《审计学原理与实验》课堂案例(第5章).doc

第五章 审计方法第一节 审计方法体系 一、审计方法体系的构成审计方法体系的构成示意图详查法逆查法复算法审阅法调整法调节法核对法抽查法顺查法查询法观察法盘点法鉴定法内控制度测试法审核检查方法调查验证方法预测分析方法：共有10种决策分析方法：共有30种控制分析方法：共有6种绩效分析方法：共有3种比较法分析法推理法标准评价方法：共有8种归纳综合方法分 析方 法评 价方 法审计报告方法审计决定方法审计建议方法审计处理方法搜集审计信息方法加工审计信息方法利用审计信息方法审计方法体系详查法逆查法复算法审阅法调整法调节法核对法抽查法顺查法查询法观察法盘点法鉴定法内控制度测试法审核检查方法调查验证方法预测分析方法：共有10种决策分析方法：共有30种控制分析方法：共有6种绩效分析方法：共有3种比较法分析法推理法标准评价方法：共有8种归纳综合方法分 析方 法评 价方 法审计报告方法审计决定方法审计建议方法审计处理方法搜集审计信息方法加工审计信息方法利用审计信息方法审计方法体系 二、财务报表审计的常用方法 （一）审查书面资料的方法 3按审查书面资料的应用技术可分为： （1）审阅法应用举例： 【资料】澳达公司2007年5月份销售费用明细账如下：销售费用明细账2007年凭证号数 摘 要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他月日51略付产品包装费2 5002付报刊广告费3 0003付展览费9 5003付运费6505招待客户用餐1 0507付装卸费4008付赔偿金6 00011付产品包装费3 00013付车站装卸费86018付销货合同违约金4 00022付电台产品广告费4 00026付运输保险费1 48031付门市部职工工资2 65031付门市部差旅费1 200531销售费用结转5 5006501 2601 4807 0009 50014 900【要求】对销售费用明细账进行审阅，判断其存在的问题以及可能导致的结果。（2）复核（算）法（验算法）应用举例：【资料】1海天股份公司为经批准的上市公司。该公司2006年年末股权总数为2000万股。为了公司的进一步发展，经股东大会讨论决定并经主管部门批准，公司以41的比例进行配股，以扩大公司的股本。配股的资金于2007年7月1日由证券公司划入公司银行存款账户。配股后，公司的股权总数扩大到2500万股。 22007年度财务报表附注中列示了该公司每股净资产为3.17元，公司列示了以下计算公式，并对计算方法进行了说明：净资产总额 股权总数每股净资产 = 71430400元 2000万股 +500万股6 12 = = 3.17 元/股公司报表附注中说明：由于配股的资金是在2007年7月份转入公司账户的，公司实际运用这些资金的时间只有半年，因此在计算每股净资产时，股权总数的确定采用了加权平均的方法。【要求】运用复算法对该公司每股净资产指标予以验证，说明是否接受这一指标的意见。 （3）核对法应用举例：【资料】审计人员对金马股份有限公司审计时，取得如下资料：12007年12月31日资产负债表如下：资产负债表 2007年12月31日 单位：元资 产金 额负债和所有者权益金 额库存现金2 000.00银行借款40 000.00银行存款 96 640.00应付账款136 000.00应收账款22 516.00 应交税费12 000.00存货250 800.00 其中：增值税2 400.00其中：材料120 000.00 所得税9 600.00在产品130 800.00负 债 合 计188 000.00产成品实收资本400 000.00固定资产247 200.00盈余公积10 000.00未分配利润21 156.00所有者权益合计431 156.00资 产 合 计619 156.00负债和所有者权益合计619 156.00 22007年12月材料总账如下：材料总账2007年凭证号码摘 要收 入 发 出结 存月日121(略)期初余额26 000.002购 入150 000.0016购 入240 000.0031生产领用296 000.00120 000.0031合 计390 000.00296 000.00120 000.00 32007年12月生产成本总账如下：生产成本总账成 本 项 目直接材料直接人工制造费用合 计期初在产品40 000.004 000.008 000.0052 000.00本期投入296 000.0032 000.0050 000.00378 000.00本期费用合计336 000.0036 000.0058 000.00430 000.00单位成本1 120.00144.00232.001 496.00结转产成品（200件）224 000.0028 800.0046 400.00299 200.00期末在产品（100件）112 000.007 200.0011 600.00130 800.00 （注：该公司采用月初一次投料的方式，月末在产品成本按约当产量法计算，且月末在产品的完工率为50%）42007年12月材料收发存月报表如下：材料收发存月报表 材料项目 A材料B材料C材料D材料合 计期初数量300件80千克80套400千克单价40.00 100.00 50.00 5.00金额12 000.008 000.004 000.002 000.0026 000.00收入数量5200件1000千克1440套2000千克单价 40.00100.0050.005.00金额208 000.00100 000.0072 000.0010 000.00390 000.00发出数量4500件800千克560套1600千克单价 40.00100.0050.005.00金额180 000.0080 000.0028 000.008 000.00296 000.00结存数量1 000件280千克960套800千克单价40.00100.0050.005.00金额40 000.0028 000.0048 000.004 000.00120 000.0052007年12月31日存货盘点表如下：存货盘点表2007年12月31日存 货 名 称 单 位数 量材料：A材料 件1 400 B材料千克360 C材料 套1 120 D材料 千克800在产品 件100产成品 件0 6该公司企业所得税税率为33%。 【要求】对资产负债表以及总账、月报表和盘点表进行检查，指出存在的问题，并作出调整分录。 （4）调节法应用举例： 审计人员于2007年1月10日对被审计单位的存货进行检查，经查，该企业2006年12月31日甲材料账面结存5000件，2007年1月10日盘点结存4800件。2007年1月1日至2007年1月10日购进入库2000件，生产领用出库1500件。 则被审计单位2006年12月31日库存甲材料的实存数应为：结账日存量 = 盘点日存量 + 结账日至盘点日发出量 结账日至盘点日收入量 = 4800 + 1500 2000 = 4300（件） 即2006年12月31日，实际库存应为4300件，而账面库存5000件，说明账实不符，企业多计库存700件，应进一步查明原因及其对会计报表的影响程度。 审计人员应将调节情况记录于审计工作底稿中（如下）：存货盘点调节表客户： 编制人： 日期：2007年1月12日 索引号：盘点日：2007年1月10日 复核人： 日期：2007年1月15日 页次：名 称2007年1月10日盘点数2007年1月1日10日调节数比 较加：出库数减：入库数2006年12月31日实有数2006年12月31日账存数差异1234 = 1+2-356=5-4甲材料（件）48001500200043005000700合 计48001500200043005000700结论及说明：2006年12月31日，账面结存大于实际库存，企业多计。应进一步查明原因及对会计报表的影响程度。（6）比较法（对比分析法）应用举例：比较分析法在会计报表审计中的应用 龙腾股份有限公司资产负债表（局部） 2007年12月31日 单位：千元项 目本年未审数上年已审数增减金额增减百分比审计策略流动资产：货币资金713 731.6564 456.93649 274.721 007.30%增幅过大,特别关注应收票据2 153.103 222.27-1 069.17-33.18%减幅较大,一般审查应收账款70 665.0776 092.31-5 427.24-7.13%减幅小,一般关注预付账款1 910.5946 997.04-45 086.45-95.93%减幅大,重点审计其他应收款305 681.43162 013.61143 667.8288.68%增幅大,重点审计存货17 587.3251 045.73-33 458.41-65.55%减幅大,重点审计流动资产合计1 111 729.16403 827.89707 901.27175.30%非流动资产：持有至到期投资10.8215.94-5.12-32.12%减幅较大,一般审查长期股权投资482 695.41302 523.09180 172.3259.56%增幅大,重点审计固定资产29 046.93147 802.92-118 755.99-80.35%减幅大,重点审计在建工程3 865.144 602.49-737.35-16.02%减幅较小,一般审查无形资产25 795.1126 944.03-1 148.92-4.26%减幅小,一般关注长期待摊费用1 100.001 650.00-550-33.33%减幅较大,一般审查非流动资产合计542 513.41483 538.4758 974.9412.20%资 产 总 计1 654 242.57887 366.36766 876.2186.42% 提示:主要项目大幅增减,应从整体上查找原因。（7）分析法应用举例：结构分析法在会计报表审计中的应用 龙腾股份有限公司资产负债表（局部） 2007年12月31日 单位：千元项 目本年未审数占资产总额的百分比审 计 策 略流动资产：货币资金713 731.6543.13%所占比重大,重点审计应收票据2 153.100.13%所占比重很小,一般关注应收账款70 665.074.27%所占比重小,一般审计预付账款1 910.590.12%所占比重很小,一般关注其他应收款305 681.4318.47%所占比重大,重点审计存货17 587.321.06%所占比重较小,一般关注 流动资产合计1 111 729.1667.20%所占比重大,重点审计非流动资产：持有至到期投资10.820.00%所占比重太小,一般关注长期股权投资482 695.4129.17%所占比重大,重点审计固定资产29 046.931.76%所占比重较小,一般关注在建工程3 865.140.23%所占比重很小,一般关注无形资产25 795.111.56%所占比重较小,一般关注长期待摊费用1 100.000.07%所占比重太小,一般关注非流动资产合计542 513.4132.80% 资 产 总 计1 654 242.57100% 注:货币资金、其他应收款、长期股权投资所占比重大，而存货、固定资产所占比重过小，不符合企业一般情况，均应重点查明原因。（二）证实客观事物的方法 1.盘点法应用举例： 审计人员李强于2008年2月5日对华盛科技有限责任公司库存现金实施了突击审查,检查该公司2007年12月31日库存现金账存数2 968元是否客观存在。审计过程如下：（1） 盘点该日现金发现：未入账收款凭证2张，金额2 800元；未入账付款发票3张，金额300元；未入账借款白条1张，金额2 000元。 （2）盘点日现金账面余额3 648.80元，审计截止日至盘点日收入现金49 000元，支出现金47 800元。（3）李强编制了“库存现金监盘表”如下： 库存现金监盘表被审计单位： 华盛科技有限责任公司 项目： 库存现金监盘表 编制： 李 强 日期： 2008年2月5日 索引号： ZA 11 财务报表截止日/期间： 2007年12月31日 复核： 刘 刚 日期： 2008年2月6日 检 查 盘 点 记 录实 有 库 存 现 金 盘 点 记 录项 目项次人民币美元_元面额人民币美元_元上一日账面库存余额13 648.80张金额张金额张金额盘点日未记账传票收入金额22 800.001 000盘点日未记账传票支出金额32 300.00 500盘点日账面应有金额4=1+2-34 148.80100222 200盘点实有库存现金数额54 148.805014700盘点日应有与实有差异6=4-5 0.002027540差异原因分析10505005126022856172720.5199.50追溯调整报表日至审计日库存现金付出总额(+)747 8000.240.80报表日至审计日库存现金收入总额(-)849 0000.1555.50报表日库存现金应有余额9=5+7-8 2 948.800.051005.00报表日账面余额10 2 968.000.02报表日账面汇率0.01报表日余额折合本位币金额合计4148.8差 异 + （-）情况说明及审计结论： 现金短款，应进一步查明原因。 调整分录： 借：其他应收款 19.20 贷：库存现金 19.20 审计截止日现金审定数为2 948.80元。比 报 表比 账 簿-19.20本位币合计出纳员:吴俊 会计主管人员:郭凯 监盘人:李强 检查日期：2008年2月5日3.查询法（询证法）应用举例： 审计人员李强在审查华兴公司2007年12月31日的应收账款时，确定对下列账户的余额进行函询。审计过程如下：（1）索取企业应收账款明细账，分析确定函询对象如下：应收账款明细账AP公司2007年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额年月327125销货款未收280 000.00借280 000.00537收回货款210 000.00借70 000.006835销货款未收96 000.00借166 000.00921102收回货款66 000.00借100 000.001230196销货款未收500 000.00借600 000.001231结转下年（2）写肯定式的函询信如下：函 询 信AP公司财务部： 我们正在审查华兴公司的应收账款，希望得到您部的支持和配合。根据华兴公司的账簿记录，截止2007年12月31日，贵公司所欠款项的金额为600 000元。 请查对这一数据是否与贵公司在上述日期的会计记录一致，并在下端的回执处填写后退回。如果不符，请详细列明不符事项后径寄我们。随信寄出已贴足邮票并注明我们地址的空白信封一份。 本函仅为函证之用，并非催收款项，请勿将款项寄给我们。 非常感谢您部的配合！ 此致敬礼！ 中达会计师事务所（章） 2008年1月6日 （3）函询结果如下：回 执中达会计师事务所： 经查对，截止2007年12月31日，我公司所欠华兴公司的款项为100 000元。另外的500 000元货款，按照合同规定的供货日期为2008年1月8日，并且我们也未在年底时收到该笔业务的发票及货物。 AP公司财务部（章） 2008年1月9日（4）针对上述回信结果，作出审计结论： 向华兴公司索取12月30日入账业务的购销合同，并核对发票、出库单，正如AP公司所述确属2008年的业务。询问会计主管故意提前入账的原因，得知其实是使2007年的经营业绩看上去好一些。综合上述审计证据，审计确认截止2007年12月31日华兴公司应收AP公司的货款余额为100 000元。 建议调整： 借：主营业务收入 427 350.43 应交税费应交增值税（销项税额） 72 649.57 贷：应收账款 500 000第二节 审计方法的综合运用 由于审计工作的复杂性及对审计质量的要求，审计查明某一个事项的真实性、合法性，需要充分和适当的审计证据，就需要将多种审计方法结合使用。 例如：审计人员在审查长清昌宏公司2007年度主营业务收入的真实性、正确性时，审查了一张记账凭证如下：记账凭证 2008年1月2日 凭证第12号摘 要会计科目子细目借方金额贷方金额销售甲产品款项收妥入账银行存款12 636.00主营业务收入甲产品10 800.00应交税费增值税（销项税）1 836.00合 计12 636.0012 636.00审核:王强 记账:丁一 制证:丁一 出纳:柳威 该记帐凭证附有3张单据（进账单、发票、出库单），其中：所附增值税专用发票如下： 增值税专用发票 此联不作报销、扣税凭证使用 开票日期：2007年12月30日 103100425 购货单位名称：山东泉城百货公司纳税人识别号：（略）地址、电话：（略）开户行及账号：（略）密码