财务会计基础知识(1)aerggh(1)(2)(1)(3)(3)(3)(1).doc

第一章 绪论第一节 会计的产生与发展会计的产生与发展决定于社会生产力的发展和人们管理生产的客观需要。人类要生存，社会要发展，就要进行物质的生产，生产的行为同时也是生产的消费行为。生产的消费，除了自然资源耗费外，都可归结为劳动的耗费。人们进行生产经营活动时，总是力求在尽量少的劳动时间里创造出尽量多的物质财富。为了达到节约劳动耗费，提高经济效益的目的，人们在社会生产经营活动中，必须加强对生产经营管理，力求以较少的消耗取得最大的经济效益，这就需要对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算，并将耗费与成果加以比较和分析，借以掌握生产活动的过程和结果。在我国，“会”、“计”二字最早出现在西周时期的周礼中。根据考证，在此之前，殷、商时期的甲骨文、金文共五千多字，均未发现此字样。在原始社会，由于生产力水平低下，人们对生产活动的计算和计量仅凭头脑记忆即可。西周是我国奴隶制经济发展的鼎盛时期，这时期的农业、手工业及商业都有了显著的发展，会计也随之有较快的发展。当生产力发展到一定水平的时候，生产活动频繁，劳动产品增加，剩余产品出现，单凭头脑计算和记忆已远远不够，于是产生了“结绳记事”、“刻木记事”等记录和计算方法。这是会计的萌芽。但它只是生产活动的附带工作。随着社会生产的进一步发展，文字的产生，会计由“生产职能的附带部分”逐渐发展为独立的记账、算账等管理活动。据我国历史记载，我国西周王朝已设立了“司会”这一专职官吏来掌管国家和地方的“百物财用”。周礼.天官中记载：“司会主天下之大计，掌邦之六典、八法、八则而听其会计以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”。当时，就设有专门的官员记载和管理王室的钱粮赋税，并设有官厅会计部门，主管官员称为“司会”，“司会”在总揽国家政大权的天宫大宰的领导下，组织年度的总合核算“司会”下面又设有掌管王朝全部会计账薄的“司书。唐宋时期社会生产力发展高涨，社会财富不断增加，从而使会计核算的方法又有了较大的发展。唐代出现“账簿”一词，到宋朝会计有了突飞猛进的发展，出现了“四柱清册”。四柱是指： “旧管、新收、开除、实在”，其含义分别相当于期初余额、本期收入、本期支出、期末余额。并归纳出了四柱之间的平衡关系：旧管 + 新收 = 开除 + 实在。“四柱清册”将一定时期内财物收付的记录，通过“旧管 + 新收 = 开除 + 实在”这一平衡公式加以总结，既可以检查日常记录的正确性，以可分类汇总日常会计记录，使我国传统的单式收付簿记记账法提高到较为科学的层次。可以看出，在四柱中，每一柱都反映着经济活动的一个方面，各柱相互衔接，形成整体，不但彼此具有相互核对的作用，而且可以总括表现某一特定会计核算内容的增减变动和结结余情况。“四柱清册”的创建和运用，是我国会计史上的一大成就，为我国通行多年的收付记账法奠定了理论基础。明末清初我国的商业和手工业出现空前的繁荣，反映了我国封建经济中的资本主义萌芽。于是到了明末，出现了比“四柱清册”更加完备的“龙门账” 核算方法。“龙门账”是把全部账目划分为“进”、“缴” 、“存”、“该”四大类。所谓“进”指全部收入；“缴”指全部支出；“存”指全部资产（包括债权）；“该”指全部负债（包括业主投资）。“进”、“缴” 、“存” 、“该”四柱之间的结算关系可用下面会计方程式表示：进-缴=存-该 或 进+该=存+缴年终结算，按照上式，从两方面计算盈亏：进-缴=盈亏；存-该=盈亏。两式计算结束相符，称为“合龙门”。“四桂清册”只能应用不计盈亏的政府（官厅）会计，而“龙门账”则能满足商业上核算盈亏的需要。在“龙门账”的基础上，我国会计工作者又创造了“四脚账”，这种账主要应用在民间商业界。“四脚账”对企业发生的日常经济事项无论现金出纳、商业购销、内外往来等，均在账簿上记录两笔账，即要登记某一账项的来龙和去脉。可见我国会计工作者早在明末清初就为近代会计中的“复式记账”原理作出过极为重大的贡献。在封建社会，由于我国历来实行闭关自给经济政策，社会生产力逐渐落后。到了19世纪中叶以后，逐渐论为半封建半殖民地国家。会计发展的步伐一直停滞不前。中华人民共利国成立以后，社会制度发生了根本的变革，国民经济得到迅速恢复和发展。在建国初期，我国实行了高度集中的计划经济体制，引进了与之相适应的前苏联会计模式，前苏联会计模式的引入是对旧中国会计制度和方法的变更，我国会计水平在原有基础上也有了一定程度的提高。改革开放以后，为了加强经济管理，维护正常的社会经济秩序，我国于1985年出台了第一部会计法，这在当时的历史条件下，对从促进改革开放曾发挥过重要作用。1993年和1999年根据社会改革开放发展的需要，分别对会计法进行了修订。新会计法的出台，对进一步规范市场经济秩序，严惩会计工作中存在的秩序混乱、管理松弛、违规操作、会计造假、监督不力等问题，提供了有力的法律保障。标志着我国财务管理日趋走向规范化、法制化轨道，对稳定社会经济秩序，促进经济快速发展起到了保驾护航的作用。同时，为了适应社会主义市场经济体制，完善企业经营机制的需要，适应全方位的对外开放的需要，我国于1992年制定和实施了企业会计准则和企业财务通则，突破了原有的会计核算模式，建立了反映市场经济发展和企业自主经营要求的科学的会计体系，为了与国际会计惯例接轨，我国又陆续频布了一系列会计核算准则。从此，我国会计进入一个新的发展时期。会计产生和发展的经验表明，任何社会要发展经济，都离不开会计，经济越发展，生产力水平越高，生产规模越大，人们对经济管理的要求说越高，会计也就越重要。会计正是随着社会经济的发展和科学技术的进步而不断发展变化，经历了一个由简单到复杂，由低级到高级，由不完善到逐步完善的发展过程。在西方，会计的萌芽产生的也很早。如古埃及法老设有专职“录事”，管理宫廷的税赋收入和官吏俸禄、军饷等各项支出。古巴比伦在金属或瓦片上作商业交易的记录。在古印度，有公社记账员等，它们对会计的发展都作出了很大的贡献。但作为专门的记账方法，在十三世纪以后才出现。在欧洲，十三世纪初期，地中海沿岸封建社会开始解体，资本主义开始萌芽。意大利的佛罗伦萨出现高利贷者。他们从官吏、富商手中将闲散钱财聚集起来，放给手工业者。用“借”和“贷”分别反映其业务。这是借贷记账法的萌芽，称为“威尼斯簿记法”。1494年，意大利数学家卢卡帕乔利（Luca. Pacioli）在算术、几何、比与比例概要中的簿记论一章中，系统地总结了借贷记账法。被公认为是最早形成文字的复式记账法，也是会计发展史上的一个重要里程碑，标志着近代会计的形成。第二节 会计的概念和职能一、会计的概念会计是以货币为主要手段，运用记账、算账、报账等专门方法和程序，对企、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督，旨在提供经济信息。会计的本质是一种价值管理活动，是人们对再生产过程中的价值运动进行管理的一种实践活动，是经济管理的重要组成部分。也就是说，会计是利用价值形式对财产物资进行管理的。要理解会计的概念，必须把握以下几个要点：以货币为主要计量单位是会计的基本特点；记账、算账、报账是会计的基本手段；连续性、系统性、全面性是会计的基本要求；核算和监督是会计的基本职能；企业、事业等单位的经济活动过程及其成果是会计的基本内容；会计是一项经济管理活动。提供经济信息是它基本目的。二、会计的职能信息职能指的是功能、作用。会计职能，指的是会计在经济管理中所具有的功能与作用。随着会计的发展，会计的职能也在不断发展与变化，但会计的基本职能一般认为，只有会计核算和监督两个基本职能。（一）会计的核算职能会计的核算职能主要是指会计能以货币为主要计量单位，连续、系统和完整地反映企业事业单位的经济活动，为经营管理提供会计信息。它具有以下特点：1、会计以货币为主要计量单位，从数量上核算企事业单位的经济活动情况企业事业进行各项生产经营，资金不断地在进行运动，对各单位的经济活动，会计都是从数量方面进行核算。会计从数量方面核算经济活动情况时主要使用统一的货币进行度量，必要时辅以劳动度量和实物度量。在市场经济条件下，各单位的经济活动情况，例如企业收到的投入资本金数额、资产数量、劳动耗费、营业收入及其利润分配、数额等情况，都要通过货币计价进行反映。也就是说，会计核算只限于那些能够用货币计量的经济活动。凡不能用货币计量的经济活动均不在会计核算范围之内，如企业之间签订供销合同等。会计有时也使用劳动度量和实物度量，如生产工时、存货数量等，目的是改善货币度量的效果，或者是扩大和丰富会计核算提供的数据资料，这在企业的存发核算、成本核算等方面尤为突出。只有这样，才便于会计资料的汇总、比较和分析，取得生产经营管理活动过程的各种综合资料。2、会计主要核算已经发生或已完成的经济活动，预测未来经济业务发展趋势会计通过一系列的专门核算方法，将企业事业单位已经发生或完成的经济活动情况记录下来，并对记录下来的会计数据进行加工、整理分析,为会计信息的使用者提供会计信息。会计进行这些工作，必须符合会计准则和会计制度的要求，以提供企业外部利害关系人所需要的通用的财务报告为主要信息，同时，也为事后的审计提供了参考资料,并力使会计数据的可靠性得到充分公认。 会计在提供会计信息的同时，利用会计资料和其他信息资料，找出经济活动中客观存在的规律性，来预测和计划未来的经济活动，并以此为依据，对经济活动未来的发展趋势或状况进行估计或测算。这一活动是现代会计越来越重要的工作，预测未来离不开对已发生或已完成的经济活动情况核算的数据资料，在企业持续经营的前提条件下，历史、现状和未来的经济活动是不可能截然分开的，只有在了解和分析了经济活动历史和现状之后，才有可能预测未来。预测可以为决策提供数据资料。3、会计核算具有连续性、完整性和系统性和综合性会计采用专门的核算方法，对已发生或已完成的经济活动进行连续性、 完整性和系统地核算。连续性是指必须按照经济业务发生的时间先后顺序，不间断地进行记录和计算。完整性是指凡应由会计进行核算的各项经济业务，都必须毫无遗漏地加以记录和计算，不能任意取舍。系统性是指必须按照经济管理的要求，采用一定的方法，对会计核算资料进行加工整理、分类汇总，使之系统化，以便能提供 分类、汇总和相互联系的数据资料。综合性表现在用货币量度总括反映各项经济活动，提供总括的会计信息资料。会计通过完整的、连续的记录和计算，并按经济管理的要求，提供系统的数据资料，可以全掌握经济活动情况，评价经济效果。（二）会计的监督职能会计的监督职能，主要是对各单位经济活动全过程的合法性、合理性、有效性进行审查。它具有以下特点：1、会计是对经济活动全过程进行监督会计的监督职能，主要是利用货币为主要计量单位对各单位的经济活动的全过程进行事前监督、事中监督和事后监督相结合的全面的会计监督。事前监督是指在进行经济活动之前，从考核经济效果出发，审查经济活动的计划和方案的合理性，参与经济决策。同时也应对经济活动的合法性予以监督，防止发生违法、违纪的经济活动。事中监督是指在进行经济活动时，审查各项经济活动是否符合国家有关政策、法规和制度的规定，以及有关计划、预算的要求。在经济活动的过程中，对不合理、不合法的经济业务，会计有权事前提出意见，以便监督资金的合理使用，及时调整实际经济活动与计划的偏差，加强资金周转，以求经济活动达到预期的目标。事后监督是指在经济活动之后，利用系统的会计信息，进行反馈控制，加强事后的检查、分析和评价，监督经济活动的有效性，以便改进工作，使下一期的计划和方案更具合理性。2、会计主要利用货币计价进行监督，也要进行实物监督企事业单位经济业务是多种多样的，为了更好地完成会计监督职能，会计主要通过以货币为主要度量单位，核算企、事业单位的资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用及利润等价值指标，综合反映经济活动的过程和结果。在监督中发现问题，查明原因，以便采取措施，达到降低成本费用，提高经济效益的目的。同时，还可以事先制订一些价值指标，控制有关经济活动，从而达到控制和监督其经济活动的目的。会计监督，除了利用货币度量进行监督以外，还应进行实物监督，并定期进行清查盘点，检查账实是否相符，以监督财产物资的安全完整。3、会计监督应以单位内部的监督为主，外部监督为辅会计监督分为内部监督和外部监督。外部监督主要国家通过财政、银行、审计、税务、海关、物价、工商行政管理等机构，对各单位的经济活动实行有效的监督，对于保护社会主义公共财产、维护财经法纪、提高经济效益等，发挥了重要作用。但这些外部监督形式，不可能也不应该取代会计监督，因为外部监督只能定期进行，或者只能针对某一类经济事项进行监督，而会计监督是单位内部的监督，它能够对经济活动全过程进行完整和连续的监督，这是外部监督无法替代的。因此，会计监督必须以内部监督为主。事实上，内部监督是外部监督的基础。经过内部会计监督，发现问题，摸清情况，提供数据资料，就能为顺利开展外部监督准备了条件。（三）会计的核算职能和监督职能的关系会计核算和监督是会计的两个基本职能，它们是相辅相成的。核算是全部会计工作的基础，只有在对经济业务活动进行正确核算的基础上，才有可能提供可靠的会计资料作为会计监督的依据。要通过核算进行监督，离开了核算，监督就失去了依据；同时，也要通过监督进行核算，才能为会计信息的使用者提供真实可靠的数据资料，离开了监督，核算就毫无意义。会计的这两个职能是密切结合、相辅相成的。 随着生产力水平的进一步提高，社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化，会计所发挥的作用日益重要，其职能也在不断的丰富和发展。除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景，参与经济决策，评价经济业绩等功能。第三节 现代会计的两大分支现代会计有两大分支，即财务会计与管理会计。财会会计是以传统会计的确认、计量、记录和报告为主要内容，向外界信息使用者提供会计报表。它具有事后核算、对外提供决策所需的信息和遵循一定的格式要求的特点。管理会计是适应现代企业管理的需要，突破原有会计领域而发展起来的一门相对独立的会计学科，它主要向管理者提供有特殊用途的信息，它具有事前预测、注重对内提供决策所需的信息，且无一定的格式要求的特点。 管理会计和财务会计它们具有相互联系、相互补充、相互配合的关系：一、管理会计与财务会计的区别（一）服务对象方面财务会计侧重于对外服务，同时也对内服务，它通过对企业日常经济业务的确认、计量和编制财务报表等方法，向企业外部的利益关系人提供关于资金、成本、利润等方面的资料服务。企业的财务报表经注册会计师审查公证后，被利益关系人认为是可以信赖的，他们从中可以准确地了解企业财务状况和经营成果，并以此做出决策。从这个角度看，财务会计侧重于外向服务。管理会计侧重于对内提供服务，它是运用各种专门的技术方法，向企业各级管理人员进行经营决策，及时地提供有用信息起重要作用，以便各级管理人员确定目标、做出决策、编制计划、加强控制和进行业绩评价。从这个角度看，管理会计侧重于内部服务。（二）资料来源方面财务会计主要是为外部信息使用者提供服务的。它必须严格遵循有关会计法规和会计规范的规定，按照统一的标准和客观性的要求，进行会计资料的收集、整理与报告。同时，企业提供的财务报表要受政府、法律和职业规范的制约。在我国主要以会计法、企业会计制度、企业会计准则等有关的财经法规为依据进行资料收集与报告等。管理会计则不同，它是为了规划和控制生产经营活动，必须从不同渠道取得各种各样的资料，如财会资料、统计资料、业务核算资料以及其他有关资料等，它不受会计准则或会计制度的约束。各级管理人员可以运用各种各样的技术方法取得信息，以有助于管理当局进行决策。取得何种信息取决于决策的种类、企业类型以及管理者的需要。管理会计在这方面没有强制性的规定、标准和规范的程序。（三）服务时间范围方面财务会计是面向过去的，它提供对外的财务报表建立在历史成本的基础上，并反映过去发生的事情。对这种报表提供的信息要求真实、公允，只有正确可靠的财务信息才能取得外部利益关系者的信任。财务报表是根据账簿的记录，按一定的期间，如年度、季度或月份来编制的。财务报表要求反映某一时间点的财务状况和某期间经营成果的信息。管理会计是面向未来，它要求预测未来，提供各种有前瞻性的预报信息。它可以根据管理的需要编制各种各样的报表。从时间来说，它不受月、季、年的限制，只要管理需要，它可以按小时、按天、按周、按月、按年乃至按若干年来编制报表。它既可以编制过去某一期间的报表，也可以编制未来某一期间的报表。（四）报告范围方面财务会计主要是为外部投资者提供信息的。这种提供的报告资料是企业总括性的资料。这种报告是把整个企业作为一个整体来对待的。财务会计报告一般不涉及企业内部各部门、各单位局部性的问题。管理会计主要为内部管理者提供经营管理决策的信息。它提供的报告资料是详细资料。这种报告有反映企业整体情况的，也可能反映企业局部的资料，如为考核内部各部门的业绩，可从各部、处、车间、班组等情况的资料进行决策。二、管理会计与财务会计的联系（一）服务对象方面财务会计侧重于对外服务，同时也对内服务，财务会计提供的关于资金、成本、利润等方面的资料，对企业管理来说都是非常重要的，特别是财务报表，它能综合地、全面地反映企业的财务状况和经营成果。在分析财务会计资料的基础上，可以制定规划，加强控制和做出科学的决策；可以研究如何进一步改进经营管理，提高经济效益。 管理会计侧重于对内服务，同时它也对外服务。企业外部的投资人、债权人关心的是企业的财务状况和经营成果。为改善企业财务状况和提高经营效果，只能是以加强内部经营管理、提高生产经营方面的工作质量和效果为前提。同时，企业外部的投资人和债权人在其决策中也需要了解一些管理会计提供的经济信息，这对他们做出正确的判断和决策来说具有重要的参考价值。从以上情况分析，尽管两种会计在对内服务、对外服务问题上有所区别，但也有相互联系的一面。这种相互联系的基础是两种会计都要为管理服务。（二）发挥职能、作用方面众所周知，会计的基本职能是核算与监督，要发挥的作用是改善经营管理，提高经济效益。在这方面财务会计和管理会计的目标基本相同，即不管哪种会计都要为使用者提供信息，都要为加强管理、提高经济效益服务。第四节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提是指会计核算过程中对会计所处的客观环境作出估计，亦称会计假设。会计核算的基本前提是人们在长期的会计实践中，逐步认识和总结而形成的。有了会计的这些前提条件，会计核算才得以正常地进行下去。会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体会计主体是指会计工作为其服务和特定单位或组织。会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。在进行会计核算时，首先应明确会计主体，即为谁核算，核算谁的经济业务。它要求会计核算应当区分自身的经济活动与其他单位的经济活动，区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。会计核算必须是站在本企业的角度上观察所发生的经济业务，不能与其他会计主体相混淆。尽管企业归投资者所有，但会计核算要与所有权相分离，必须将投资者视为企业以外的另一个主体，不核算投资者的经济活动。因此，在会计核算中必须将该主体所有者的财务活动、其他经济实体的财务活动与该主体的财务活动严格分开，会计核算该主体自身的财务活动。企业会计主体与企业法人不同，法人是指在政府部门注册登记、有独立的财产、能够承担民事责任的法律实体。它强调企业与各方面的经营法律关系。而会计主体则是按照处理所有者与企业的关系，以及正确处理企业内部关系的要求设立的。法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。比如，从法律上看，独资及合伙企业所有的财产和债务，在法律上应视为所有者个人行为，企业的利益与行为和个人的利益与行为是一致的，独资与合伙企业都因此不具备法人资格。但独资、合伙企业都是会计主体。会计主体既可以是一个企业，也可以是若干企业组织起来的集团公司；既可以是法人，也可以是不具备法人资格的实体。可以作为会计主体的有企业、公司、事业、组织和个体经济等。综上所述，以会计主体作为会计的基本前提条件，对会计算范围从空间上进行了有效的界定，有利于正确地反映一个经实体所拥有的财产及承担的债务，计算其经营收益或可能遭受损失，提供准确的财务信息。（二）持续经营持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可预见的未来，会计主体不会因进行清算、解散、倒闭而不复存在。它是针对在市场经济条件下，作为会计主体的企业存在着竞争，其经营的持续时间具有不确定性而提出的。持续经营假设并不意味着企业将永远存在下去，不会破产，也不意味着企业的资产永远不能以清算价值计量。从每个企业的历史考察，确实没有一个企业能够无限期地存在下去。但是除非有充分的相反证明，否则都应认为一个会计主体能够无限期地连续经营下去。首先，从企业个体来看，企业总是希望长期生存下去，并在竞争中始终处于不败之地，建立在这一愿望基础上的会计，当然是以持续经营为核算前提的。其次，从企业总体来看，破产毕竟相对来讲是少数，企业总体将会持续经营下去。会计的一系列方针、政策都是建立在这一原则上的。在持续经营的前提下，企业在会计核算资料的收集和处理上所使用的会计处理方法才能保持稳定，企业的会计记录和会计报告才能真实可靠。也就是说，企业可以在持续经营的基础上，使用它拥有的各种资源和依照原来的偿还条件来偿还它所负担的各种债务。如果没有规定持续经营的前提条件，一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础，或将无法采用。持续经营前提旨在解决资产计量和费用分配等问题，例如，企业在持续经营的正常情况下，将按照原定的用途去使用现有的资产，因而资产要按流动性质分为流动资产、固定资产等，并按实际成本计价。但是如果企业破产，这个假设就不存在，企业需要编制清算资产负债表，这时的资产就不需要按流动资产、固定资产等分类。因为资产马上就要全部变卖，而资产的估价应按清算价值而不是按实际成本计价。费用的分配也是这样，在持续经营的条件下，对于与若于个会计期间的收益有联系的费用，应当在各个受益的会计期间进行合理分配。但是如果企业即将进行破产清算，就不存在费用的跨期摊配问题。会计主体前提规定了会计核算的空间范围，而持续经营前提则为会计核算作出了时间上的规定，并为会计分期提供了前提。（三）会计分期会计分期是指将持续不断的生产经营活动人为地划分一个个会计期间。众所周知，企业的生产经营活动是持续不断的，会计的经营成果要等到企业所有的生产经营活动最终结束后才能准确计量，但这实际上是行不通的。因为，与企业有经济利害关系的集团和个人需要及时了解企业的财务状况和经营成果，需要企业定期提供会计信息作为决策的依据。这就要求会计人员将企业持续不断的生产经营活动人为地划分为若干期间来计算利润，反映企业的财务状况和经营成果。这种人为的分期就是会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。在我国，年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。我国会计法中规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。半年度、季度和月度均称为会计中期。会计人员在实际工作中应对会计资料按归属期进行分期核算，按年度、半年度。季度和月度编制财务会计报告。会计分期前提奠定了权责发生制原则、收付实现制、配比原则、划分收益性支出与资本性支出原则等会计原则的理论基础。进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。如果没有会计分期前提，这些会计原则和方法将毫无用处。会计分期假设是持续经营前提的必要补充，它规定了会计核算的时间范围。（四）货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况，并假定在不同时期货币的币值是不变的。可见，货币计量前提包括了两层含义：一是一切会计事项均能用货币计量，即货币可作为计量的共同尺度；二是假定货币币值是稳定不变的。在会计核算过程中之所以选择货币作为计量单位，是由货币本身的属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度，流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他的计量单位，如重量、长度、容积、台、件，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于管理和会计计量。因此，会计核算就必然选择货币作为会计核算的计量单位，以货币形式来反映企业的生产经营活动的全过程。尽管会计产生于货币之前，但货币一经产生便成为会计核算经济活动的计量工具。至于假定货币币值稳定不变，是指对货币购买力的波动不予考虑。因为任何计量，只有在计量单位稳定的情况下，其计量数据才是正确的。但是，货币本身的币值是不稳定的，也就是说，货币并不是一个充分稳定的计量单位，这是一个事实。为了保证会计记录的稳定性、一致性，有必要在会计核算中排除货币币值变动的干扰，即用货币计量但不考虑货币购买力的变动。这样，就不得不假定货币币值不变。在我国，由于人民币是国家法定的货币，所以规定会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。所谓记账本位币是指企业在记帐时所采用的一种基本的货币单位，在记账和编制报表时，以其他币种计量的经济业务都要折算为基本货币。第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。它是在参照国际惯例并结合我国会计工作的实际情况的基础上，从会计实践中逐渐发展起来的，它是会计核算的基本原则。根据我国已颁布的企业会计准则，会计核算的一般原则包括13项内容。这些会计核算的一般原则，高度概括和总结了会计核算的规律，是公认会计规范中最基本的内容，是对会计主体的会计核算及其提供的财务报告具有指导作用。我国13项会计核算的一般原则，根据其在会计核算中的作用，可以划分为以下三类：一是衡量会计信息的一般原则；二是确认和计量的一般原则；三是起修正作用的一般原则。一、衡量会计信息的一般原则会计工作的基本任务就是为各方信息者提供经济决策所需要的会计信息，会计信息质量的高低，是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要有客观性原则、可比性原则、一贯性原则、相关性原则、及时性原则、明晰性原则等。（一）客观性原则客观性原则也称真实性原则，可靠性原则，主要是要求会计核算必须以企业实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实，数字准确，资料可靠。客观性原则是会计核算工作最基本的要求。会计的重要职能之一就是通过对企业、事业单位的经济活动进行连续、系统、综合的记录、计算和分析，以价值指标客观地反映经济活动过程及其结果，满足会计信息使用者的决策需要。因此，就应做到会计核算必须客观公正、实事求是。在会计核算工作中坚持客观性原则，就应当在会计核算的各个阶段必须符合会计真实客观的要求，会计记录必须以实际发生的经济业务为依据，客观如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息的真实性；会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况，要求会计信息应当能够经受验证，以核实其是否真实可靠。如果不能真实地反映企业经济活动的实际情况，会计信息不仅不能发挥其应有的作用，而且还很可能导致错误的经济决策。客观性原则包含以下三层含义：一是会计核算应当真实反映企业的财务状况和经营成果，保证会计信息的真实性；二是会计核算应当准则反映企业的财务状况，保证会计信息的准确性；三是会计核算应当具有可验证性，使会计信息具有可验证性的特征。（二）可比性原则可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。可比性原则要求企业的会计核算应当按照国家统一的会计制度的规定的进行，使不同企业特别是同一行业内部不同企业之间在选择会计处理方法时，应当使用国家统一规定的会计处理方法；在编制财务报告时，应当按照国家统一规定的会计指标编报，以便使各个企业的会计报表都建立在相同核算标准之上，会计报表使用者在进行企业间的对比分析时，能够有效地判断企业经营的优劣，据此做出决策。同时，也便于国家综合部门对企业提供的信息进行比较、分析和汇总，满足国民经济宏观管理和调控的需要。遵循可比性原则，将使企业会计信息的有用性大大提高。应该注意的是，可比性原则要求企业以客观性原则为基础，客观真实地反映企业的生产情况。但是企业不能为了追求可比性，过分强调使用统一的会计处理方法，而使会计核算不能客观真实地反映企业的生产经营的实际情况。（三）一贯性原则一贯性原则也称一致性原则，是指企业在不同时期所采用的会计政策、程序和方法应当一致、不得随意变更。在会计核算中坚持一贯性原则，要求同一会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计程序和会计处理方法，可以使企业连续几个会计期间的会计信息对经营决策有使用价值，还可以使不同会计期间的会计报表和会计信息能够进行纵向的分析和对比；也可以制约和防止个别会计主体通过会计程序和会计方法的变更，人为地操纵体现企业财务状况的指标，以粉饰企业的财务状况和经营成果。如果企业在不同的会计时期内采用不同的会计核算方法，将不利于会计信息使用者对会计信息的理解，不利于会计信息发挥作用。需要说明的是，实行一贯性原则，并不是说会计程序、会计处理方法和核算指标的计算方法都永远不能变更。在符合一定的条件下，企业也可以变更会计处理方法，如当企业的经营情况、经营范围和经营方式或国家有关政策规定发生重大变化时，应当将变更的时间、内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明，避免因会计处理法等的变更而引起分析判断上的错误。（四）相关性原则相关性原则是指会计提供的信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。信息的价值在于其与决策有关，有助于决策。相关性原则的目标就是为有关方面提供信息，满足信息使用者进行决策的需要。要充分发挥会计信息的作用，提高会计信息的使用价值，必须使会计核算提供的信息与会计报表的使用者对会计信息的要求相关联。这就要求会计人员在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中，要按照会计信息使用者的要求，有针对性地提供会计资料，确保企业内外有关方面对会计信息的相关需要。相关性并不是要求企业提供的会计报表完全满足所有会计报表使用者的要求。由于不同的信息使用者有着不同的需要，即使企业会计报表提供的信息再全面，也不可能满足所有报表使用者的需要。如果会计信息提供以后，没有满足会计信息使用者的需要，对会计使用者的决策没有什么作用，就不具有相关性。（五）及时性原则及时性原则是指会计核算应当及时进行，不得提前或延后。也就是说，会计主体对会计事项的账务处理应当于本期内及时进行，不能拖延至下一个会计期间，会计报告也应该在会计期间结束后规定的日期内提供给会计信息使用者。会计信息的价值在于帮助所有者或其它方面作出经济决策，它不仅要求真实可靠，而且还必须保证时效，及时将信息提供给使用者。市场瞬息万变，企业竞争日益激烈，对会计信息的及时性的要求也越来越高，过时的信息没有作用或作用很小，很可能导致企业失去商机。会计信息要达到及时性的要求，确保会计信息的时效性，必须要做到：一要及时收集会计信息，即在经济业务发生或完成时，及时收集和整理各种原始单据；二要及时对会计信息进行加工处理，编报出会计报表，使之成为可用的资料；三要及时传递信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时将编制出的会计报表传递给会计报表的使用者。如果企业的会计核算不能及时进行，会计信息不能及时提供，就无助于经济决策，就不符合及时性原则的要求，有用的会计信息就可能变成无用的资料。（六）明晰性原则明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰、简明，便于理解和使用。提供会计信息的目的在于使用，就是要向与企业有关的各个方面提供有用的会计信息，要使用会计信息首先必须了解会计信息的内涵，完整、准确地把握会计信息所说明的内容。这就要求会计核算所提供的会计信息简明易懂，能简单明了地反映企业的财务状况和经营成果。随着经济的不断发展，会计信息的使用者也越来越广泛，这客观上对会计信息明晰性提出了越来越高的要求。如果企业的会计核算和编制的会计报告不能做到简明、清晰、便于理解和使用，就不符合明晰性原则的要求，不能满足会计信息使用者的决策要求。二、确认和计量的一般原则（一）权责发生制原则权责发生制原则是指收人和费用的确认应当以收人和费用的实际发生作为计量标准。凡属当期已经实现的收人，不论款项是否收到，都作为本期的收人处理；凡属当期已经发生的或应负担的费用，不论款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不归属当期的收入，即使款项已在本期收到，也不作为本期的收人处理；凡不归属当期的费用，即使款项已经在本期付出，也不作为当期的费用处理。采用权责发生制是根据权益和责任的关系的实际发生期间来确认收人和费用的，它可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收人所应负担的费用，从而可以把各期的收人与其相关的费用、成本相配合，更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。与权责发生制相对应的是收付实现制。收付实现制它是以收到或付出现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其它业务也采用收付实现制。随着社会经济体制的改革不断深化，权责发生制将会逐渐替代收付实现制。（二）配比原则配比原则是指企业在进行会计核算时，收人和与其相对应的成本、费用应当相互配合，即根据权责发生制原则，在同一个会计期间内的各项收人与其相关的各项成本、费用，应当在同一会计期间进行确认、计量和记录。配比原则不仅要求收人和费用在反映的时间上能够互相配比，而且还要求收人和费用在因果关系上的配比，即体现谁受益谁负担，多受益多负担，不受益不负担的原则。实行配比原则，使各会计期间内的收人与相关的费用在同一期间内相互配合进行记录和反映，有利于正确计算和考核经营成果。（三）历史成本原则历史成本原则也称实际成本原则，是指对企业的各项资产在取得或购建时发生应当以实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。之所以采用历史成本原则进行核算，一是历史成本是实际发生的，它体现了客观性的要求；二是历史成本的确定通常有一定的原始凭证作依据，具有可靠性和证明力；三是历史成本数据取得比较容易。我国企业会计准则中明确规定：“各项财产物资应按取得时的实际成本（即历史成本）计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。”需要注意的是，如果资产发生减值，其账面成本已经不能反映其未来可收回的金额，企业就应当按照规定计提相应的减值准备。（四）划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出是指企业在进行会计核算应当严格划分收益性支出与资本性支出的界限，以正确计算企业的当期损益。收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期的取得有关，该支出应作为本期的费用，因此也称费用支出。资本支出是指该支出的发生所产生的效益不仅与本期收入有关，而且与以后其他会计期间的收入也有关。对于这种支出，应采用适当的方法，在各个受益期间分摊计人费用。凡支出的效益在仅限于一个会计期间的（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间（或几个营业周期）的应当作为资本化支出。能否正确划分收益性支出与资本性支出，直接影响到企业财务状况的可靠性和损益确定的正确性。如果将收益性支出误记为资本性支出，就会造成费用少计而资产多计，进而造成净收益虚增，资产价值虚增。反之；如把资本性支出误记为收益性支出，则会因费用多计和资产少计而出现将收益和资产价值降低的后果。三、起修正作用的一般原则（一）谨慎性原则谨慎性原则也称稳健性原则，它要求企业在会计核算时应持稳健谨慎的态度，合理核算可能发生的损失和费用，不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得设置秘密准备。谨慎性原则是针对经济活动中的风险和不确定因素，在会计处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计到可能发生的风险和损失，对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，确认一切可能发生的损失，避免预计任何可能的利润，充分体现了对历史成本原则的修正。谨慎性原则的要求体现会计核算的全过程。谨慎性原则包括会计确认、计量、报告等方面谨慎稳健的内容。从会计确认来说，要求会计计量确认标准建立在稳妥合理的基础上；从会计计量来说，要求会计计量不得高估资产、负债、所有者权益和利润的数额；从会计报告不说，要求会计报告向会计信息使用者提供尽可能全面的会计信息，特别是应报告有关可能发生的风险。目前，我国允许企业采用谨慎性原则的方面有：计提各种资产减值准备；允许企业根据实际情况对存货计价采用后进先出法；对部分固定资产可以采用加速折旧法等。需要注意的是，谨慎性原则并不意味企业可以设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错，应按重大会计差错更正的规定进行相应的会计处理。（二）重要性原则；重要性原则是指在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计处理和程序。具体来说会计核算在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，对于足以影响会计信息使用者做出评价和决策的重要业务，应分别核算、分项反映、力求准确，并在会计报表中做出重点说明。而对次要的会计事项，在不影响会计资料真实性的情况下，可以适当合并、简化处理。重要性原则与会计信息成本效益直接相关。坚持重要性原则，就能够使提供会计信息的收益大于成本。对于那些不重要的项目，如果也采用严格的会计程序，分别核算，分项反映，就会导致会计信息的成本大于收益，形成浪费。重要性原则的运用，很大程度上取决于会计人员的职业判断。区别重要和次要并没有一个很明确的标准，对于不同的会计主体来说，重要和不重要是相对的。但一般来说，重要性可以从质和量两个方面进行判断。从性质方面讲，只要该会计事项的发生可能对决策有重大影响时，则属于重要事项；从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到一定数量时则可能对决策产生影响，一般认为其具有重要性，应将其作为具有重要性的会计事项处理。贯彻重要性原则，可使会计资料和会计报表更突出地反映企业的经营情况和财务状况。（三）实质重于形式原则实质重于形式原则是指会计主体在会计核算时应当按照交易或事项的实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在法律形式并不能完全反映其实质内容。例如，一家企业将一项固定资产销售给另一家企业，并声称已将该项资产法律形式上的所有权转移给对方，但可能存在该企业暗地仍享有该项资产未来的收益权的情况。在这种情况下将此项业务仅仅反映为一项销售业务，显然是不妥当的。再比如，融资租赁固定资产，虽然从法律形式上来讲，其所有权归属于出租人，但是由于租赁合同中规定的租赁期较长，接近于资产的使用期，租赁期结束时承租方有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产，并从中受益，从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益。所以，按照实质重于形式原则，承租人在会计处理上应将融资租赁固定资产作为自有的一项资产管理，进行维修和计提折旧。如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式进行，而其法律形式又没有反映其经济实质，那么，其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者的决策。第六节 会计核算的基本程序和方法一、会计核算的基本程序会计核算的基本程序是指对发生的经济业务进行会计数据处理与信息加工的程序。它包括会计确认、计量、记录和报告等程序。会计确认、计量、记录和报告作为一种基本程序或方法都有其具体内容，并需要采用一系列专门方法。（1）会计确认。就是依据一定的标准，确认某经济业务事项，能否记入会计信息系统，并列入会计报告的过程。即是否记录、何时记录、当作哪一项会计要素来记录；应否计入财务报表、何时计入、当作哪一项会计要素来报告。会计要素项目确认和时间确认是会计确认的核心。要素项目确认包括两个方面：第一，此项经济业务或会计事项是否属于会计核算内容；第二，此项经济业务或会计事项应归属哪一个要素项目。此两项确认的基本标准是：第一，必须符合会计要素的定义；第二，此项经济业务或会计事项可以用货币进行计量。时间确认的基本标准是按哪种会计核算核算基础来确认：即权责发生制还是收付实现制来确认交易或事项。（2）会计计量。是指在会计核算过程中，对各项财产物资都须以某种尺度为标准确定它的量。会计计量包括计量单位和计量属性。货币计量通常以元、百元、千元、万元等为计量单位。计量属性是指计量对象可供计量的某种特性或标准，如资产计量有历史成本、重置成本、现行成本等属性。（3）会计记录。是指各项经济业务经过确认、计量后，采用一定的文字、金额和方法在账户中加以记录的过程，包括以原始凭证为依据编制记账凭证，再以记账凭证为依据登记账簿。会计记录包括序时记录和分类记录。在记录的生成方式上，又有手工记录和电子计算机记录。（4）会计报告。是指以账簿记录为依据，采用表格和文字形式，将会计数据提供给信息使用者的手段。二、会计核算方法会计核算方法是对会计对象进行完整的、连续的、系统的反映和监督所应用的方法。主要包括：（1）.设置账户（2）.复式记账（3）.填制和审核凭证（4）.登记账簿（5）.成本计算（6）.财产清查（7）编制会计报表等一系列专门方法。（一）设置账户设置账户，是根据经济管理的要求，将会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。会计对象的内容是多种多样的，要将它们进行系统地核算和全面的监督，就必须进行科学的分类，以便取得各种不同性质的核算指标。会计账户的设置，是会计核算制度设计的一项主要内容，对于正确运用填制凭证、登记账簿和编制会计报表等核算方法，都具有重要作用。（二）复式记账复式记账法就是对任何一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记。采用这种方法记账，使每项经济业务所涉及的两个或两个以上的账户发生对应关系，同时，在对应账户上登记的金额相等，即保持平衡关系。通过账户的对应关系及金额相等的平衡关系，便于了解每项经济业务的来龙去脉及其相互关系，检查有