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成本会计学 讲义 工商管理学院 会计系目录第 1章 总论第 2章 费用归集第 3章 费用分配第 4章 完工产品成本核算第 5章 成本计算基本方法第 6章 成本计算辅助方法第7章 标准成本法第8章 作业成本法第9章 其他行业成本核算第10章 成本报表分析第11章 存货成本管理第12章 责任成本管理第13章 战略成本管理第14章 质量成本管理第15章 目标成本管理第16章 约束理论简介第27章 *环境成本管理第1章 总论主要内容：成本的概念和作用；成本会计的对象和职能；成本核算的要求；生产性支出的分类；成本核算主要账户；产品成本核算的一般程序成本的概念被广泛运用于许多方面，如经济管理中的经营成本、管理成本、投资成本、机会成本、固定成本、变动成本等，再如教育成本、医疗成本、旅游成本等。大多数成本概念并没有严格的内容界定，会计中的产品成本则属于有严格内容界定的概念。一、成本的概念和作用1. 生产性支出(广义的成本费用)企业生产经营的过程同时也是资金耗费的过程，凡是与企业的生产经营活动有关的资金耗费(开支)就是生产性支出，例如职工的工资、原材料消耗和固定资产折旧等。但那些与生产经营活动没有直接关系的资金耗费，例如自然灾害造成的损失、各种罚没支出和投资损失等，则不属于生产性支出。 2. 产品成本(manufacturing cost)是指与产品生产有较直接关系的那部分生产性支出，具体界限由会计制度规定。3. 期间费用(period cost) 是指不计入产品成本的那部分生产性支出。包括销售费用、管理费用和财务费用。4. 成本的作用(1) 成本是补偿生产耗费的尺度。(2) 成本是综合反映企业工作质量的重要指标。(3) 成本是制定产品价格的重要依据。(4) 成本是企业进行决策的重要依据。二、成本会计的对象和职能1. 成本会计的核算对象和计算对象(1) 成本核算对象。是指为销售商品和提供劳务而发生的耗费，即生产性支出。(2) 成本计算对象。是指成本核算的基本目标，包括产品品种、产品生产批次和产品生产步骤等。决定成本计算对象的因素是生产特点和成本管理要求。2. 成本会计的职能 成本核算、控制、分析、预测、决策和评价等。其中，成本核算是成本会计的基本职能。三、成本核算的要求1. 管算结合，算为管用 成本核算与企业管理相结合，为企业管理和决策所用。2. 正确划分费用界限(1) 正确划分生产性支出与其他支出的界限凡是为生产产品而发生的支出，则属于生产性支出，那些与产品生产不存在因果关系的支出，属于其他支出，如投资损失、罚没损失、意外损失等。(2) 正确划分资本性支出与收益性支出的界限与多个年度收益相关的支出称为资本性支出，只与当年收益相关的支出称为收益性支出。(3) 正确划分产品成本与期间费用的界限要严格遵守成本费用开支范围的规定，坚决抵制乱摊成本和擅自扩大成本费用开支范围的非法行为。思考：如果将本应计入期间费用的费用计入了产品成本，这对计算企业当期利润有何影响？(4) 正确划分各个月份的费用界限按照权责发生制原则划分各个月份的费用的界限。(5) 正确划分各种产品应负担的费用界限。凡是能直接认定某种产品应负担的费用，应直接记入该产品成本；不能直接确认的，要选择合理的分配方法，分配记入各产品成本。(6) 正确划分完工产品和在产品成本的界限。3. 正确确定财产物资的计价和价值结转方法包括固定资产、周转材料、原材料等。4. 做好各项基础工作(1) 各项消耗定额的制定和修订各项消耗定额，既是编制成本计划的依据，又是控制成本的重要依据。在计算产品成本时，也常需要按照产品的消耗定额进行费用的分配计算。(2) 各项财产物资的收发、领退、报废和盘点(3) 建立健全原始记录工作原材料的领用、动力与工时的耗费、费用的开支、废品的发生、在产品及半成品的内部转移、产品质量检验及产成品入库等，都要有真实的原始记录。(4) 制定和修订厂内计划价格5. 适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法 品种法、分批法和分步法四、生产性支出的分类1. 按经济内容划分(1) 外购材料(2) 外购燃料(3) 外购动力(4) 职工薪酬(5) 折旧费和摊销费(6) 利息支出(7) 税金。指应计入企业管理费的各种税金，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。(8) 其他支出。如差旅费、租赁费、外部加工费和保险费等。按经济内容划分的费用类别称为费用要素。这种分类的意义在于了解企业生产经营活动中发生了哪些支出。思考题下列项目与产品成本的关系：利息支出、增值税允许抵扣的固定资产包括机械、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，但不包括容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车、游艇和房屋、建筑物等不动产。2. 按经济用途划分(1) 产品成本 指与产品生产直接相关的费用，只有生产产品时才会发生。一般可以划分为原材料、工资福利和制造费用等3个小类(成本项目)(2) 期间费用 指与产品生产没有直接联系，即使不生产产品也会发生。期间费用不计入产品成本，而是直接计入当期损益。包括：管理费用、财务费用和销售费用。这种分类的意义在于了解产品成本和期间费用的界限的构成。五、成本核算主要账户1. “生产成本”work in process核算工业企业产品成本的账户，该账户可下设 “基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目，再按照成本计算对象设置明细账，账内按成本项目设置专栏。 需要单独核算废品损失和停工损失的工业企业，可以在“基本生产成本”明细科目下设置“废品损失”和 “停工损失”明细科目。也可以单独设置“废品损失”和“停工损失”科目。2. “制造费用”manufacturing overhead核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、物料消耗、劳动保护费、废水处理费、试验检验费、技术改造费、季节性停工损失和修理期间的停工损失等。本账户应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。制造费用明细账车间： 年 月 单位：元年摘要工资福利费折旧费机物料消耗水电费其他合计月日本月合计月末转出3. “长期待摊费用”用于核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。4. “管理费用”、“财务费用”和“销售费用”六、产品成本核算的一般程序.费用归集 平时，按照会计制度规定，将发生的各项生产性支出登记入账，例如，将生产工人工资计入“生产成本-基本生产”，将行政人员工资计入“管理费用”等。.费用分配 月末，对归集到“过渡性账户”的费用进行分配结转。“过渡性账户”包括“生产成本-辅助生产”、“制造费用”、“废品损失”等。例如，“生产成本-辅助生产”应按受益对象分配，“制造费用”应分配给各成本计算对象。.完工产品成本计算月末，将归集和分配到“基本生产成本”账户的费用，在完工产品和月末在产品之间分配，然后将完工产品成本转入“库存商品”账户。第2章 费用归集主要内容：材料、工资、折旧、税金核算。一、材料的核算按用途分别计入有关账户：(1) 基本生产部门：“生产成本-基本生产成本”、“制造费用”；(2) 辅助生产部门：“生产成本-辅助生产成本”；(3) 行政管理部门：“管理费用”；(4) 销售部门：“销售费用”；(5) 生活福利部门：“应付福利费”；(6) 对外出售：“营业外支出”。其中，计入“生产成本-基本生产成本”的材料费用，须在各产品之间进行分配。1. 分配方法 注：上述公式的原理也适用于其他费用分配。（1） 以实际产量(重量)为分配标准例某厂铸造车间生产A、B两种铸件，某月该车间生产A、B铸件产品重量分别为20 000公斤和15 000公斤，共耗用生铁38 000公斤。每公斤生铁实际价格2元，总计原材料(生铁)费用76 000元。分配率=76 000/(20 000+15 000)=2.1714A铸件分配额=20 000*2.1714=43 428(元)B铸件分配额=15 000*2.1714=32 572(元)（2） 以定额耗用量为分配标准例某企业生产甲产品1200件、乙产品800件，共耗用原材料6000公斤，每公斤1.44元，共计8640元。甲、乙两种产品的耗用定额分别为3公斤/件和1.5公斤/件。原材料分配计算如下： 分配率=8640/(1200*3+800*1.5)=8640/(3600+1200)=1.8 甲产品分配额=3600*1.8=6480(元) 乙产品分配额=1200*1.8=2160(元)2. 会计分录借：有关成本费用账户，贷：原材料材料费用分配表(样表)年月应借科目成本项目直接计入间接计入合计定额消耗量分配率分配金额生产成本基本生产成本A产品直接材料B产品直接材料小计辅助生产成本供电机物料修理备品配件小计制造费用管理费用合计周转材料、燃料、动力等的核算与上述原理相同。三、职工薪酬按用途分别计入有关账户：(1) 基本生产部门工人工资：“生产成本-基本生产成本”；(2) 辅助生产部门工人工资：“生产成本-辅助生产成本”；(3) 车间管理人员工资：“制造费用”(4) 行政管理部门人员工资：“管理费用”；(5) 销售部门人员工资：“销售费用”；(6) 生活福利部门人员工资：“应付福利费”；(7) 长期病假人员的工资：“营业外支出”。其中，计入“生产成本-基本生产成本”的工资和福利费，须在各产品之间进行分配。1. 分配方法（1） 计件工资制。以产品数量为分配标准。（2） 计时工资制。以工时数量为分配标准。工资分配表(样表)单位和人员类别实际发生工资应分配计入账户基本生产辅助生产制造费用管理费用营业费用应付福利费营业外支出铸造车间：52 29050 0002 290生产工人50 00050 000管理人员2 2902 290机钳车间：64 98062 5802 400生产工人62 58062 580管理人员2 4002 400辅助车间人员6 4006 400企业管理人员7 1007 100企业销售部门1 1801 180生活福利部门220220长期病假人员220220合计132 390112 5806 4004 6907 1001 1802202202. 会计分录借：有关成本费用账户，贷：应付职工薪酬-工资 或 应付职工薪酬-职工福利。例如，计提销售人员工资时，借“销售费用”，贷“应付职工薪酬-工资”；按销售人员工资的一定比例计提福利费时，借“销售费用”，贷“应付职工薪酬-职工福利”。四、折旧费 按照用途分别计入“制造费用”、”辅助生产成本”、“管理费用”和”销售费用”等科目。 会计分录：借：有关成本费用账户，贷：累计折旧五、房产税、车船使用税、土地使用税和印花税 计入“管理费用”。思考题下列项目与当期利润的关系：工资费用、业务招待费只有“计税工资”（工效挂钩、业务提成、定额）限额以内的部分允许税前扣除企业所得税法实施条例第四十三条明确规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。第3章 费用分配主要内容：辅助生产费用的分配；制造费用的分配；废品损失、停工损失的账户设置和账务处理一、辅助生产费用的归集和分配1.归集设置“辅助生产成本”账户，账内按成本项目设置专栏。借方登记辅助生产费用发生额，贷方登记分配额。其中，辅助生产部门发生的制造费用(包括辅助生产部门之间分配的费用)有两种归集方法：(1) 常规方法。一般情况下，与基本生产车间的制造费用同样处理。即先计入“制造费用-辅助生产”账户，然后再分配转入“生产成本-辅助生产成本”。(2) 简化方法。在辅助生产部门的制造费用较少的情况下，可以直接计入“生产成本-辅助生产成本”账户。生产成本-辅助生产成本明细账车间： 年 月 单位：元年凭证号摘要工资物料消耗办公费折旧费水电费其他合计月日合计2.分配 月末分配时，借有关成本费用账户，贷“生产成本-辅助生产成本”。(1) 直接分配法将各辅助生产部门发生的成本直接分配给辅助生产部门以外的各受益对象，不考虑各辅助生产部门之间相互提供产品和劳务的情况。分配率=待分配费用/外部受益量例某公司设有供电、供水两个服务部门，2007年5月各部门发生的费用和向其他部门提供的服务的资料如下表所示。供应部门受益部门供电车间供电量(度)供水车间供水量(立方米)供电车间5000供水车间2500第一基本生产车间1500028000第二基本生产车间3600040000行政管理部门90007000合计6250080000本月发生的费用(元)注1500024000注：该项费用不包括本部门耗用其他辅助部门的产品/劳务的费用。分配结果如下表所示。辅助生产费用分配表(直接分配法)供应部门受益部门供电车间供水车间合计待分配费用150002400039000劳务、作业量62500-2500=6000080000-5000=75000计量单位千瓦小时立方米单位成本(分配率)15000/60000=0.2524000/75000=0.32第一基本生产车间耗用量1500028000金额15000*0.25=375028000*0.32=89603750+8960=12710第二基本生产车间耗用量3600040000金额36000*0.25=900040000*0.32=128009000+12800=21800行政管理部门耗用量90007000金额9000*0.25=22507000*0.32=22402250+2240=4490会计分录：借：制造费用-第一车间 12710-第二车间 21800管理费用 4490贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间 15000-供水车间 24000(2) 顺序分配法将各辅助生产部门按受益额多少进行排序，受益少的先分配，受益多的后分配。 各部门受益额按下列公式确定(以两个辅助生产部门为例)： A部门受益额=A部门受益量*B部门费用分配率 其中，=/ B部门受益额=B部门受益量*A部门费用分配率 其中，=/ 例续前例 供电车间受益额=5000*24000/80000=1500 供水车间受益额=2500*15000/62500=600辅助生产费用分配表(顺序分配法)供应部门受益部门供电车间供水车间合计待分配费用15000+1500=165002400016500+24000=40500劳务、作业量62500-2500=6000080000计量单位千瓦小时立方米单位成本(分配率)16500/60000=0.27524000/80000=0.3供水车间耗用量金额供电车间耗用量5000金额5000*0.3=15001500第一基本生产车间耗用量1500028000金额15000*0.275=412528000*0.3=84004125+8400=12525第二基本生产车间耗用量3600040000金额36000*0.275=990040000*0.3=120009900+12000=21900行政管理部门耗用量90007000金额9000*0.275=24757000*0.3=21002475+2100=4575会计分录：借：制造费用-第一车间 12525 -第二车间 21900生产成本-辅助生产成本-供电车间 1500管理费用 4575贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间 16500 -供水车间 24000(3) 交互分配法 对各辅助生产部门的成本进行两次分配，第一次在各辅助生产部门之间进行交互分配，第二次只对外进行分配。 交互分配率=待分配费用1/全部受益量 对外分配率=待分配费用2/外部受益量注：已经证明，第一次分配时，将费用全部分配出去和只分配给其他辅助生产部门而将剩余部分留在第二次分配这两种分配方法的结果一致。例续前例辅助生产费用分配表(交互分配法)供应部门受益部门内部分配对外分配供电车间供水车间供电车间供水车间待分配费用150002400015000+1500-600=1590024000+600-1500=23100劳务、作业量625008000062500-2500=6000080000-5000=75000计量单位千瓦小时立方米千瓦小时立方米单位成本(分配率)15000/62500=0.2424000/80000=0.315900/60000=0.26523100/75000=0.308供水车间耗用量2500金额2500*0.24=600供电车间耗用量5000金额5000*0.3=1500第一基本生产车间耗用量1500028000金额15000*0.265=397528000*0.308=8624第二基本生产车间耗用量3600040000金额36000*0.265=954040000*0.308=12320行政管理部门耗用量90007000金额9000*0.265=23857000*0.308=2156会计分录：借：制造费用-第一车间 3975+8624=12599 -第二车间 9540+12320=21860生产成本-辅助生产成本-供电车间 1500生产成本-辅助生产成本-供水车间 600管理费用 2385+2156=4541贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间15000+1500=16500 -供水车间24000+600=24600(4) 代数分配法通过解方程式组计算出辅助生产部门的单位成本，然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部)的受益数量，计算出相应的分配额。例续前例假设为电和水的单位成本(分配率)分别为x和y，建立方程组：15000+5000y=62500x 供电车间24000+2500 x =80000y 供水车间解方程组得：x =0.26(元/度)，y =0.31(元/3)附：用EXCEL解方程组1. 运行Excel。以B1、B2分别表示x和y的值。在A1、A2 单元格中分别输入“=15000+5000*B2-62500*B1”、“ =24000+2500*B1-80000*B2”。2. 单击菜单栏“工具”“规划求解”。3. 在“规划求解参数”窗口中进行下列设置：4. 单击“求解”钮，则单元格B1、B2分别显示为0.26和0.31，即为方程组的解。辅助生产费用分配表(代数分配法)供应部门受益部门供电车间供水车间合计待分配费用62500*0.26=1625080000*0.31=24800劳务、作业量6250080000计量单位千瓦小时立方米单位成本(分配率)0.260.31供电车间耗用量5000金额5000*0.31=15501550供水车间耗用量2500金额2500*0.26=650650第一基本生产车间耗用量1500028000金额15000*0.26=390028000*0.31=868012580第二基本生产车间耗用量3600040000金额36000*0.26=936040000*0.31=1240021760行政管理部门耗用量90007000金额16250-650-3900-9360=234024800-1550-8680-12400=21704510注：计算分配额时，因小数误差产生的差异通常计入“管理费用”或“制造费用”。会计分录：借：制造费用-第一车间 12580 -第二车间 21760生产成本-辅助生产成本-供电车间 1550 -供水车间 650管理费用 4510贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间 16250 -供水车间 24800(5) 计划分配法 是指按照事先制订的计划分配率进行分配，所产生的差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，也可以全部计入“管理费用”或“制造费用”。 例续前例假设为电和水的计划分配率分别为0.26和0.32。辅助生产费用分配表(计划分配法)供应部门受益部门供电车间供水车间合计待分配费用1500024000劳务、作业量6250080000计量单位千瓦小时立方米单位成本(分配率)0.260.32供电车间耗用量5000金额5000*0.32=16001600供水车间耗用量2500金额2500*0.26=650650第一基本生产车间耗用量1500028000金额15000*0.26=390028000*0.32=896012860第二基本生产车间耗用量3600040000金额36000*0.26=936040000*0.32=1280022160行政管理部门耗用量90007000金额9000*0.26=23407000*0.32=22404580合计650+3900+9360+2340=162501600+8960+12800+2240=25600供电部门分配差异=原待分配费用+从其他辅助部门分入的费用-计划分出的费用=15000+1600-16250=350供水部门分配差异=24000+650-25600= -950会计分录：借：制造费用-第一车间 12860 -第二车间 22160生产成本-辅助生产成本-供电车间1600 -供水车间650管理费用 4580+350-950=3980贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间 15000+1600=16600 -供水车间 24000+650=24650二、 制造费用的归集和分配1.归集借方登记制造费用发生额，贷方登记分配额。制造费用明细账车间： 年 月 单位：元年凭证号摘要工资办公费折旧费物料消耗水电费其他合计月日本月合计月末转出1.分配(1) 分配程序(2) 分配方法选择适当的分配标准将制造费用分配转入“生产成本-基本生产成本”中的各种成本计算对象。分配标准主要有生产工时、机器工时、生产工人工资和计划分配率等。(分配标准的合理性分析：以“工时”或“工人工资”为分配标准，对于制造费用中的工资和物料耗用是基本合理的，而对其他费用项目则不够合理，因此会导致一定程度的成本信息失真。但在产品成本主要由“工”和“料”构成的情况下，失真程度不会太大，是可以接受的) 计划分配率法的计算公式为： 计划分配率 =/* 分配额 =*计划分配率采用这种分配法时，对于制造费用的实际发生额与计划分配额之间的差额，平时允许保留，于年末调整计入12月份的产品成本。例 某企业基本生产车间全年制造费用计划为234000元，全年各种产品的计划产量为甲产品19000件，乙产品6000件，丙产品8000年。单件产品工时定额：甲产品5小时，乙产品7小时，丙产品7.25小时。本月份实际产量：甲产品1800件，乙产品700件，丙产品500件，本月实际发生的制造费用为20600元。要求：(1)按年度计划分配率分配制造费用；(2)根据计算结果编制会计分录。解：(1)分配计算计划分配率=234000/(19000*5+6000*7+8000*7.25)=1.2(元/工时)甲产品分配额=1800*5*1.2=10800(元)乙产品分配额=700*7*1.2=5880(元)丙产品分配额=500*7.25*1.2=4350(元)(2)会计分录借：生产成本-基本生产-甲产品 10800 -乙产品 5880 -丙产品 4350 贷：制造费用 21030三、废品损失和停工损失核算1.账户设置(1) 需单独核算增设“废品损失”和“停工损失”一级科目，并在“生产成本-基本生产成本”账户中增设“废品损失”和“停工损失”成本项目。(2) 不单独核算不设“废品损失”和“停工损失”科目。也不在“生产成本-基本生产成本”账户中设置“废品损失”和“停工损失”成本项目。2.核算内容(1) 废品损失。是指在生产过程中发生的废品的成本及其修复费用。因保管不善、运输不当或其他原因使合格品损坏变质带来的损失不应计入废品损失，而应计入“管理费用”。思考：产品“三包”损失应计入“管理费用”。(2) 停工损失。是指基本生产部门在非季节性停工期间发生的各项费用。 为简化核算，辅助生产部门一般不单独核算停工损失，直接计入“生产成本-辅助生产成本”。 3.废品的分类(1) 可修复废品(返工品)和不可修复废品。(2) 正常废品(不可避免废品)和非正常废品。4.账务处理(1) 废品损失A. 不可修复废品1) 计算废品成本。将“生产成本-基本生产成本”的余额在废品和合格品之间分配，分配标准通常为工时数或费用定额等。2) 结转废品成本。借“废品损失”，贷“生产成本-基本生产成本”。3) 处理废品。借“现金”、“原材料”等，贷“废品损失”。4) 结转废品净损失。对于正常废品，借“生产成本-基本生产成本(废品损失)”，贷“废品损失”；对于非正常废品，借“本年利润”，贷“废品损失”。不单独核算的，只在处理废品时，借“现金”、“原材料”等，贷“生产成本-基本生产成本”。B. 可修复废品1) 发生修复费用时。借“废品损失”，贷“现金”、“原材料”等。2) 结转废品损失时。对于正常废品，借“生产成本-基本生产成本(废品损失)”，贷“废品损失”； 对于非正常废品，借“本年利润”，贷“废品损失”。不单独核算的，只在发生修复费用时，借“生产成本-基本生产成本”，贷“现金”、“原材料”等。例某公司最近完工一批A产品，产量为122000件，总成本为69540000元。完工检测时发现有5000件废品，其中非正常废品1950件，以银行存款支付处理费用12000元，正常废品没有处理费用，全部废品均以70元/件销售完毕。要求：编制有关废品处理和产成品结转的会计分录。解答：(1) 计算废品成本正常废品数量=5000-1950=3050正常废品成本=3050*69540000/122000=1738500非正常废品成本=1950*69540000/122000=1111500(2) 结转废品成本借：废品损失-正常废品 1738500 -非正常废品 1111500 贷：生产成本-基本生产成本-A产品 2850000(3) 支付非正常废品的处理费用借：废品损失-非正常废品 12000 贷：银行存款 12000(4) 出售废品借：银行存款等 350000 贷：废品损失-正常废品 3050*70=213500 -非正常废品 1950*70=136500(5) 结转正常废品净损失借：生产成本-基本生产成本-A产品 1525000 贷：废品损失-正常废品 1738500-213500=1525000(6) 结转非正常废品净损失借：本年利润 987000 贷：废品损失-非正常废品 1111500+12000-136500=987000(7) 结转完工产品成本借：库存商品 68215000 贷：生产成本-基本生产-A产品 69540000-2850000+1525000=68215000(2) 停工损失A. 发生停工损失时，借“停工损失”，贷相关科目。注：季节性停工和修理设备停工期间的费用，不作为停工损失，直接计入“制造费用”，由开工期内的生产成本负担。B. 结转停工损失时：1) 因管理不善造成的停工损失(停电、待料、机械故障、机器设备修理、人为事故等)，由产品成本负担。转入“制造费用”；2) 因自然灾害造成的停工损失，转入“营业外支出”；3) 可以取得赔偿的，转入“其他应收款”。不单独核算的，在发生停工损失时，直接根据停工原因，借“制造费用”、 “营业外支出”等，贷相关科目。第4章 完工产品成本核算主要内容：完工产品和在产品之间分配费用的方法、完工产品成本的结转一、 概述 月末，将归集在“生产成本-基本生产成本”中的费用(月初数+本月发生数，以下简称待分配费用)在完工产品和在产品之间分配，计算出完工产品的成本。费用分配前后的关系为：+=+产品成本明细账产品名称：甲产品 月份 完工产品：90 在产品：20成本项目摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本月发生额合计完工产品月末在产品二、 完工产品和在产品之间分配费用的方法1. 不计算在产品成本 将本月发生额全部计入当月的完工产品成本，月末在产品成本则忽略不计。该方法适用于月末在产品数量很小的情况。2. 按年初数固定计算在产品成本将本月发生额全部计入当月的完工产品成本，月末在产品成本按年初数固定不变。该方法适用于各月末在产品数量变化不大的情况。3. 在产品成本按完工产品成本计算 将月末在产品视同完工产品，待分配费用以产品数量为分配标准进行分配。该方法适用于月末在产品已经接近完工的情况。4. 在产品按所耗原材料费用计价 只对待分配费用中的原材料费用进行分配，其他费用全部计入完工产品成本。该方法适用于原材料费用在成本中所占的比重较大的情况。5. 在产品按定额成本计价 首先按照在产品费用定额计算在产品成本，然后将在产品成本从待分配费用中扣除，即得完工产品成本。该方法适用于在产品费用定额比较准确的情况。6. 定额比例分配法 以定额消耗量(额)为分配标准，其中，原材料费用按照原材料定额消耗量(额)比例分配；工资福利和制造费用按照定额工时比例分配。该方法适用于定额管理基础较好，各项定额消耗指标比较准确的产品。分配率计算公式为： =/(+)=/(+)7. 约当产量(equivalent units)比例法 这是一种普遍适用的分配方法，该方法以产品数量为分配标准，其中在产品数量须按照完工率或投料率折算为约当产量。即： 例 某企业2007年4月份生产完工乙产品600件，月末结存在产品100件，完工程度80%，材料在生产开始时一次投入。要求采用“约当产量比例法”计算分配完工产品和月末在产品费用，计算结果填入下表。摘要直接材料直接人工制造费用合计月初数361604100648046740本月发生数1178401834028200164380合计1540002244034680211120分配率154000/(600+100)=22022440/(600+100*80%)=3334680/(600+100*80%)=51完工产品数600*220=132000600*33=19800600*51=30600182400月末在产品数100*220=22000100*80%*33=2640100*80%*51=408028720(1) 分配工资福利等费用时，完工率的计算：= 例某产品经三道工序加工而成。各工序的工时定额分别为15小时、25小时、10小时。各工序在产品在本工序的加工程度按工时定额的50计算。则： 第一工序完工率=15*50%/(15+25+10)=15%。 第二工序完工率=(15+25*50%)/(15+25+10)=55%。 第三工序完工率=(15+25+10*50%)/(15+25+10)=90%。(2) 分配原材料费用时，投料率的计算： 在生产开始时一次性投入条件下：投料率=100%； 在各工序开始时一次投入条件下： 在各工序陆续投入条件下：三、 完工产品成本的结转归集在“生产成本-基本生产成本”账户的各项费用，经过在完工产品和在产品之间的分配后，完工产品成本便已经确定，完工产品入库时，须将完工产品成本从该账户转入有关存货账户，借”库存商品”、“原材料”、“周转材料”等，贷“生产成本-基本生产成本”第5章 成本计算基本方法主要内容：成本计算方法分类、品种法、分批法、分步法一、 成本计算方法分类1. 按照产品成本的内容不同，分为制造成本法、变动成本法、标准成本法和作业成本法。其中，制造成本法是现行会计制度所要求的成本核算方法。2. 按照其是否为计算产品成本所必须，又分为基本方法和辅助方法两类。(1) 基本方法 这类方法与产品生产特点有直接关系，它们是成本计算必不可少的方法。按照成本计算对象不同分为品种法、分批法和分步法。一个从事多种生产经营业务的企业可以同时运用多种成本核算方法。(2) 辅助方法 这类方法与产品生产特点无直接关系，它们不是成本计算必不可少的方法。应与基本方法结合应用，而不能单独使用。按照使用目的不同分为分类法和定额法。二、品种法1. 特点(1) 成本计算对象为产品品种。(2) “生产成本-基本生产成本”按品种设置明细账。分批法通常应用于发电、采掘、供水、铸造、糖果厂小水泥厂等企业。2. 举例三、分批法(job order costing)1. 特点(1) 成本计算对象为各种产品的各生产批次。(2) “生产成本-基本生产成本”按各种产品的各生产批次设置明细账。分批法通常应用于服装、印刷、建筑、造船、汽车修理、会计事务所等企业。2. 一般分批法登记“生产成本-基本生产成本”账户时，(1) 直接费用，既要登记二级账也要登记明细账；(2) 间接费用，A. 平时，只登记二级账，不登记明细帐，B. 月末，分配、登记明细帐(在各批产品之间分配、在完工产品与在产品之间分配)。3. 简化分批法登记“生产成本-基本生产成本”账户时，(1) 直接费用，既要登记二级账也要登记明细账；(2) 间接费用，A. 平时，只登记二级账，不登记明细帐，B. 月末，只分配、登记有完工产品的明细帐中的完工产品成本。简化分批法适用于批次较多的情况。 分配标准一般采用产品的累计生产工时，分配率计算公式为： 分配率=待分配费用/全部产品累计工时 完工产品分配额=完工产品累计工时*分配率 对于原材料费用，仍须逐月直接登记各批别产品明细账。 一般分批法与简化分批法的主要区别在于“生产成本-基本生产成本”账户中的各项间接费用的分配方法不同。 例某企业4月底有3批产品，成本资料如下，要求采用简化分批法计算完工产品成本。表1 生产成本-基本生产成本年月摘要直接材料工时工资福利制造费用合计4月1日在产品21600182001100042000746004月30日本月发生1120021800130005400078200合计32800400002400096000152800分配率完工产品1600022