会计学基础知识

会计学,杜心灵du_,一、课程目的 本课程是为了适应培养“宽口径”、“厚基础”、“重能力”的经济管理专门人才的需要而开设的一门专业基础课程，是教育部规定的工商管理学类的核心课程。本课程是以我国现行法律法规为依据，借鉴国内外科研成果，考虑到经济管理类专业的特点，将课程内容以企业资金运动过程为主线并贯穿始终，具有体系新颖、内容精练、深入浅出、注重实务操作等特点。通过本课程的教学，使学生能够掌握会计核算的基本知识和方法，掌握会计核算的基本理论、基本知识、基本技能，为其进一步学习财务管理学等后续相关课程打下良好的基础。,二、课程的基本要求 1、 掌握会计核算的基本理论：会计核算假设、会计核算的一般原则、会计要素、会计等式、复试记账原理等。2、 掌握会计核算的基本方法：会计凭证填制、账簿的登记、财产清查、会计报表编制、会计核算形式,三、教材：初级会计学朱小平主编 中国人民大学出版社 2005年版主要参考教材：1、于玉林，2001：会计原理，第7版，北京：经济科学出版社2、郭道扬等，2000：初级会计学，第3版，北京：经济科学出版社3、财政部会计司：企业会计制度，北京：经济科学出版社4、 财政部会计司：企业会计制度讲解，北京：中国财经出版社5、财政部会计司：企业会计准则，北京：中国财政经济出版社6、韩传模：具体会计准则运用与实施，北京：工商出版社,会计基本理论核算方法,第一章 总论第二章 会计核算的基本假 设与一般原则第三章 会计科目帐户与 复式记帐,会计实际工作知识,第七章 会计凭证第八章 会计账簿第九章 财产清查第十章 会计报表第十一章 帐务处理程序 第十二章会计工作组织,基本理论,基本核算,会计实践,第四章 复式记帐法的应用第五章 利润与利润分配第六章 帐户的分类,第一章 总论,第一节 会计的产生与发展,第二节 会计的涵义,第三节 会计的基本职能,第四节 会计的对象与会计要素 第五节 会计核算的基本假设、 基本原则,第六节 会计的方法体系,第七节 会计学科体系,第一节 会计的产生与发展,一、会计适应生产活动发展的需要而产生1.会计与生产活动的关系,2.会计活动与生产活动的统一与分离,生产活动,会计活动,生产职能的附带部分 -马克思,生产活动,会计活动,简单生产活动,复杂生产活动,会计逐渐从生产职能中分离，成为独立职能,结论：对生产活动的管理是会计产生的根本动因。,二、会计是生产活动发展到一定阶段的产物,三、会计的发展经历了一个漫长的历史过程1.会计发展的三个重要阶段,2.会计对于经济发展的重要作用 会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产的发展而发展。经济越发展，会计越重要。,生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。” -马克思,第二节 会计的涵义,会计的含义即对会计的定义。在本节中主要介绍了我国两种比较有代表性的观点。,一、会计信息系统论会计方法 “会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。”,二、管理活动论会计工作 会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。,对管理活动论观点的理解:管理目的：提供经济信息，提高经济 效益。管理形式：主要进行价值形式管理。管理方法：具有专门程序与方法。管理内容：资金运动。管理职能：反映与监督。,三、会计的属性（性质）1.会计的双重属性（1）会计的自然属性（技术性）（2）会计的社会属性（社会性）2.研究会计属性的重要意义 有利于借鉴世界各国先进的会计理论和方法；有利于保护社会主义生产关系和上层建筑。,第三节 会计的基本职能,一、会计的职能 （一）会计职能的基本含义及其内容 会计在经济管理中所具有的功能。 现代会计的基本职能可归纳为两种：反映职能与监督职能（或核算职能与控制职能等），构成了现代会计的两大工作系统。,会计基本职能的理论依据。,会计基本职能的外延。 除以上职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。,（二）会计的反映职能1.反映（核算）职能的基本含义 指会计按照公认会计准则和制度的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的会计事项（经济业务），为经营管理提供会计信息。2.反映职能的显著特征 1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。,2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。（摄影） 3）具有连续性、系统性和全面性。3.反映职能的基本内容,4.反映职能的重要作用 形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。（三）会计的监督职能1.监督（控制）职能的基本含义 指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。,2.监督职能的显著特征 1）会计监督具有强制性和严肃性。 2）会计监督具有连续性和完整性。3.监督职能的基本内容 事前监督、事中监督、事后监督4.监督职能的重要作用 与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。,（四）会计两大基本职能的关系1.反映职能是监督职能的基础。2.监督职能是反映职能的保证。,会 计,反映,监督,资金运动,一、会计对象的一般概念 会计所反映和监督的内容。 社会再生产过程中的资金运动。,第四节 会计对象与会计要素,资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。 资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。,三、对各类会计主体资金运动的考察1.工业企业的资金运动 三个阶段：投入、使用与退出 三个过程：供应、生产与销售,2.工业企业资金运动特点 体现为循环与周转方式 空间序列上的同时并存性 时间序列上的依次继起性 具有补偿性和增值性,货币资金,储备资金,生产资金,固定资金,结算资金,货币资金,成品资金,售卖,投产,完工,生产,供应,购买,购买,机器 折旧,销售,工人工资,、其他费用,收款,材料费,资金循环,4、工业企业会计要素具体内容资产负债所有者权益收入费用利润,第五节 会计核算的基本前提、一般原则,会计核算的基本前提是指会计核算工作赖以存在的前提条件，亦称会计假设。 根据企业会计准则规定，会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。P14会计主体一般原则P18,第六节 会计方法体系,一、会计方法的基本含义 反映、监督会计对象的手段 完成会计任务的手段二、会计方法的基本内容 会计核算方法 会计分析方法 会计检查方法,三、会计核算方法的组成内容 1.设置账户 2.复式记账 3.填制和审核凭证 4.登记账簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制财务报告,（一）会计核算方法的基本内容1.设置账户 根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。,2.复式记账 对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。,3.填制和审核会计凭证 保证账簿记录正确、完整的方法。 审查经济业务合理、合法性的方法。 审核会计凭证是会计人员的职责。,4.登记账簿 按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体账簿中记录的专门方法。,5.成本计算 归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。,总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元4=270元,经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。,记账,成本计算,6.财产清查 通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。,7.编制财务报告 定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。,（二）会计核算方法的应用程序 1.经济业务发生后,先要取得合法凭证; 2.根据设置的账户,按复式记账方法登记账簿; 3.根据账簿记录进行成本计算、财产清查,在账实相符基础上编制财务报告。,第七节、会计学学科体系1.会计学的基本概念 会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。2.会计学的组成内容,思考题 1.什么叫会计学?组成会计学的内容有哪些？ 2.什么叫会计的职能?怎样理解会计的职能? 3.会计目标的含义是什么?怎样理解会计的目标? 4.什么叫会计的方法?具体由哪些方法组成?它们之间的关系是怎样的? 5.会计核算的方法有哪些？应怎样理解这些方法？,第一节 会计等式第二节 会计科目第三节 帐户,第二章 会计科目、帐户,学习目的,通过本章的学习，掌握会计等式、会计科目与账户的概念、会计科目与账户之间的关系、账户的基本结构、账户余额的计算公式；熟悉会计科目的设置、一级会计科目的名称及核算的内容、账户的分类。,第一节、会计等式,资产 = 负债 + 所有者权益 注：所有者权益包括投入资金和留存收益收入 - 费用 = 利润,资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 - 费用,资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润,第二节 会计科目,一、会计科目的概念二、会计科目的设置,一、会计科目的概念,会计科目是对会计对象要素按照经济内容进行分类的项目。,接受投资者投资,实收资本,机器设备、房屋、建筑物,固定资产,通过现金结算,现金,一类经济业务,一个会计科目,二、会计科目的设置,设置会计科目就是确定会计科目的数量、名称，每个会计科目所包括的内容、记录和核算的方法与要求，各科目之间的联系等。会计科目采用分级设置,一级会计科目,总分类科目,二级会计科目,明细分类科目,三级会计科目,明细项目,（一）一级会计科目的设置,依据的原则,单位规模大小,经济业务数量多少,单位的性质和特点,提供会计信息的要求,经济管理的水平,有关法律的规定,企业基本会计科目表,现金银行存款短期投资应收票据应收股利应收账款其他应收款坏账准备原材料库存商品待摊费用长期股权投资长期债券投资固定资产累计折旧待处理财产损溢,流动资产,非流动资产,资产,资产是指过去的交易或事项并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,企业基本会计科目,短期借款应付票据应付账款预收账款应付工资应付福利费应付股利应交税金其他应付款预提费用长期借款应付债券,负债类,负债是指过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,流动负债,长期负债,基本会计科目,实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配,所有者权益,所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额是资产减去负债后的差额。,净资产 = 资产 - 负债,基本会计科目,生产成本制造费用,成本类,成本是企业为生产商品和提供劳务而发生的各项耗费。,基本会计科目,主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税,损益类,损益是企业一定时期的生产经营活动所获得的经营成果。,损益收入类,损益支出类,（二）二级会计科目的设置,材料,鲜奶,糖,可可粉,草莓酱,纸夹,塑封带,如何管理、记录这些材料呢？,奶粉,原材料,原料及主要材料,辅助材料,包装材料,鲜奶,奶粉,可可粉,草莓酱,纸夹,塑封带,糖,一级会计科目,二级会计科目,细目,50000,30000,3500,6000,8000,4800,2200,80000,17500,7000,104500,一级会计科目与其所属的二级会计科目和细目之间性质上是从属关系，数量上是相等的关系。,第三节 账户,一、账户的概念及设置二、账户的基本结构三、账户余额的计算四、账户的分类五、会计科目与账户的关系,一、 账户的概念及设置,账户是根据会计科目设置具有一定格式和结构，用于反映会计对象要素增减变动及其结果的载体。,会计科目,账户,总分类会计科目,总分类账账户,明细分类账账户,明细分类会计科目,明细项目,明细账户,二、账户的基本结构,账户名称（会计科目）,年,月,日,凭证,种类,编号,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,1,1,期初余额,100,借,1,2,现付,1,购买办公用品,50,借,50,1,5,银付,1,提现备用,300,借,350,现 金,三、账户余额的计算,账户名称,左方,右方,借方,贷方,1月1日 余额,1月2日 50,1月5日 300,1月31日余额,350,100,本期减少额,本期增加额,贷方发生额,借方发生额,账户的发生额是账户的借方与贷方纪录一定时期经济业务的金额。动态指标,账户的余额是账户中借方与贷方发生额合计数相抵后的差额。静态指标,350 = 100 + 300 - 50,期末余额=期初余额 +本期增加额-本期减少额,现 金,资产+成本+费用 = 负债 + 所有者权益+收入,借方：,增加,贷方：,减少,余额,借方,借方：,减少,贷方：,增加,余额,贷方,资金占用 = 资金来源,现 金,借方,贷方,期初余额,100,1月2日 50,1月5日 300,期末余额,350,账户期末借方余额,=,账户期初借方余额,+,本期借方 发生额,-,本期贷方 发生额,银行借款,借方,贷方,期初余额,500,1月3日 200,1月28日 600,期末余额,900,账户期末贷方余额,=,账户期初贷方余额,+,本期贷方 发生额,-,本期借方 发生额,1、1月1日，投资者甲创建一独资的商业企业，投入资本100 000元，已存入银行。,资产 = 负债 + 所有者权益,银行存款,实收资本,+100 000,+100 000,2、1月2日，购入材料1000元，尚未付款。,资产 = 负债 + 所有者权益,材料,应付账款,+1 000,+1 000,3、1月2日，购入机器一台价值30 000元，用银行存款支付。,资产 = 负债 + 所有者权益,固定资产,+ 30 000,银行存款,-30 000,4、1月5日，企业出售商品一批价款2 000元，尚未收到。,资产 = 负债 + 所有者权益,应收账款,主营业务收入,+2 000,+2 000,5、用银行存款还应付账款500元。,资产 = 负债 + 所有者权益,银行存款,应付账款,-500,-500,6、企业向银行借款用于偿还所欠购买材料款400元。,资产 = 负债 + 所有者权益,应付账款,银行借款,-400,+400,7、用银行存款支付广告费用1 000元。,资产 = 负债 + 所有者权益,银行存款,营业费用,-1 000,-1000,8、经批准将无法支付的应付账款100元转作资本公积。,资产 = 负债 + 所有者权益,应付账款,资本公积,-100,+100,9、企业因违反合同，被罚款50元，但尚未支付。,资产 = 负债 + 所有者权益,营业外支出,其他应付款,-50,+50,10、经批准将企业的资本公积2 000元转增资本。,资产 = 负债 + 实收资本,资本公积,实收资本,-2 000,+2 000,四、会计科目与账户的关系,（一）会计科目与账户的联系（1）会计科目与账户都是对会计对象要素具体内容进行的分类。（2）会计科目与账户两者相互依存，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，两者核算内容的性质是一致的。账户是会计科目具体运用，没有账户就无法发挥会计科目作用。（二） 会计科目与账户的区别（1）会计科目没有结构，并且只规定了核算的经济内容的性质。（2）账户具有一定的结构和格式，用来记录某一特定经济内容的增减变化及其结果，通过账户的记录，能提供动态和静态的指标 。,第三章 复式记账原理,复式记账法原理借贷记账法,第一节 复式记账法的原理,一、记账方法概述二、单式记账法三、复式记账法四、复式记账法的原理,概念： 记账方法是利用一定的形式和技术，借助会计科目和账户，在账簿中记录经济业务的方法。,一、记账方法概述,二、单式记账法,单式记账法是一项经济业务发生，一般只在一个会计科目进行登记的方法，它是一种比较简单、不够完整的记账方法。,例：1月2日，购入材料1000元，以银行存款支付。,材料,银行存款,1000,1000,三、复式记账法,复式记账法是一项经济业务发生以后，同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记的记账方法。,采用复式记账法，能全面地揭示资金运动数量变化的规律。,例：1月2日，购入材料1000元，以银行存款支付。,银行存款,1000,1000,原材料,四、复式记账法的理论基础,资产=负债+所有着权益资产=权益资产=债权人权益+所有者权益收入费用=利润资产=负债+所有着权益+利润资产=负债+所有着权益+（收入费用）,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法的概念二、借贷记账法的基本内容三、记账规则四、试算平衡,一、借贷记账法是以“借”、贷”为记账符号记录经济业务的复式记账法。,二、借贷复式记账法的基本内容：,（一）、记账符号,以“借”、“贷”为记账符号，反映资金运动的数量变化。 “借”、“贷”反映资金数量变化的增减性质是不固定的，随会 计科目的性质而不同。,(二) 、账户结构,1、资金占用账户,2、资金来源账户,（资产账户）,（负债及所有者权益账户）,借方,贷方,借方,贷方,增加,减少,余额,减少,增加,余额,收入类账户,借方,贷方,增加额,结转额,期末余额0,费用类账户,借方,贷方,增加额,结转额,期末余额0,本年利润,结转的本期收入,结转的本期费用,净利,亏损,3、损益类账户,成本类账户,借方,贷方,期初余额,增加额,结转额,期末余额,制造费用,本期发生的制造费用,按比例结转转入生产成本,生产成本,期初在产品实际成本,本期发生的生产成本,结转已完工产品的实际成本,期末在产品的实际成本,无余额,4、成本类账户,三、记账规则,1、企业从银行借款50 000元。,银行存款,银行借款,50000,50000,2、外单位已投资形式向企业投入材料150000元。,原材料,实收资本,150000,150000,1、资产增加，同时负债或所有者权益也同时增加。,3、企业用银行存款归还到期的银行借款70000元。,银行存款,银行借款,70000,70000,4、企业用现金85元支付职工医药费。,现金,应付福利费,85,85,2、资产减少，同时负债或所有者权益减少。,5、用银行存款购买材料2000元。,材料,银行存款,2000,2000,6、用银行存款购买生产设备一台15500元。,固定资产,银行存款,15500,15500,3、一种资产增加，同时另一种资产减少。,7、企业从银行借款20000元，归还应付账款。,应付账款,银行借款,20000,20000,8、企业用资本公积金40000元转增资本。,资本公积,实收资本,40000,40000,4、一种负债或所有者权益增加，同时另一种负债或所有者权益减少。,借方,贷方,资产增加,资产减少,负债或所有者权益减少,负债或所有者权益增加,1,2,3,4,有借必有贷，借贷必相等。,第一、会计科目对应关系,在借贷记账法下，对每项经济业务都运用上述记账规则，在有关账户中进行登记，这样就使账户之间形成了应借应贷的相互关系。账户之间的这种相互关系称为账户的对应关系。存在着对应关系的账户叫作对应账户。,例题：企业从银行借款50 000元，存入银行。,银行存款,银行借款,50 000,50 000,第二、会计分录,（一）会计分录是按反映一项经济业务的会计科目以货币为计量单位，借助记账符号，分别记录其增加或减少数量变化的一种方法。(二）会计分录的要素：,1、会计科目及其所属明细科目或细目,2、记账符号（记账方向）,3、数量（金额）,例题：企业从银行借款50 000元，存入银行。,借：银行存款 50000,编制会计分录的步骤：,第一、确定账户,第二、确定对应关系,第三、确定金额,第四、确定正确性,银行存款,银行借款,50 000,50 000,贷：银行借款 50000,使用哪一个会计科目？,记账方向是什么？,入账价值是多少？,是否符合记账规则？,简单分录,9、用银行存款购买材料2500元，经验收已经入库,材料,银行存款,2500,2500,借：材料 2500,贷：银行存款 2500,10、从银行取现金500元。,现金,银行存款,500,500,借：现金 500,贷：银行存款 500,11、购买一批材料4000元，通过银行付款3500元， 欠款500元。,原材料,银行存款,应付账款,4000,3500,500,借：原材料 4000,贷：银行存款 3500,贷：应付账款 500,复杂分录,借：原材料 3500,贷：银行存款 3500,借：原材料 500,贷：应付账款 500,12、用银行存款2500元，购买材料2400元， 购买办公用品100元。,原材料,管理费用,银行存款,2400,100,2500,借：原材料 2400,借：管理费用 100,贷：银行存款 2500,借：原材料 2400,贷：银行存款 2400,借：管理费用 100,贷：银行存款 100,复杂分录,第三、过账与结账,过账：在记录经济业务时，应根据本期发生的经济业务编制会计分录，然后根据会计分录在相关账户中进行登记，就是过账。,结帐：就是结算帐目，期末结账要求计算出每个账户的发生额及期末余额。,1、借：银行存款 50000 贷：银行借款 500002、借：原材料 150000 贷：实收资本 1500003、借：银行借款 70000 贷：银行存款 700004、 借：应付福利费85 贷：现金 855、借：原材料 2000 贷：银行存款 2000,6、借：固定资产15500 贷：银行存款 155007、借：应付账款20000 贷：银行借款200008、借：资本公积40000 贷：实收资本400009、借：原材料2500 贷：银行存款250010、借：现金500 贷：银行存款500,11、借：原材料4000 贷：应付账款500 贷：银行存款350012、借：原材料2400 管理费用100 贷：银行存款2500,1、现金,2、银行存款,3、原材料,4、固定资产,5、银行借款,7、应付账款,6、应付福利费,8、实收资本,9、资本公积,10、管理费用,1、50000,1、50000,2、150000,2、150000,3、70000,3、70000,4、85,4、85,5、 2000,5、 2000,6、15500,6、15500,7、20000,7、20000,8、40000,8、40000,9、 2500,9、 2500,10、500,10、 500,11、 4000,11、 3500,11、 500,12、 2400,12、 100,12、 2500,500,85,50000,96500,160900,15500,70000,70000,20000,500,85,190000,40000,100,四、试算平衡,试算平衡是根据各会计对象要素之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确。,1、发生额的试算平衡,全部科目的本期借方发生额合计数,=,全部科目的本期贷方发生额合计数,2、余额的试算平衡,全部科目的借方期初余额合计数,全部科目的借方期末余额合计数,全部科目的贷方期初余额合计数,全部科目的贷方期末余额合计数,=,=,会计科目,本期发生额,借方,贷方,现 金,500,85,银行存款,50000,96500,材 料,160900,固定资产,15500,银行借款,70000,70000,应付账款,20000,500,应付福利费,85,实收资本,190000,资本公积,40000,管理费用,100,合 计,357085,357085,发生额试算平衡,会计科目,本期发生额,借方,贷方,现 金,500,85,银行存款,50000,96500,原材料,160900,固定资产,15500,银行借款,70000,70000,应付账款,20000,500,应付福利费,85,实收资本,190000,资本公积,40000,管理费用,100,合计,357085,357085,期初余额,借方,贷方,期末余额,借方,贷方,200,50000,应收账款,1800,215000,产成品,160400,400000,累计折旧,200,290000,25200,2400,250000,210000,50000,827600,827600,615,3500,1800,375900,160400,415500,300,290000,5700,2315,250000,400000,10000,958015,958015,会计科目余额表,2000年12月 31日,例1、明光工厂2005年12月1日收到新华公司的追加投资500万元，款项存入银行。借：银行存款5000000 贷：实收资本5000000例2、12月3日，明光工厂从银行取得借款20万元，期限为一年，存入银行。借：银行存款200000 贷：短期借款200000例3、 12月3日，明光工厂构入新机器设备10台，共计380万元，已经安装完毕，款项已开支票付讫。,借：固定资产3800000 贷： 银行存款3800000例4、 12月5日，明光工厂以银行存款62000元缴纳税金42000元和分配利润20000元。借：应交税金42000 应付利润20000 贷： 银行存款62000例5、 12月5日，明光工厂的应付账款到期，向银行取得短期借款41000元直接偿还应付款。,借：应付账款41000 贷：短期借款41000例6、12月6日，明光工厂销售产品取得销售收入95000元，款项已全部存入银行。借：银行存款95000 贷：主营业务收入95000例7、 12月6日，明光工厂接到银行通知，已用企业存款支付水电费2800元。借：管理费用2800 贷：银行存款2800,例8、发展公司为开展业务开出现金支票提取现金3000元。借：现金3000 贷：银行存款3000例9、发展公司从银行取得50万元短期借款直接归还前欠华元公司的货款。例10、发展公司用银行存款100万元归还已到期的银行短期贷款。,第一节 生产经营过程的概述第二节 供应阶段的核算,第四章复式记账法应用（一）-生产准备的核算,第一节 企业的生产经营过程,一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。,货币资金,储备资金,生产资金,固定资金,结算资金,货币资金,成品资金,售卖,投产,完工,生产,供应,购买,购买,机器 折旧,销售,工人工资,、其他费用,收款,材料费,资金循环,第二节 供应阶段的核算,一、供应阶段的主要经济业务 二、设置的基本账户三、经济业务会计处理四、供应过程业务流程图,一、供应阶段的主要经济业务,1、购入材料，与销货单位进行货款的结算 需要与销货方结算的款项：采购成本 +增值税 2、支付材料的采购费用3、核算材料的采购成本 采购成本 = 买价 + 采购费用,材料采购实际成本的构成：,各种存货应当按取得时的实际成本记账,外购材料需要结算的价款包括：A、 采购成本 = 买价 + 采购费用B、一般纳税人，增值税（买价的17%） 作为进项税额记入： “应交税金应交增值税（进项税额）”,物资采购,不计入采购成本,二、设置的基本账户,原材料,增加,减少,余额：库存材料实际成本,物资采购,尚未到达、尚未验收入库的材料的实际成本,验收入库材料的实际成本,余：在途材料实际成本,三、会计处理：,1、购入甲材料20000元，增税税3400元。货款用银行存款支付。,借：物资采购 20000 应交税金应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400,2、从东方公司购入乙材料10000元，增税税1700元。货款尚未支付。,借：物资采购 10000 应交税金应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款 11700,3、用现金支付甲、乙材料的运费900元，按价款分摊。,借：物资采购甲 600 物资采购乙 300 贷：现金 900,4、用银行存款偿还前欠东方公司货款10000元。,借：应付帐款东方公司 10000 贷：银行存款 10000,5、甲、乙材料验收入库，结转其实际采购成本。,借：原材料甲 20600 乙 10300 贷：物资采购甲 20600 乙 10300,四、 供应过程业务流程图,现金 物资采购原材料银行存款 应付账款 应交税金应交增值税（进项税额）,第三节 生产过程的核算,一、生产过程的概述二、材料费用的核算三、工资及应付福利费的核算四、固定资产折旧的核算五、其它费用的核算六、制造费用的核算七、产品成本的计算和核算,一、 生产过程概述,生产阶段的主要经济业务：1、归集生产经营过程中所发生的生产经营管理费用。2、计算产品的实际生产成本。,（一）成本与费用,费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本是对象化的费用计入成本的费用即生产成本,（谁受益谁负担）生产经营过程中所发生的费用 本期归集 使用范围材料耗费 生产成本 生产一线人工费用 制造费用 车间固定资产损耗 管理费用 总厂利息支出 财务费用 总厂筹资其它支出 营业费用 销售环节,计入成本的费用,计入损益的费用,生产成本,直接材料,直接人工,间接费用,（制造费用）,期间费用,管理费用,财务费用,营业费用,费用,（二）费用的分类,A.车间及生产一线所发生费用产品的成本 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品九形成了产品的生产成本。,B.厂部发生的费用期间费用的基本内容,二、生产过程应设置的账户,制造费用,本期发生的制造费用,按比例结转转入生产成本,生产成本,期初在产品实际成本,本期直接材料直接人工费用转入制造费用,结转已完工产品的实际成本,期末在产品实际成本,无余额,“生产成本”归集为生产产品所发生的一切费用，计算产品实际生产成本的账户。,“制造费用”核算车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。,3.生产费用的组成内容,管理费用,本期发生的企业管理费用,期末结转转入本年利润,财务费用,本期发生筹资费用,期末结转转入本年利润,无余额,无余额,“管理费用”核算企业为组织和管理生产而发生的各项费用。,“财务费用”核算企业为筹资而发生的各项利息费用及手续费。,（一） 材料费用的核算,1、根据材料耗用汇总表，结转材料的实际成本。,借：生产成本 650000 制造费用 165000 贷：原材料 815000,（二） 人工费用的核算,应付工资,1、应付职工的工资,2、实际支付给职工的工资,应付未付的款项,生产成本,制造费用,管理费用,1、生产工人工资,1、车间管理人员工资,1、厂部管理人员工资,现金,2、支付职工工资,1、工资费用的核算,会计处理：,1、分配结转工资费用： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付工资2、支付工资： 借：应付工资 贷：现金,2、应付福利费,福利费是企业准备用于单位职工福利方面的资金，是按照工资总额的一定比例提取的。福利费按照工资总额的14%提取。,设置的会计科目：“应付福利费”,1、提取应付福利费： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付福利费,2、支付福利费： 借：应付福利费 贷：现金（银行存款）,（三）固定资产折旧的核算,固定资产使用期较长，较之较高，在使用的过 程中实物形态保持不变的资产。,累计折旧反映固定资产的损耗价值,固定资产（原值）,增加,期末固定资产原值,折旧增加,累计折旧,期末累计折旧额,固定资产净值 = 固定资产原值-累计折旧,月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。 折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额=固定资产账面原值规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。, 关于“累计折旧”账户的重要说明,提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧,（四）其它费用的核算,其它费用的支出 按权责发生制归集本期费用 1.本期支出，本期受益 本期费用负担,2.本期支出，本期及以后分期受益,待摊费用,摊销应有本期负担的部分,3.应由本期负担但尚未支付,银行存款,预提费用,期末尚未摊销数,预提应有本期负担的部分,期末已预提但未支付,对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 款项的支付期与受益期一般有三种情况： 支付期与其受益期一致；,用现金购买车间用办公用品。 借：制造费用 900 贷：现金 900,支付期在先，受益期在后；,例：支付预订明年报刊费。 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下： 借：管理费用 1 000 贷：待摊费用 1 000,例:摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用 4 200 贷：待摊费用 4 200 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。,受益期在先，支付期在后。,（五） 制造费用的核算,A、制造费用的归集B、制造费用的分配,制造费用的归集,制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本但不专设成本项目的各项费用。,制造费用,发生的制造费用,分配结转的制造费用,期末无余额,B、制造费用的分配 月末分配制造费用，计入产品成本 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率=本月发生制造费用总额分配标准 例企业本月发生的制造费用547000元按产量比例分配法分配后计入A、B两种产品的成本，其中A、B两种产品的产量分别为：6000件和4000件。 本例： 547 000元（6000+4000）= 54.70（元/工时） 某种产品应分配制造费用=分配标准分配率 本例： A产品分配数= 6000 54.70 =328 200元 B产品分配数= 4000 54.70 =218 800元,会计分录：借：生产成本A产品 328 200 借：生产成本B产品 218 800 贷：制造费用 547 000,（六） 产品成本的计算和核算,一）、产品成本计算的要求二）、完工产品成本的计算和核算三）、产品成本计算的方法,完工产品生产成本的计算与结转：1）完工产品生产成本计算成本项目的构成： 直接材料 直接工资 制造费用 基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”