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审计实训参考答案-修订后第二章 审计方法应用案例实训练习参考答案第一节 检查记录或文件的应用实训练习一解答（一） 审计人员审查某被审计单位时发现： 收 据2002年5月7日 NO：00321交款人：王浩事由：复印费金额（大写）伍佰元整 ￥600.00华一复印章第二联报销凭证开票： 收款人：李 记 帐 凭 证2002年5月8日 会字第48号摘要科目明细科目借方贷方附单据1张报销复印费管理费用现金办公费6000.006000.00合 计6000.006000.00会计主管： 审核： 记帐：江山 制证：江山注意：记账凭证所附原始单据（收据）抬头为个人，不能报销计入“管理费用”；记账凭证中记账、制证同为一人，不合规。单据不合法、没有手续、记账凭证与原始凭证金额不一致，应进一步弄清是否贪污。建议调整：借：其它应收款王浩 6000 贷：管理费用 6000实训练习二解答1. 重复抽样的样本量不重复抽样的样本量2. 实际抽样误差： 实际抽样误差小于计划抽样误差（6000），则审计人员估计的总金额为8064720元（即）。于是，审计人员可以做出这样的结论：有95%的把握保证2000个应收账款的帐户的真实总体金额在80104288119012元之间。3. 评价抽样结果：根据以上抽样结果，如被审计单位应收账款的账面价值为8020000元，处于80104288119012元之间，则应收账款金额并无重大误差。第二节 检查有形资产的应用实训练习一解答 （1）承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函、向寄销人直接函证。 （2）从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退回和折让通知单、应收帐款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属于顾客，则不应列入被审计单位的存货中。 （3）查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审计单位的存货中。（4）应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审计单位的存货。实训练习二解答1.银行存款余额调节表项 目金 额项 目金 额银行日记账余额加：银行已收、企业未收减：银行已付、企业未付1722590.37280000300002400300005000002400银行对账单金额加：企业已收、银行未收减：企业已付、银行未付1592590.3790000调节后余额1502590.37调节后余额1502590.372询问出纳及有关人员，要求交出办理银行汇票时的委托书，并说明款项去向，属挪用公款性质，建议调整：借：其他应收款 500000.00 贷：银行存款 500000.00记账凭证与原始凭证不符，贪污银行汇票多余款。建议调整：借：其他应收款 2400.00贷：物资采购-北京康达公司 2400.00出纳交回现金时：借：现金 2400.00 贷：其他应收款 2400.00（一收一付均未入账，对银行存款余额没有影响）进一步查明该支票未结算的原因，如属虚开，建议调整：借：银行存款 90000.00贷：管理费用 90000.00挪用公款。推迟入账。建议调整：借：银行存款 280000.00 贷：主营业务收入 239316.24 应交税金应交增值税（销项税） 40683.76 3审定银行存款1722590.37+280000+90000-500000=1592590.37第三节 询问及函证的应用实训练习解答明细帐户名称应收账款年末余额结构%本年度销货总额结构%选取的对象及原因A26700.24%570000.34%B00.00%189700011.28%虽然余额为零，但购销业务的金额较大C37800033.46%463200027.55%D74900066.30%1023000060.83%余额大，并为第一大客户合 计1129670100.00%16816000100.00%审计人员对A公司应收账款进行审计。根据需要，请分析应从下述四个明细帐户中选取那两个进行函证，编制见下表，并对其中一家公司编制一份询证函。询证函致 D公司 编号：20070120003本公司聘请的上海会计师事务所有限公司正在对本公司会计报表进行审计，按照注册会计师执业准则的要求，应当询证本公司贵公司的往来及投资款项。下列数额出自本公司帐簿记录，如玉贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符“及需要说明事项处详为指正。回函请寄上海会计师事务所有限公司业务15部 李二 注册会计师。地址：上海市南京西路62号5楼 邮编：200002电话：（021）64491155 传真：（021）64491155（本函仅为复核账目之用，并非催款结算） 单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司投资于贵公司本公司科目2006.12.31749000应收账款若款项在上述日起之后已经付清，仍请及时回函为盼。 （公司印鉴）回 函 记 录数额证明无误签章：日期：2007.1.29数额不符及需加证明事项（详细附后）签章日期：第四节 分析程序的应用实训练习解答在实施分析程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：（1）比较：增减比例=（本年数上年数）上年数，一般超过20%为重要。（2）分析：项目比上年增加了万元，增幅为% ，理由。主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77.8%（或是发生了较大变化），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71.35%（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%（或是大幅下降）。补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。所得税。所得税占利润总额比例（为10.82%，）与33%的所得税税率存在较大差异。在实施分析程序程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：l月份。该月份毛利率（为3%）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12%）；毛利率相对较高（达19.90%）。第三章 审计人员职业道德与审计法律责任案例及实训第一节：职业道德（一）案例1根据案例所给的资料，结合中国注册会计师职业道德规范指导意见现将出现的问题提示如下：（）案例中裕庆会计师事务所，并在电视、广播上对裕庆会计师事务所进行大肆的广告宣传，这是不允许的。根据中国注册会计师职业道德规范指导意见中的规定，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。所以裕庆会计师事务所在电视、广播上刊登广告的行为是严重违反注册会计师职业道德的行为。（）案例中裕庆会计师事务所的办公人员在对客户的咨询进行解答时，暗示、透漏本会计师事务所与法院等监管部门长期保持良好的关系，是不允许的。根据中国注册会计师职业道德规范指导意见中的规定，会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员。所以裕庆会计师事务所工作人员暗示、透漏本会计师事务所与法院等监管部门长期保持良好的关系的行为，是严重违反注册会计师职业道德的行为。（）案例中裕庆会计师事务所的工作人员在对客户的咨询进行解答时，将本会计师事务所与其他会计师事务所进行比较，指责其他会计师事务所的技术能力不高，无法满足客户要求，难以达到客户提出的审计目标，这是不允许的。根据中国注册会计师职业道德规范指导意见中的规定，会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；不得与其他注册会计师进行比较；不得诋毁同行，不得损害同行利益。所以裕庆会计师事务所工作人员将本会计师事务所与其他会计师事务所进行比较，指责其他会计师事务所的技术能力不高，无法满足客户要求，难以达到客户提出的审计目标的行为，是一种严重违反注册会计师职业道德的行为。（）案例中裕庆会计师事务所的总经理王建明在明知本会计师事务所的会计师，对于基建工程项目审计不太了解的情形下，仍然接受了河南工达基建工程公司的委托，对相关基建工程项目进行审计，这是不允许的。根据中国注册会计师职业道德规范指导意见中的规定，会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。所以裕庆会计师事务所的总经理王建明在明知本会计师事务所的会计师，对于基建工程项目审计不太了解的情形下，仍然接受了河南工达基建工程公司的委托，对相关基建工程项目进行审计的行为，是严重违反注册会计师职业道德的行为。（一）案例根据案例所给的资料，结合中国注册会计师职业道德规范指导意见现将出现的问题提示如下：（）案例中建鑫房地产开发公司和鸿业会计师事务所双方约定，由鸿业会计师事务编制建鑫房地产开发公司200年度的会计报表，并且提供后续所需要的审计服务工作的行为是不允许。根据中国注册会计师职业道德规范指导意见中的规定，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司同时提供编制会计报表和审计服务，非上市公司和上市公司一样。所以，鸿业会计师事务编制建鑫房地产开发公司200年度的会计报表，并且提供后续所需要的审计服务工作的行为是一种严重违反注册会计师职业道德的行为。（）案例中鸿业会计师事务所与建鑫房地产开发公司签订的审计业务约定书，约定的收费情况，要依据建鑫房地产开发公司最终能否上市来决定的行为是不允许的。根据中国注册会计师职业道德规范指导意见中的规定，除法规允许外，会计师事务所和注册会计师不得已或有收费方式提供见证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或现实特定目标的为条件。所以，鸿业会计师事务所与建鑫房地产开发公司约定，在鸿业会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付的行为是一种严重违反注册会计师职业道德的行为。因为这种收费方式将诱导鸿业会计师事务所为了收取剩余50%的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助建鑫房地产开发公司修改、粉饰其财务状况，使事务所与被审计单位有了直接的经济利益关系，这样将会损害鸿业会计师事务所的独立性。（）案例中鸿业会计师事务所的合伙人马兵注册会计师，目前担任建鑫房地产开发公司的独立董事的行为是不允许的。根据中国注册会计师职业道德规范指导意见中的规定，鉴证小组成员曾是见证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的行为是可能影响到注册会计师独立性的行为。所以，鸿业会计师事务所的合伙人马兵担任建鑫房地产开发公司的独立董事的行为很可能损害注到会计师事务所中会计师的独立性。（）案例中鸿业会计师事务所审计小组成员何华注册会计师，自2005年以来一直协助建鑫房地产开发公司编制会计报表的行为是不允许的。根据中国注册会计师职业道德规范指导意见中关于“独立性”的内容，“没有人能独立地评价自己的工作”的基本假定。所以，鸿业会计师事务所审计小组成员何华注册会计师的行为很可能损害注到会计师事务所中会计师的独立性。（）案例中鸿业会计师事务所审计小组成员魏军注册会计师的妻子，一直在建鑫房地产开发公司工作，在建鑫公司担任统计员工作的行为是允许的。根据中国注册会计师职业道德规范指导意见中关于“独立性”的内容，可能威胁到注册会计师独立性的因素，“与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”。而在本例中，虽然鸿业会计师事务所审计小组成员魏军注册会计师的妻子，一直在建鑫房地产开发公司工作，但是她所从事的只是统计岗位的工作，并不属于对审计过程中的鉴证业务产生直接重大影响的员工，而且注册会计师魏军的妻子所从事的工作内容与审计对象无关，所以不会影响鸿业会计师事务所注册会计师的独立性。第二节审计法律责任1（1）在下列情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任：注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨懊；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。(2)在注册会计师存在重大过失或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律贵任。(3）注册会计师可从以下几个方面进行抗辩；注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系；原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或刑事判决生效日起两年）。2. (1) 内部控制概念在区分普通过失和重大过失的作用为：注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部拉制的研究和评价为基础的，如果企业内部控制不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时何和范围，以合理确信发现由此产生的报表重要错报，否则，就具有重大过失的性质；如果企业内部控制非常健全，注册会计师没有调整实质性测试程序的性质、时间和范围以发现由于职工申通舞弊导致内控失效而产生的重要错报，一般被认为普通过失或没有过失。(2)重要性概念在区分普通过失和重大过失中的作用是，如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报查出来，可以视同为重大过失。如果会计报表有多处错报事一项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说会计报表作为一个整体可能严重失实，但常规审计程序难以发现，一般认为为普通过失。(3)在下列情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任：注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。(4)在注册会计师存在重大过失或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律贵任。(5)注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：注册会计师本身并无过失；即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；注册会计师虽有过失、但这种过失与损害结果不存在因果关系；原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或刑事判决生效日起两年）。第四章、业务承接及审计计划实训第一节、业务承接六、练习答案：（一）答案：1、企业的业务性质发生变化后，会计师事务所应重新评价其独立性是否受到影响；企业的经营规模发生变化后，事务所应重新评价其继续提供审计服务的能力；面对变化后的企业，事务所还应重新评价公司管理层是否正直、诚实等情况。2、会计师事务所应当考虑的是：专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。（二）答案：1、第一种情况影响到了ABC会计师事务所的独立性。根据职业道德规范指导意见，注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。而对于该种情况会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，所以是影响独立性的。2、第二种情况并不影响该会计师事务所的独立性。根据职业道德规范指导意见，如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。3、第三种情况影响独立性。根据职业道德规范指导意见，会计师事务所在承办具体的审计业务时，会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。尽管甲不再担任签字注册会计师，但仍担任本审计项目的外勤审计负责人，对审计工作仍然有导向性影响，不能消除关联关系对独立性的损害。4、第四种情况影响独立性。根据职业道德规范指导意见，会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。所以对于ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告，是影响独立性的。5、第五种情况不影响独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作，不会对独立性构成损害。事实上，尽管对内部控制的审核是全面的，但在执行审计时注册会计师可以利用、也可以不利用其在内部控制审核过程中形成的结论，在出具的审计报告中亦无须对内部控制发表意见，这就完全避免了自我评价带来的影响。6、第六种情况不影响独立性。根据职业道德规范指导意见，注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为顾客服务。对于向V公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题正是属于为顾客提供服务的范围内的。第二节、审计计划八、练习答案：1、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，该项错报是重大的。2、注册会计师在审计中运用重要性是基于两方面的考虑：一是为了提高审计的效率，二是为了保证审计的质量。3、所谓过失，是指在一定的条件下，缺少应有的合理的谨慎。过失分普通过失与重大过失。对注册会计师而言，普通过失是指其没有完全遵循专业准则的要求执行审计业务；重大过失则是指其根本没有遵循专业准则的要求，或者没有按专业准则的基本要求执行审计业务。4、在法律诉讼中，重要性概念有助于区分注册会计师的普通过失与重大过失。如果会计报表中存在某项重大错报事项，这一事项是注册会计师运用常规程序能够查出来的，但因工作疏忽未能查出，一般认为注册会计师有重大过失；如果注册会计师未能查出会计报表中的多处错报，这些错报单独来看都不重大，但综合起来对会计报表影响重大，则一般认为注册会计师是普通过失。第五章内部控制及评审实训第一节 内部控制要素实训实训资料一：1总经理王才的行为是错误的。对于关系企业利益的行为，应该上报企业的股东会，经企业股东会批准后才能执行。说明企业缺乏性监督稽核机制，企业应该对总经理的职责权限进行进一步的明确，并应该制定对总经理工作行为的监督稽核机制。2企业缺乏独立稽核制度，没有达到的审计所要求的“记录的交易按照正确的金额反映”。解决这一问题的控制措施：可以在销售发票打印出来前，由不同人员将电脑中的销售价格与供货合同、发货单核对，在核对无误后再打印出来。3首先企业在第一次付款后，没有及时地登记相应会计账户，也没有在已经付款的购货凭证上做记号。其次，付款应该取得有关负责人的批准，而有关负责人在批准是否应该付款时，没有认真审核发货单。说明企业缺乏凭证和记录控制，经济业务没有经过适当授权，没有达到的审计要求的“记录的交易按照正确的金额反映。解决这一问题的内部控制措施是：及时登记会计账户，付款时在购货凭证上做标记，对于各项购货付款，都应核对购货凭证，并取得有关负责人的审核同意4企业的副总超越了职权范围进行签字，表明企业的内部控制机制不完善。企业的财务部门在接受到越权签字的发票后，依然进行报销，表明企业对财务部门缺乏监督稽核机制。解决此类问题的方法是确定企业各工作岗位的职权范围，并且对关键性岗位加强监督稽核。5企业仓储部的员工在清点验收货物同时，自行填写入库单，没有人员进行监督，表明企业缺乏不相容职务充分分离的原则；仓储部的员工能够将鲜肉轻易的带出仓库，说明企业缺乏必要的资产接触控制。解决这一现象的控制措施：首先，企业可以设立专门的购货验收部门，由验收部门的工作人员会同仓储部的工作人员清点入库的货物，填写入库单，入库单上必须有两个部门人员的签字；其次，仓库应设立门卫，各类员工出入携带物品应接受检查；最后，企业的内部审计部门应不定期地对仓库的存货进行抽点。最终达到“记录的交易按照正确的金额反映的审计目标。6企业的存货管理出现漏洞，物资购进的询价与确定供应上的职责必须分离，表明企业在存货购进方面缺乏不相容职务充分分离的原则。解决这类问题的方法是，将物资的询价和确定供应商的工作，至少分配给两个工作人员，保证企业物资购进的询价和确定供应商的工作完全分离。实训资料二:(1) XYZ公司销售收款循环的内部控制存在以下缺陷：第一，没有根据批准的订单编制销售通知单；第二，销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证；第三，货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担；第四，会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表；第五，负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办理；第六，没有对销售收款循环进行独立稽核。 (2）针对上述存在的问题应提出的改善措施如下：第一，销售部门必须根据批准的订单编制一式多联连续编号的销售通知单，分别用于批准赊销、审核发货与装运货物、记录发货数A及向顾客开具账单；第二，货物的发货和装运由仓库和运输部门分别办理；第三，运输部门必须根据已批准的销售单编制一式多联，连续编号的提货单装运货物；仓库部门核对经批准的销售单与提货单后发货；第四，会计部门必须在核对装运凭证（提货单）、销售单和商品价目表无误的情况下，才能开具销售发票；第五，将收款业务和负责销售帐的业务分开；第六，设置独立稽核人员专门审核销售发票的单价、加总、入账日期等。第二节内部控制描述、测试、评价实训（略）第三节管理建议书实训 管理建议书兴振有限责任公司管理当局：我们接受委托对贵公司2007年的年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书，不在审计业务约定书约定项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。因为我们主要从事的是对贵公司年度会计报表的审计，所实施的审计范围是有限的，不可能全面了解贵公司所有的内部控制，所以管理建议书中包括的内部控制重大缺陷，仅是我们注意到的，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提建议不具有强制性和公证性。在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并进行了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还比较薄弱，有些方面还存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制。（一）关于会计制度方面问题的评价及建议贵公司的会计核算基本上能够反映经济业务，基本上遵守了国家有关会计制度的规定；会计凭证及账务处理等方街基本符合有关要求。但在审计中，我们也发现了下列问题。 1.会计科目设置欠妥贵公司目前设置的会计科目，主要是根据自身管理要求建立的，与我国企业会计制度的科目设置要求有一定距离。比如对于现金收支的管理，按照国家规定应该通过“库存现金”科目进行处理，而贵公司则是采用“现金”来进行相应的业务处理。 根据我国企业会计制度规定，设置和使用会计科目时，应符合会计制度的统一要求。只有会计制度中没有要求的科目，企业才可依据自身特点和管理需要设置。建议贵公司对照我国企业会计制度的规定，对原有会计科目进行必要的调整。 2.会计凭证不全 贵公司在发生销售退回业务时，只是填制退货发票，退款时，没有取得对方的收款收据，会计人员根据退货发票进行了相应的会计处理。我国会计制度对这一内容已有明确规定，对这一做法的不当性，我们已向有关人员提出，他们表示愿意考虑我们的意见。 3企业存款清查不及时 贵公司的企业存款账与企业的开户行对账单不按月核对，而且不编制企业存款余额调节表。经查询，由于没有按月编制企业存款余额调节表，公司财务部不能及时了解未达账项，这在一定程度上影响了财务分析工作。（二）会计工作机构、人员职责及内部稽核制度 贵公司会计机构设置不够健全，会计人员职责规定也不够明确。会计人员数量较少，每个人要承担多种责任，对于凭证的复核工作做得不仔细。在审计过程中，发现多笔凭证无复核人的签章。我们认为，凭证是记录企业生产经营业务的基本资料，凭证的审核工作。是进行会计核算的基本内容，建议贵公司予以重视。（三）财产管理制度1存货管理薄弱贵公司存货占用的流动资产额度过大。公司流动资产1000万，其中存货约占800万，应当成为资产管理的重点。 我们建议贵公司应注意以下几方面的工作。（1）认真做好存货的定期盘点工作。贵公司自上一会计年度终了对存货进行清查至今，再未进行过盘点。公司的存货账与我们审计过程中抽查结果出现较大差异。我们认为，只有及时获得存货的实存情况，才能够加强对存货的管理，并及时处理有关问题。（2）积极处理积压产品。贵公司目前产成品成本 500万 ，占全部存货的62。5%，为了加强流动资产的周转，减少仓储成本和利息支出，建议公司加强市场预测，及时进行产品的推销和处理。 建议贵公司建立一个专门的市场预测部门，通过对本行业近期、长期的市场情况进行分析预测，控制公司的生产及销售，以求得对存货成本的控制。2固定资产管理混乱（1）固定资产管理制度不健全。贵公司固定资产一般是根据实际需要购建；对在用及未用固定资产的管理也没有明确的制度规定。我们认为，贵公司固定资产种类较多，价值较大，固定资产管理制度的不健全，对固定资产的管理和使用均有不良影响。建议贵公司尽快建立固定资产购建预算制度、固定资产实物管理制度，使企业的固定资产管理达到较高的水平。（2）固定资产价值确定不及时。贵公司自开始投入固定资产，直至进入生产期后，固定资产一直按估价入账。我们认为，贵公司的固定资产应按原价入账。作为投资的固定资产，应按投资时各方认定的价格入账；公司购入的固定资产，应按照原始价值计算入账。贵公司对于已明确单价的固定资产，应及时进行账面调整。（3）固定资产计提折旧的起始时间有误。贵公司从开始投入固定资产至今，一直按投入当月计提固定资产折旧。按相关规定，固定资产投入当月应不计提折旧，报废月照提折旧建议贵公司对固定资产折旧账进行调整。（四）内部审计名存实亡贵公司已经建立了内部审计机构和制度。但在成立后，内部审计机构没有真正开展内部审计工作。我们认为，贵公司内部审计机构存在的主要问题是：人员配备比较薄弱，审计工作的组织不合理，一些管理部门的配合存在问题等。 我们建议贵公司做好以下几方面的工作。（1）明确内部审计部门的职责范围，明确各部门相互关系，明确内部审计的性质，使各部门对内部审计部门的工作予以支持。（2）目前内部审计处只有一个人，难于开展工作。贵公司应为审计处充实1名或2,从事过审计工作的人员，并进行必要的培训。 对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们确认上述问题的真实性。 本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据董事会的要求，请将管理建议书内容转达给董事会。因使用管理建议书不当造成的后果，与审计人员及其所在会计师事务所无关。 中国注册会计师：王思（签章） （会计师事务所印章） 2008年2月25日第六章、审计抽样技术实训第一节、控制测试中抽样技术的应用实训实训： 远航有限责任公司现金支付内部控制测试中抽样技术的应用1.确定审计抽样目标：本实训中，注册会计师实施控制测试的目标是确认现金支付授权控制的运行有效性，以支持对现金账户确定的重大错报风险总体水平。2.定义误差：本实训中，偏差被定义为没有授权人签字的发票和验收报告等证明文件的现金支付。3.确定总体和抽样单元：在本实训中，注册会计师确定的总体是为了发现未得到授权的现金支付，注册会计师应当将该时期的所有现金支付单据，即所有已经支付了现金的项目作为总体。注册会计师定义的抽样单元为现金支付单据上的每一行。4.确定样本规模（固定样本量抽样）：公式法计算如下：使用样本量表确定样本规模所需的样本量为：665.选取样本（随机数表选样）：选取的前10张发票号码分别是：2592、1642、1530、2383、4987、5961、2438、1792、1635、5620。6.对样本实施审计程序：控制测试采用的审计程序类型通常包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。审计人员通过对抽取的现金支付票据实施检查、询问、现场观察、重新执行等方法进行了相关控制测试，以验证现金支付内部控制制度是否得到了有效执行。7.请分析样本误差，推断总体误差，并根据以下两种情况评价抽样结果：（1）抽样查出的误差数为0，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；（2）抽样查出的误差数为2，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。公式法：这意味着，如果样本量为69且无一例偏差，总体实际偏差率超过4.35%的风险为5%，即有95%的把握保证总体的总体实际偏差率不超过4.35%。由于注册会计师确定的可容忍偏差率为7%，,因此可以得出结论,总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小,总体可以接受。也就是说，样本结果证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。这意味着，如果样本量为69且发现2个偏差，总体实际偏差率超过9.13%的风险为5%，由于注册会计师确定的可容忍偏差率为7%，,因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大,总体不能接受。注册会计师应当扩大控制测试的范围，以证实初步评估结果，或者提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。查表法：在本实训中，注册会计师应当选择可接受的信赖过度风险为5%的表评价样本结果。样本规模为69，注册会计师可以选择样本规模为70的那一行，当样本中未发现偏差时，应选择偏差数为0的那一列，两者交叉处的4.2%即为总体的偏差率上限，与利用公式计算的结果4.35%相近。此时，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小,总体可以接受。抽样查出的误差数为2时，应当选择偏差数为2的那一行，两者交叉处的8.8%(约等于9%)即为总体的偏差率上限，与利用公式计算的结果9.13%(约等于9%)相近。此时，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大,总体不能接受。第二节 细节测试中统计抽样技术的应用实训实训：诚德信公司应收账款细节测试中抽样技术的应用1.确定审计抽样目标：注册会计师对诚德信公司进行审计抽样测试的目标是确定在考虑坏账准备之前的应收账款是否存在重大错报。2.确定总体：注册会计师对诚德信公司进行审计抽样测试的总体是该公司2500笔的应收账款的总体容量。3.确定样本规模：将该公式应用于诚德信公司，得到：4.选取样本（随机选样）：选取的前10张发票号码分别是：2044、3821、2383、1792、1958、2592、1635、2165、3430、2114。5.对样本实施审计程序：注册会计师从包含2500个应收账款账户的总体中随机选取了34笔应收账款，并进行了函证，其中28个客户回函证实，其余6个客户采用了替代审计程序进行验证。6.分析样本误差： 其中：6193.98为7个项目客户错误数的平方和。总体错报上限=5575+6615.77=12190.77（元）总体错报下限=5575-6615.77=-1040.77（元）7.推断总体误差（计算总体错报）计算的总体错报上限12190.77元超过了注册会计师确定的可容忍错报12000元，但接近可容忍错报12000元；总体错报下限（1040.77）元，其绝对值小于注册会计师确定的可容忍错报12000元，因此，应收账款的总体账面价值是可以接受的。实训二：XYZ公司主营业务收入审计细节测试中抽样的应用1针对实训资料，假定注册会计师周琳以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？选取的10张销售发票样本的发票号码分别为4638、5707、2592、2165、3430、4955、2114、2556、5753、2835。2如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定XYZ公司2006年度主营业务收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断XYZ公司2006年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。平均差额=（1000300-1000000）/10=30（元）估计的总体差额=304000=120000（元）估计的总体价值=180000000 120000=180120000（元）实训三：Y公司应付票据项目审计中抽样的应用1.五笔：19、31、43、55、67。 计算过程：抽取样本的间距是：72/612 则抽取的样本是：71219、191231、311243、431255、551267。2. 推断的总体的实际价值（1）比率估计抽样：推断的总体的实际价值是：18000000元计算过程：样本的比率是：1680000/14000001.2推断的总体金额是：150000001.218000000元（2）单位平均估计抽样：1680000/672=20160000元（3）差额估计抽样：(1680000-1400000)/672+15000000=18360000元第三节、细节测试中非统计抽样技术的应用实训1.确定审计抽样目标: 本实训的目标为：确定借方金额共计425万元的应收账款余额是否存在重大错报。2.确定总体及抽样单元：本实训中，为了确定应收账款余额是否存在重大错报，将总体定义为应收账款明细表上的所有项目。本实训中，注册会计师定义的抽样单元为构成应收账款余额的每笔交易。3.界定错报：本实训中，注册会计师定义的错报为由于错误和舞弊导致的且没有正当理由解释的错误余额。4.确定样本规模：5.选取样本（根据职业判断）：注册会计师决定将这个样本规模在两组账户之间进行分配，以使每组的样本数量大致与该组账户的账面金额成比例。因此，注册会计师从第一组（余额大于或者等于5 000元的账户）中选取了81个账户中的54个，从第二组（余额小于5 000元的其余账户）中选取了剩余的27个账户。6.对样本实施审计程序：注册会计师向81个其账户余额被选取的客户和百分之百检查组中5个客户寄发了询证函，共86份询证函。收到了71份已经填写的回函，通过替代审计程序，注册会计师能够合理确信未回函的15个账户余额是真实的应收账款，没有错报。在71份回函中，有3 个客户表示其余额被高估，高估金额为7 050元。注册会计师进一步调查了这些余额，结论是它们的确存在错报，并确定这些错报是由会计流程中的普通错误所导致的。7.分析样本误差，推断总体误差（计算总体错报）: 注册会计师对上表进行观察分析后认为总体错报金额与总体项目的总金额相关的可能性比与总体规模相关的可能性更大，所以决定使用样本金额占该组总体金额比例来估计总体错报。表6-21 根据样本错报推断总体借报表组高估金额（1）样本金额占该组总体金额比例（2）推断的总体错报（1）（2）5000元及以上组6 30029.56%21 3005000元以下组7505%15 000合计7 050-36 300由于管理层同意更正已发现的7 050元的错报，因此剩余的错报变为29 250元，与预计应收账款的错报为35 000元相比较，认为其假设与结果一致。然后注册会计师将推断的总体错报金额29 250元与确定的可容忍错报为125 000元相比较，会做出何种判断？注册会计师认为应收账款账面余额发生的错报超过可容忍错报而得到上述结果的风险很小，因此，总体可以接受。但同时，注册会计师还应将根据样本结果推断的错报与其他已知和可能的错报汇总，以评价财务报表总体是否可能存在重大错报。第七章 销售与收款循环实训练习参考答案第一节 主营业务收入主营业务收入实训练习参考答案1 调整上年退货销售 借：应付账款 120 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 17.44 主营业务收入 102.56 结转成本 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 2. 调整附有销售退回条件的销售 借：银行存款 468,000 贷：预收账款 468,000 借：发出商品 300,000 贷：库存商品 300,000 借：主营业务收入 400,000 应交税金应交增值税 （销项税额） 68,000 贷：预收账款 468,000 借：发出商品 300,000 贷：主营业务成本 300,000 3. 调整上年销售 借：以前年度损益调整 600,000 应交税金应交增值税（销项税额） 102,000 贷：银行存款 702,000 借：库存商品 400,000 贷：以前年度损