算企业库存材料计划成本的增减变动及其结存情况。借方 原材料 贷方入库材料的计划成本 出库材料的计划成本 期末库存材料的计划成本“材料成本差异”：属于资产类账户，核算企业已入库各种材料的实际成本与计划成本对比的差异借方 材料成本差异 贷方入库材料形成的超支差异 入库材料形成的节约差异月末分配转出的节约差异 月末分配转出的超支差异2、具体核算（1）购入材料时：借：材料采购（实际的购买价格）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（货款已付）（或） 应付票据（开出商业汇票） 应付账款（赊购）（2）将材料验收入库时：借：原材料（计划金额）贷：材料采购 （计划金额）同时：结转购买材料的差异结转超支差异时：借：材料成本差异贷：材料采购 结转节约差异时： 借：材料采购 贷：材料成本差异【例】A公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。购买材料时：借：材料采购甲材料 200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款 234000验收入库时：借：原材料甲材料 220000 贷：材料采购甲材料 220000 结转节约差异时：借：材料采购甲材料 20000贷：材料成本差异甲材料 20000（3）购买材料，已验收入库，但账单尚未到达企业，应按计划金额暂估登记入账借：原材料贷：应付账款下月初做相反分录（二）发出材料1、根据发出材料的用途，按计划成本计入相关账户借：生产成本（生产产品耗用材料）制造费用（生产车间一般耗用材料）销售费用（销售部门耗用材料）管理费用（行政管理部门耗用材料）贷：原材料2、结转发出材料的成本差异材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%（负数表示节约差异）发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异【注意】发出材料应负担的差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。 结转节约差异时：借：材料成本差异贷：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用结转超支差异时：借：生产成本制造费用销售费用管理费用贷：材料成本差异【例】A公司月初结存材料的计划成本为50000元，成本差异为超支差异1500元。本月入库材料的计划成本为150000元，成本差异为节约差异5000元，根据本月发料凭证汇总表，该公司当月基本生产车间领用材料10000元，辅助生产车间领用材料5000元，行政管理部门领用原材料500元。领用材料时：借：生产成本 15000管理费用 500贷：原材料 15500结转发出材料的成本差异：材料成本差异率=（-1500+5000）/（50000+150000）100% =-1.75%借：材料成本差异 271.25贷：生产成本 262.5 （150001.75%） 管理费用 8.75 （5001.75%）三、实际成本法核算（一）购入材料1、设置的账户：“在途物资”、“原材料” 借方 在途物资 贷方在途物资的增加数 在途物资的减少数（入库）期末在途物资实有数额借方 原材料 贷方入库材料的实际成本 出库材料的实际成本 期末库存材料的实际成本2、具体业务核算（1）购入材料，尚未验收入库时：借：在途物资应交税费应交增值税（进行税额）贷：银行存款（货款已支付） 应付票据（开出商业汇票） 应付账款（赊购）（2）材料验收入库时：借：原材料贷：在途物资（3）预付货款购买材料时：预付货款时：借：预付账款贷：银行存款材料到达企业，验收入库时：借：原材料应交税费应交增值税（进行税额）贷：预付账款 补付少付货款时：借：预付账款贷：银行存款收回多预付的货款时：借：银行存款贷：预付账款【例】（1）根据购销合同，A公司为购买甲材料向B公司预付100000元的货款50%，共计50000元。借：预付账款 50000贷：银行存款 50000（2）A公司收到B公司发运来的甲材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费2000元，剩余款项以银行存款支付。材料入库时：借：原材料 102000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款 119000补付货款时：借：预付账款 69000贷：银行存款 69000（二）发出材料计价方法：1、个别计价法：2、先进先出法优点：期末存货成本接近现行市场价格，而且避免企业随便挑选价格调整档期利润。缺点：工作量较大，特别是在存货收发频繁、单价经常变动的情况下；在物价上涨时，会导致虚增当期利润和高估库存存货的价值，反之会虚减利润和低估库存存货的价值。3、月末一次加权平均法加权平均单价=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）/（期初结存存货数量+本期收入存货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单价月末库存存货成本=月末库存存货数量加权平均单价 （或）=月初库存存货成本+本月收入存货成本-月末库存存货成本优点：平时只登记发出的数量，不登记金额，比较简单；在市场价格波动时，对存货成本的分摊比较折中。缺点：月末工作量较大，平时企业无法掌握库存存货的单价和金额，不利于加强存货的管理。4、移动加权平均法加权平均单价=（库存存货成本+本批进货成本）/（库存存货数量+本批进货数量）本批发出存货成本=本批发出存货的数量加权平均单价优点：能随时掌握库存存货的金额和单价，便于实物管理，而且计算的存货成本也比较客观。缺点：计算工作量较大，对存货收发频繁的企业不适用。【例】【应用举例】假设某企业2010年7月份甲材料的入库、发出和结存资料如下：7月1日，期初结存4000公斤，单价2元；7月5日，购入6000公斤，单价2.1元，存10000公斤；7月10日，领用8000公斤，结存2000公斤；7月18日，购入4000公斤，单价2.15元，结存6000公斤；7月23日，领用4000公斤，结存2000公斤；7月28日，购入2000公斤，单价2.2元，结存4000公斤。要求：采用以上三种方法计算领用存货成本和期末结存存货成本。第一种：先进先出法 4000公斤，单价2元7月10日领用存货成本：领用的8000公斤 4000公斤，单价2.1元领用存货成本=40002+40002.1=16400（元）结存存货成本=20002.1=4200（元） 2000公斤，单价2.1元7月23日领用存货成本：领用的4000公斤 2000公斤，单价2.15元领用存货成本=20002.1+20002.15=8500（元）结存存货成本=20002.15=4300（元） 2000公斤，单价2.15元7月31日结存存货成本：结存4000公斤 2000公斤，单价2.2元结存存货成本=20002.15+20002.2=8700(元)第二种：月末一次加权平均法加权平均单价= 40002+（60002.1+40002.15+20002.2） 4000+（6000+4000+2000） =2.10（元/公斤）本月发出材料成本=（8000+4000）2