(“长期借款”舞弊的原因及对策).doc

目 录一、“长期借款”舞弊的原因分析1二、长期借款中的舞弊手法2（一）利息不入费用，长期挂账2（二）虚计费用，调节利润3（三）混淆资本化利息3（四）长期借款“短期化”3三、长期借款舞弊的对策3（一）加强长期借款的实质性测试，防范舞弊行为于未然3（二）建立科学的舞弊审计的方法和程序41 、保持职业怀疑态度42 、充分运用分析程序43、 深入了解被审计单位及其环境54、 执行询问程序55、 实地调查和利用专家工作5（三）消除舞弊的“温床”，从根源部分入手，彻底消灭舞弊行为51、 建立现代企业制度，完善法人治理结构52 、建立有效的内部会计控制体系提高企业会计信息质量63、 强化企业外部监督的力度64、 健全企业法制建设，加强法律对会计信息的监控力度65 、加强企业诚信建设6四、结语7注释8参考文献82“长期借款”舞弊的原因及对策摘要：会计舞弊行为是一种以获取不正当利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。作为会计舞弊行为之一的“长期借款”舞弊行为也普遍存在于上市公司和非上市公司之中，不仅妨碍资本市场的有序发展，还严重扰乱我国的财经秩序。鉴于长期借款恶意舞弊具有很强的破坏性、危害性，有必要对“长期借款”账户舞弊行为存在的原因及表现进行分析，并对长期借款账户舞弊行为提出治理对策。本文结构上共分为四部分，第一部分为“长期借款”舞弊的原因透析。深入分析了会计舞弊的外部客观因素和内在主观动机。第二部分为“长期借款”的作弊手段表现。展述目前长期借款账户存在的主要弊端表现。第三部分，提出“长期借款”舞弊的防范、调查和治理对策。首先是加强账户实质性测试的力度，列出具体的执行程序；其次进行长期借款的舞弊行为审计；最后从宏观角度提出相应的对策，从源头上控制此类舞弊行为的发生。关键词：长期借款 舞弊 实质性测试会计舞弊行为是一种以获取不正当利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。由会计舞弊导致的诚信危机成为2001年上市公司股价暴跌的重要原因之一 。作为会计舞弊行为之一的“长期借款”舞弊行为也普遍存在于上市公司和非上市公司之中，不仅妨碍资本市场的有序发展，还严重扰乱我国的财经秩序。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款,主要用于购建固定资产和满足长期流动资金占用的需要。为正确核算长期借款的本息及借入和归还情况，应设置“长期借款”账户，账户贷方登记借入的长期借款数额及应付的利息；借方登记归还的长期借款本息数；贷方余额为企业尚未偿还的长期借款本息。该账户按借款单位设置明细账，并按借款种类进行明细核算。鉴于长期借款恶意舞弊具有很强的破坏性、危害性，有必要对“长期借款”账户舞弊行为存在的原因及表现进行分析，并对该账户舞弊行为进行防范、调查和治理。一、“长期借款”舞弊的原因分析作为会计舞弊之一的“长期借款”舞弊，其作弊既存在外在客观因素，又有内在因素。首先，出资人和经营管理者的目标利益不一致。经营管理者在委托与受托的制度安排下，利用其专业技术、组织知识和其在企业的合法权威，获得了难以制约的权力。常会导致财产所有者无法及时控制企业。这种情况为管理者进行长期借款的会计舞弊行为提供了条件。注其次，信息不对称为经营管理者实施并掩饰舞弊提供了便利条件。注由于财产所有者和经营管理者在行动和信息上处于非对称状态，使经营管理者常处于有利地位。在这种情况下，如果管理者有意针对长期借款账户进行数据掩饰，舞弊就会发生。而且经营管理者的外在监督作用有限。经营管理者的舞弊行为无法得到有效的控制和监督。注最后，一些企业的经营管理者为了隐藏、转移或虚增一部分利润，或为了粉饰自己本来极差的经营业绩，或为了调整损益以成功漏税，甚至掩盖经营过程中的严重失误或失职，与会计人员合谋，通过长期借款账户达到舞弊的目的。以企业“长期借款”作账中经常出现的作弊现象长期借款“短期化”为例，其发生的原因可从两个方面解析：一方面由于长期借款的审批手续相对于短期借款较为严格，另由于长期借款的期限较长，银行出于风险角度考虑，一般情况下也不愿意发放长期贷款，企业因此将长期借款“短期化”以获取银行贷款。另一方面由于长期借款的利率比短期借款得率高多，企业也不愿意承受较多的利息负担，且通过短期借款“转贷”（短期借款到期没款偿还时，办理转贷手续），同样可以实现“短期借款”长期使用的目的。同时长期借款“短期化”可以成为企业逃避税收的一种手段。注根据原行业会计制度的规定：固定资产交付使用前发生的利息，应计入固定资产的价值；交付使用后发生的利息，应计入财务费用，直接冲减当期损益。另根据企业会计制度规定，企业购置或建造一项固定资产中使用的借款资金，如果该项资产达到预定可使用状态需要经过较长的时间，那么发生在该资产支出上的借款费用应当资本化，构成资产成本的一部分。而我们传统会计核算一般将短期借款发生的利息直接计入财务费用，为此，部分企业为了达到少缴企业所得税的目的，将本应列入“长期借款”核算的借款列入“短期借款”，同样将应计入固定资产价值的利息直接列入财务费用，从而减少本期利润总额，达到少缴企业所得税的目的，这是部分企业之所以会出现长期借款“短期化”现象的根本原因。二、长期借款中的舞弊手法 审计过程中经常发现的长期借款舞弊手法有：利息不入费用，长期挂账；虚计费用，调节利润；混淆资本化利息；长期借款“短期化”。注（一）利息不入费用，长期挂账按照国家有关制度规定，长期借款利息要预提。作“借：财务费用，贷：长期借款”的帐务处理。有些企业为了完成计划利润，长期借款利息不预提，长期挂账，隐瞒亏损。等到支付利息时，作“借：待摊费用，贷：银行存款”的帐务处理。（二）虚计费用，调节利润根据财务会计制度的规定，借款利息采用预提的方式，每月计入财务费用。有的企业为了调节当年损益，就采用虚提银行借款利息，通过期间费用账户转入当年损益，以达漏税的目的。（三）混淆资本化利息根据我国财务会计制度的规定，企业长期借款在固定资产建造期间的利息费用应予以资本化，不能计入期间损益；在固定资产交付使用后发生的利息支出，可直接计入当期损益。但有些企业为了体现利润，在固定资产支付使用后作“借：固定资产，贷：长期借款”的账务处理，没有将利息收入列为期间费用，由此造成虚增利润的后果。（四）长期借款“短期化”近来在众多企业审计中发现许多企业通过连续展期将应收长期借款解决的资金变通为短期借款，如将用于建造生产厂房应计入“长期借款”科目的借款，列入“短期借款”科目核算，从而虚增了“短期借款”，虚减了“长期借款”，造成短期和长期借款信息失真。三、长期借款舞弊的对策企业“长期借款”舞弊对国家社会和企业危害性极大，侵犯企业股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失；严重破坏社会经济资源的合理配置，破坏市场运行机制；扰乱社会经济秩序，破坏社会经济法制化和法治化进程；导致国家税收流失。鉴于此，有必要对其舞弊行为进行防范、调查和处理。（一）加强长期借款的实质性测试，防范舞弊行为于未然确定科学的长期借款实质性审计程序，加强审计力度。长期借款实质性审计一般应执行以下程序：1、获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符；2、了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力； 3、对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；4、审查长期借款的使用是否符合借款合同的规定；重点审查长期借款使用的合理性；5、对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额；6、检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力；7、检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债；8、计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出；必要时进行适当调整；9、检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。按照会计制度的规定，与构建固定资产有关的长期借款利息支出、外币折算差额和有关费用，在固定资产交付使用前或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算前发生应计入有关构建固定资产的成本；固定资产完工交付使用后发生的其他利息支出和外币折算差额，应计入当期损益，未正确将借款利息和有关费用以及外币折算差额在资产与损益之间正确地分配等情况；10、审查企业长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致；11、检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象；12、确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露，一是要注意将于一年内到期的长期借款应填在流动负债项目下；二是，注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中作了充分说明。通过以上实质性程序，使长期借款业务整体合理性、真实性、完整性、所有权、准确性、估价、截止、分类和披露等得到确实。（二）建立科学的舞弊审计的方法和程序1 、保持职业怀疑态度审计师要以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据以及引起对资料的可靠性产生质疑的证据保持警觉。审计长期借款时，审计师首先考虑是否有舞弊的嫌疑，就被审计单位在此账户中最可能在哪些方面进行舞弊等展开调查。保持职业怀疑态度要求在审计实施阶段，捕捉舞弊的蛛丝马迹、分析重大舞弊的可能性；要求在审计师应该设计额外或追加的审计程序来获取更多和不同来源的可靠性信息。2 、充分运用分析程序 分析程序是评估报表中账户是否存在重大错报风险的最重要的审计程序，分析是否存在“异常变动”和“与合理预期的差异”。“异常变动”和“与合理预期的差异”不能截然分开，应该是审计师的“合理预期”与数据存在重大差异，要求被审查单位对“异常变动”进行解释。“异常变动”的分析可以是：横向分析，即与同业比较，选择具备一定可比性的参照物；纵向分析，前后的长期借款数据进行比较，也要考虑到前后期的可比性。3、 深入了解被审计单位及其环境审计师应当从下列方面了解被审计单位以及环境：（1）被审计单位的性质；（2）被审计单位对会计政策的选择与运用；（3）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（4）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（5）被审计单位的内部控制（6）行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素。4、 执行询问程序 舞弊询问的对象包括：企业管理层、审计委员会或类似机构、内部审计师及其他人员。必须事先拟好要询问的内容、方式直至步骤，并从易到难、步步深入。内容诸如：是否知道已发生的长期借款舞弊或怀疑其舞弊行为的存在；管理层对企业长期借款舞弊风险的认识，以及对长期借款可能存在舞弊风险的判断；管理层用以减少舞弊风险的计划或控制措施；如何监督及实施为消除已经发生的舞弊风险或为预防、阻止和发现舞弊设置的内部控制；是否向审计委员会或类似机构报告内部控制等等。5、 实地调查和利用专家工作调查工作可从内外部两方面进行。深入企业管理现场，并询问相关工作人员，可以获得有关企业长期借款实际情况的重要信息。审计师还应进行外部调查，如对长期借款的款项来源方的调查。另外审计过程也可以利用专家协助执行鉴证业务。（三） 消除舞弊的“温床”，从根源部分入手，彻底消灭舞弊行为1、 建立现代企业制度，完善法人治理结构 首先，调整股权结构，实现股权的多元化。目前，我国企业产权改革中的重点就是国有股股东实际缺位以及股权过度集中，通过设立国有资产管理机构解决国企以及上市公司中的国有股股东实际缺位的问题，同时减持国有股增加非国有的法人股东，优化股权结构，建立多元化股权结构的约束机制，遏制内部人控制。其次，优化董事会结构，完善其监督职能。一方面，要在内部董事中增加非执行董事的比例；另一方面，引入一定数量的独立董事，并创造出一套良好的运行机制，确保其发挥应有的作用，如严格独立董事的任职资格，改革独立董事的聘任机制，明确规定其权利和义务。注 最后，完善企业内部监事会制度，强化内部监督。企业设立的监事会必须保证组织上的独立性；聘请具备一定法律、财会、审计等专业知识和经验的人员出任监事，确保监事会能独立、有效地行使对公司董事会、经理层履行情况的监督和对公司财务信息的检查。2 、建立有效的内部会计控制体系提高企业会计信息质量加强内部控制是一个过程，为了确保企业会计控制制度被切实执行，内部控制必须被监督，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新情况及内部控制执行的薄弱环节，及时修正或改进控制政策。3、 强化企业外部监督的力度首先，加强国有资产监督管理委员会的监督力量，强化政府监督职能。其次，提高注册会计师的独立性，充分发挥社会审计的鉴证作用。我们要加速培育职业企业家队伍，注严格实行职业企业家市场禁入制度，不能让有会计舞弊行为的企业家“易地做官”。同时规范市场中介机构行为，强化金融机构和税务机关对企业的监督，建立以注册会计师公正审计为核心的会计信息披露制度体系。4、 健全企业法制建设，加强法律对会计信息的监控力度首先加强会计法的执法与监督力度，提高违法成本，增强企业在会计方面遵纪守法的意识和观念，提高企业的自觉性；其次，进一步完善会计准则与会计制度；再者，严格执法，加大相关法规、制度执行情况的检查力度。同时可以运用公司法、证券法、刑法及系列企业法等法律武器，强化对企业的法律约束机制。注会计舞弊行为被发现后，要加大处罚力度，严肃处理，给企业造成财产损失甚至导致企业破产的，要依法追究经营管理者的责任，触犯刑律的，要依法惩处。5 、加强企业诚信建设建立以诚信为基础的企业文化体系，努力培养和营造良好的诚信理念。诚信是一种文化，在诚信缺失的时候建立诚信的理念则需要持久的耐心，一方面要进行长期的正面教育和反例教育，使人能够自觉做到诚信；还要通过行业自律监管措施规范经济行为，迫使其诚信。进行诚信理念建设至少包含三层含义：其一，持之以恒地推行诚信教育；其二，要建立诚信实施的准则；最后，要依法惩罚不讲诚信的行为。只有使不讲诚信的人得到严惩，才会有讲诚信的人，如果企业人人讲诚信，会计舞弊现象也就最终消失了。四、结语会计舞弊行为其具体原因是多种多样的，而且极为复杂。作为其中之一的长期借款的舞弊，手法也比较繁多。对其的防范和治理不能单纯靠一种措施而必须注意对多种治理措施的综合运用。针对长期借款舞弊行为采取有效的防范和治理对策，有利于减少会计舞弊行为，有利于诚信社会的构建。治理会计信息工作是一项系统工程，而加强对会计舞弊的惩处应该是该工程中最为重要的部分。为此，应以会计法制建设为核心辅以深入细致的行政管理，并开展多种形式的宣传教育工作，进一步规范经济秩序，结合加强惩治腐败以促进会计行为的好转。目前加强我国法制建设、完善相应的法律法规是当务之急，也是提高我国会计信息质量的前提和保障。改革开放以来，我国的法制建设已经取得了巨大的成就，但是与市场经济的要求相比，仍有相当的差距。会计舞