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如何阅读和识别审计报告 星魂剑客一、 审计报告的概念审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。是注册会计师审计工作的最终成果，具有法定证明效力，同时注册会计师对其也承担相应的法律责任。二、 审计报告的组成审计报告由正文、被审计单位会计报表组成。其中被审计单位会计报表至少应包含资产负债表、利润表、现金流量表以及会计报表附注。三、 审计报告正文的格式和内容1. 标题：统一规范为“审计报告”。2. 收件人：注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。3. 范围段：应当说明下列内容，已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间；会计责任与审计责任，即：会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见；审计依据，即“中国注册会计师独立审计准则”；已实施的主要审计程序。4. 意见段：应当说明下列内容：会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其它有关财务会计法规的规定；会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、现金流量情况；会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。 当注册会计师出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在范围段和意见段之间增加说明段，清楚的说明所持意见的理由，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。 当注册会计师出具无保留意见审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后，增加对意见段的说明。 说明段与意见段应成为我们重点关注的部分，反映了注册会计师对报告质量的总体评价。5. 注册会计师的签名及印章；6. 注册会计事务所的名称、地址及盖章；7. 报告日期：审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。审计报告日期一般不应早于被审计单位管理当局确认和签署会计报表的日期。四、 审计意见的类型及满足条件注册会计师应当根据审计结论，出具下列审计意见之一的审计报告：无保留意见：标准无保留意见和非标准无保留意见（即带有说明段的无保留意见）；保留意见；否定意见；拒绝表示意见。 1无保留意见的审计报告。无保留意见的审计报告常使用“我们认为”做意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允地反映了”等专业术语。所包含的信息为：注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情况：（1）会计报表的编制符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定；（2）会计包边在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；（3）会计处理方法的选用符合一贯性原则；（4）注册会计师已按照独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻和限制；（5）不存在应调整而被审计单位未予调整的重大事项。2. 保留意见的审计报告。保留意见的审计报告常于意见段中使用“除存在上述意见以外”、“除上述问题造成的影响以外”或“除上述情况待定以外”等专业术语。所包含的的信息为：注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是公允的，但还存在下述情况之一：（1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；（2）因审计范围而受到重要的限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；（3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。3. 否定意见的审计报告。否定意见的审计报告常于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见的理由，并在意见段之中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的影响”等专业术语。所包含的的信息为注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在下述问题之一：（1）会计处理方法的选用严重违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；（2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。4. 拒绝表示意见的审计报告。拒绝表示意见的审计报告常于意见段之前另设说明段，以说明所持拒绝表示意见的理由，并在意见段中使用“由于审计范围受到严重限制”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取实施必要的审计证据”“我们无法对上述会计报表整体反映发表意见”等专业术语。包含信息为注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见。五、注册会计师的责任由以上对审计报告的简单介绍，我们可以看出注册会计师的责任是对被审计会计包边的真实性、合法性和公允性发表意见，而不是对被审计单位的财务状况发表意见。也就是说注册会计师发表的意见只是针对会计报表表达披露上的质量，与财务状况好坏无关。同时这种披露也是相当含蓄的，可以说是点到为止，只说明有这么一件事情，至于对被审计单位的财务状况有无影响，影响有多大，就需要审计报告使用者自己去分析了。六、审计报告的可信性注册会计师审计的形成与市场经济发展所导致的公司所有权与经营权分离密切相关，有公司所有者委托注册会计师进行审计，公司的管理当局是被审计的对象，这时注册会计师的独立性很强。但是在我国，公司的管理当局也是决定是否聘任注册会计师的决策者，会计事务所在生存的压力下，很难保持完全的独立、公正。因此我们拿到一份审计报告时，即使是标准无保留意见，也不能对其全听全信，要保持适度怀疑。要对审计报告形式和内容逻辑的恰当性保持清醒的认识。对那些经常更换会计事务所的单位，我们就更应该对其会计报表的质量保持警惕。需要进一步了解企业经常更换事务所背后的隐瞒的真实原因：是否因为注册会计师在出具审计意见时不配合，使公司在操纵财报上有障碍，导致其频繁更换会计事务所。据证监会首席会计师办公室的不完全统计。1997年27家上市公司更换了会计事务所。从被解聘的事务所1996年年审出具的意见看，5份（18.5%）报告是非标准保留意见报告，4份（14.8%）为保留意见，比例大大高于总体水平的（8.3%和4.0%）。“由此可以推断，事务所被解聘同其出具的审计意见并非完全无关。”尽管报告者非常谨慎地用了“并非完全无关”的提法，但不难看出被解聘的相当一部分会计事务所是因为出具了“非标准保留意见”和“保留意见”，敢于对委托人说“不”。七常见非标准审计意见及浅析 为分析方便，下面将审计报告中常出现的非标准意见进行了大致的分类，分为涉及持续经营、重大不确定事项、关联方交易、长期投资核算、计提资产减值准备、重大会计差错更正等几方面进行浅显的分析。同时应指出的是，虽然非标准意见是出现在审计报告的的正文部分，但我们应对会计报表附注给予更多的关注，特别是对会计报表附注中一些文字性的注释和披露，常常是注册会计师给我们点出的应当特别注意的问题和留下的对会计报表疑点追查的突破口。1. 涉及持续经营问题的非标准意见（1） 对外担保金额巨大，超过净资产，其中有些担保已经逾期，面临着巨额诉讼；（2） 存在着大量到期债务和对外担保产生的连带责任，主要经营性资产处于被抵押、诉讼保全或强制执行中，难以获得正常的商业信用，缺乏流动资金解决债务问题；（3） 长短期借款金额巨大且已经逾期，个别子公司歇业；以上三项主要集中在公司自身的债务和对外担保方面，对于银行授信来说，对公司在本行业和同业授信及对外担保情况应有一个清晰的了解，可以通过企业信用信息基础数据库进行查询。由于该系统数据在时效上有一定的滞后，与公司反映情况不相符的需客户经理再次深入调查，以确保信息的准确性。此外，对于公司的或有事项、承诺事项并不会在公司的征信系统中体现，但有时其数额较大，会对公司造成极大的影响，甚至威胁到公司的持续经营能力。因此，如会计报表附注中提及“预计负债”，未决诉讼等，应引起关注，明确预计负债所包含的事项及涉及的财务影响；对于未决诉讼的披露也要仔细研究，因为公司的披露往往过于乐观，或存在“报喜不报忧”的情况，缩小了对公司财务状况的影响程度。（4） 处于全面停产状态；（5） 主营业务处于转型阶段，产业结构调整未完成，出现重大经营性亏损；（6） 将主营业务置换出去，完成置换后的主营业务收入具有重大不确定性；（7） 出售了绝大部分与主营业务相关的资产，导致主营业务收入大幅度萎缩，并出现较大亏损，能够持续经营取决于以后的资产重组；（8） 主营业务仍在正常进行，但主营业务利润主要由应收款项转回所致，具有获利能力的资产极少，净资产和未分配利润为负数；（9） 主营业务萎缩，本年度出现重大亏损，如不能在短期内有效消除，将直接影响公司的持续经营。以上几条均属非财务因素，但对公司的影响是相当巨大的，已经对公司的持续经营能力形成了实质性影响，应予以重点关注。对这些因素的判断一方面要依靠客户经理对公司经营情况的实际了解，如公司开工是否正常，固定资产等实物是否存在、是否存在产能不能完全发挥的情况等；另一方面要对公司的报表进行分析，重点关注企业重要经营性资产变动情况，以及业务和利润结构变动情况，其他业务收入或者是营业外收入，以对借款人总体经营情况有清晰的判断。除资产投资类公司外，一般公司的利润应当大部分来自其主营业务，才能保证公司的生产经营稳定性和可持续性，利润来源才有保证。如果一家公司的营业收入占净利益利润很大，并且在连续几年内显示较为稳定是不正常的，只要我们深入分析一下营业外收入的主要来源，就可以知道这种不合理性了。（10）控股股东及其他关联方占用公司及其子公司的巨额资金，导致资金枯竭无法正常经营。公司资金被股东或关联公司占用，或占用关联公司资金，应该说是比较常见的问题，对于财务处理比较规范的公司，在会计报表中主要反映在“其他应收款”和“其他应付款”科目，因此，对这两个科目余额较大的公司，我们要分析其构成，和账龄，是短期的资金周转需要还是长期行为，对公司的资金链有多大的影响。2.涉及重大不确定事项的非标准意见需要注意的是公司有时会在其他应收账款中反映：“其他应收账款A公司 XXX万元”；同时又在其他应付款中反映：“其他应付账款A公司 XXX万元”。这样一来，实际上公司的情况没有变化，但在会计报表中却增加了公司的资产总额。结果公司财务处理不规范，或有意作假，也许就会将这笔资金占重大不确定事项主要涉及未决诉讼、仲裁形成的或有负债，主要有如下几种表达方式：（1） 公司诉讼事项仍在审理中，法院尚未裁决；（2） 因上年度对外担保估计损失不足而补提预计负债；（3） 控股公司占用资金诉讼案尚未审结，应收款项的可收回性难以判决；（4） 因税务纠纷造成进口设备被海关扣押；（5） 无法证实诉讼事项披露的完整性及其对会计报表的影响。（6） 注册会计师无法判断为控股公司及其他关联公司担保造成的或有损失以及预计负债的合理性；这些事项在会计会计报表附注“或有事项”中披露，对公司财务的影响，主要反映在会计报表“预计负债”项目中，但根据对或有事项发生的可能性判断存在差异，对公司的利润影响也有所不同，有时这种影响是非常巨大的。如应确认因未决诉讼形成的预计负债时，公司却披露不完整，不予以确认，这样就少计了费用，增加了利润。“无法证实诉讼事项披露的完整性及其对会计报表的影响；无法判断为控股公司及其他关联公司担保造成的或有损失以及预计负债的合理性”。从这样的非标准意见中，我们应当意识到或有负债的判断标准不同也是公司进行利润调节的一种有效手段。注册会计师在附注或审计报告中特意提到的事项通常是有异议之处，应引起我们的特别关注，应再次进行核实。3. 涉及关联方交易事项的非标准意见（1）向关联方销售或向关联方采购金额巨大，占主营业务收入或主营业务成本的比重较大；（2）将向控股股东租赁的经营场所由租赁改为购买；（3）租赁原控股股东的土地和房产，但上述资产已被原控股股东用于贷款抵押，且部分资产已被债权人占用；（4）控股股东以拥有的土地使用权评估作价抵偿所欠上市公司债务；（5）向控股股东购入原材料系按照约定的固定价格结算，但该结算价格与公司已披露的有关关联交易定价政策不一致；（6）公司募集的资金被控股股东及其子公司占用；（7）为关联方代垫费用；（8）控股股东为公司承担停产损失；（9）向控股股东支付商标使用费；可以说关联方交易是公司操纵利润最为得心应手的工具，如果一家公司主业关联交易占较大比重，其业绩往往不可靠；关联交易创造的投资收益也一定要小心，如果关联公司之间的往来账在增加，这里面往往也蕴含造假。如果公司的营业收入和利润主要来源于关联公司，会计信息使用者就应当特别关注关联交易的定价政策，分析公司是否以不等对价交换的方式与关联方发生交易进行会计报表粉饰。如果母公司合并会计报表的利润总额在剔除子公司的利润总额后大大低于公司的利润总额，就可能意味着母公司通过关联交易将利润“包装注入”子公司。案例：某公司被出具保留意见为：05年12月20日，贵公司（甲方）与某公益基金会（乙方）签署法人股权转让协议书。根据双方协商，甲方将持有的某公司法人股300万股（每股价值一元）转让给乙方，并办理正式过户手续，获利335万元。另双方同日签署补充协议规定，如该公司未能在两年内上市，则甲方愿意应以原转让价加上乙方已付款项按15%利率计算的利息之和购回。案例点评：上述案例说明甲乙双方签署的协议实质上是一份以法人股做质押的借款合同。该公司通过非上市法人股出售给关联方，并两年后再加利息（折合年利率7.5%）回购的巧妙方法，不仅部分解决了融资问题，而且当年还获得了335万元的投资收益。这笔投资收益为该公司当年业绩作出了巨大贡献，如没有该笔收益，该公司当年净资产收益率将低于10%，从而失去配股资格。4涉及长期投资核算方法的非标准意见（1）公司占被投资公司实收资本总额超过20%，却以对其生产经营与管理活动未能实施重大影响为由，却采用成本法核算；（2）公司将所持有超过50%股权的子公司予以转让，对方支付价款未能到达总款额价款的50%，称已无实质控制权，本期改用成本法核算对子公司的长期股权投资。（3）未将应纳入合并范围的子公司纳入合并报表范围；（4）无法对拟转让的两家子公司 （5）未能取得联营公司已审计的会计报表，未按权益法核算以确认本年度投资收益，无法确定联营公司损益对上市公司净资产和净利润的影响。 （6）签署合同转让长期股权投资，但尚未办妥过户手续，也未办理资金结算，由于对该项资产的控制受限，上市公司未按权益法进行核算，也未计提减值准备。从以上审计报告中常出现的涉及长期股权投资的非标准意见中可以看出，主要问题集中在长期股权投资的核算方法和公司对子公司的实际控制权中，因为这两个问题实际上涉及了公司纳入合并报表的范围。对于集团公司客户来说，不同的合并范围对利润的影响是非常巨大的。一些公司以前年度对长期投资采用权益法进行核算，但在被审计年度通过转让股份或采取其他措施导致对子公司失去控制权或重大影响，采用成本法进行核算。通过查阅有关子公司的会计报表，发现这些子公司在被审计年度出现较大亏损，这可能是公司不远采用权益法的根本原因。也许在实际经济活动中集团公司确实存在对子公司控制力不足，无法纳入合并会计报表范围的情况，但如果在审计报告中，由注册会计专门指出这一情况，我们就应当对在审计报告中提及的应纳入合并范围却未纳入的子公司情况进行了解，判断这一会计处理方法的合理性。如果子公司亏损严重，那么我们应该提高警惕。案例：某公司被出具的保留意见为：我们注意到，贵公司三家下属联营企业本年度出现大量亏损，共计10356万元，按持股比例，贵公司应承担损失5178万元。因持股比例不超过50%，所以这三家公司的投资收益按成本法核算，也未纳入合并范围。点评：被投资企业发生如此巨大亏损仍不调整长期投资账面加之，也不确认发生的巨大亏损，该公司当年利润总额为1216万元，而其应承担的投资亏损高达5178万元，是利润总额4倍以上。此外还应当注意的是，若公司连续几年的长期股权投资余额都很大，但在利润表中一直没有投资收益，就应当怀疑这项长期股权投资是否实质上为关联公司之间的资金占用。应关注关联公司之间资金转移情况，防止资金挪用。尤其是近年来国家宏观调控政策对产业结构进行调整，使得一些限制类行业、减退类行业很难从银行得到融资，可能会存在以其关联公司名义进行融资的现象。5.涉及资产减值准备的非标准意见在这里，主要讨论以下两项资产负债表项目。（1）应收账款和坏账准备（2）存货和存货跌价准备八、应收账款和坏账准备1.无法核实公司债券余额，对应收款项的可收回性及其坏账准备存有疑虑；2.公司认为对其一应收账款可不计提坏账准备；3.对应收款计提坏账准备的比例进行了变更，该项变更导致本年度利润增加较大，注册会计师认为变更缺乏充分理由。4.对应收账款的债务人无法进行函证。由于应收账款对于以现金销售为主的公司而言，都是占比较大的流动资产，可以说应收账款的质量和数量直接决定了公司资产负债率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、总资产周转率等一系列的财务指标，所以，公司对应收账款进行粉饰也就可以理解了。当审计报告中出现应收账款无法函证的语句，我们就要对这些应收账款是否存在表示怀疑了，尤其是公司的资产规模扩张很快，同时应收款项的增加也很快时。同时坏账准备提取比例和范围也在很大程度上影响公司应收账款净额和管理费用，从而对公司的利润表形成影响，自然也成为公司调节利润和资产规模的工具。因此，我们对会计报表附注中提及的应收账款和其他应收款坏账准备提取比例、范围有变动或者大坏账转回时，要分析其对公司净利润造成了多大的影响，因为这部分利润的形成实际上并没有现金的流入，不能形成对公司债务的保障。九、存货和存货跌价准备1.公司将以前年度针对货龄较长计提的存货跌价准备予以转回，然而存货变动记录显示这些存货在本年度并未存在重大耗用。2.对年末资产盘点未能进行监盘公司存货在流动资金中的占比较大，并且由于存货计价方式的不同对公司期末资产，主营业务成本的结转有相当大的影响，从而影响了主营业务利润和净利润，因此对公司的存货也应该着重分析。若审计报告中提到未能对年末资产进行监盘，我们首先应当了解这些资产是否存在？及时存在，是否存在毁损、减值，或已设立抵质押?公司对其还有无控制权？对于经常性变动存货计价方法的公司，要进一步了解其是否利用会计政策变更对利润进行操纵。对于存货跌价准备计提中要特别注意对单项资产大额计提和大额回转的情况，避免让存货跌价准备成为公司利润的“蓄水池”。存货的增长速度与公司的销售收入增长速度有一定关系，因此可以在分析会计报表时，对存货增长比率与销售增长比率进行比较，若存货增长比例明显偏高，则应进一步了解存货存在的真实性和计价上的准确性。十、变动存货计价方法的影响 案例： 某公司被出具的保留意见为：某年年末公司存货中，在产品成本为17478万元，其中包括在产品定额成本差异5251万元。此项差异应在期末在产品、库存产成品和本期销售产品之间进行分配。其中，本期销售产品成本应负担此项差异额2434万元。 点评：销售成本少计2434万元，则相应地多计利润。当年该公司利润为2305万元，若加上应计少计的销售成本，则该公司实际亏损129万元。可见这种粉饰行为使利润表的性质发生了变化，会严重误导债权人。十一、涉及会计政策、