破产清算审计的基本程序及专用底稿.doc

破产清算审计的基本程序及专用底稿产清算审计的基本程序及专用底稿蔡钧一,破产清算审计的基本程序企业在法院受理破产申请进入破产清算程序以后,其依法成立的清算组(在案件受理后破产宣告前成立的,贝为企业监管组,下同),均应委托会计师事务所或由法院商请政府指定审计机关派员进驻破产企业进行清算审计.最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定(法释-200223号,以下简称规定)第18,41,49,53条,都具体规定了破产清算的审计工作.审计人员进驻破产企业后,一般应按以下程序开展审计工作:第一步,做好清算审计的预备工作1.协助清算组接受破产企业.清算组接受破产企业,除由法院开会宣布外,在形式上还要由破产企业的原管理当局向清算组移交资产负债.移交程序可以从简:(1)使用通用的资产负债表;(2)以破产宣告日(或破产案件受理日,下同)为移交表截止日;(3)在表的下方标明移交,接收和监交人并分别签字;(4)x.-J-资产的盘点,清查等工作可暂不进行,待清算审计时统一实施.2.设计,印制破产清算审计的专用工作底稿.破产清算审计远不同于正常的年度会计报表审计,所以需要设计,印制一套专用工作底稿.这些底稿的式样除各自正表内容外,其上部和下部还要增设一些与破产清算相关的如债权债务核对,证据附件,相关人员签字和清算组负责人审批等栏目.作者实践中使用的清算审计专用工作底稿主要有:(1)账页式底稿,正表部分仿会计上借,贷三栏式账页设计;(2)审计调整分录表,正表部分仿会计上通用记账凭证设计;(3)债权申报对账单,正表部分仿银行存款余额调节表设计;(4)发生额,余额明细表,其?36?正表部分主要有明细科目,余额两栏;(5)报销凭证或费用人账登记表,其正表部分设费用类别,证据张数,金额,备注等几栏,作为内部职工申报债权使用;(6)资产,负债项目审计调整情况分析表,总结和分析资产,负债科目审计调增,调减情况,撰写审计报告时使用.3.接收破产企业原账务余额并转换为破产清算会计科目,建立相当于会计总账,明细账的全套账页式底稿.财政部财会199728号文件,设置了一套适用于企业破产清算,简便易行的共23个清算会计科目,将除清算费用以外的全部损益,所有者权益类的科目合并成一个清算损益科目.鉴于企业职工在破产清算中的特殊地位,作者认为破产清算时还应增设职工往来科目,其核算内容除企业欠职工及职工欠企业的款项外,还应核算与职工切身利益直接相关的欠交的各种劳动保障费用.这样,清算结果职工往来科目的贷方余额,就是破产企业第一受偿顺序债务总额.相当于总账,明细账的账页式底稿建立后,应试算平衡,如果有些总账科目余额与所属明细科目余额合计不等,而一时又查不清原因,可在本科目明细账内增设明细账溢余或明细账短少明细账户暂时调平,审计时再行核销.第二步,实施实质性审计程序(一)通知破产企业的外部债权人中报债权并核对外部负债按照规定,法院受理企业破产案件以后,应在25日内书面通知已知的外部债权人申报债权,这一程序有效地取代了负债审计中的函证发送.债权人收到法院通知后,必须在3O天内向法院或清算组申报债权,审计人员应协助一破法院或清算组与债权人核对往来,确认债务金额,填制债权申报对账单,完成审计中的全部函证程序;对于已送达通知但逾期未申报的债权人,视为其放弃债权,所欠债务以及账面上无特定债权人的债务,均应予以核销.对于通知无法送达的已知债权人和账面上未列示债务的外部债权人,应由法院登报公告,通知其申报债权,登报后逾三个月仍未申报的,视为放弃债权.(二)通知破产企业的债务人清偿债务并核对应收款余额进入破产清算程序后,审计人员应协助清算组,书面通知破产企业的债务人清偿债务,债务人对通知所列债务的真实性或金额有异议的,可在收到通知后七Et内提出异议并与清算组核对,这一程序也取代了审计中的函证过程.实践中,清收债权通知的送达(对方签字)和实际清收都有较大的难度,且清收成本较高,收效不大.因此,除经清理认为绝无可能收回的债权(应收款)应在经清算组批准后核销外,对于大量存在的,清算后期仍未收回,但既不宜核销,又不能作为破产财产分配给债权人的应收款项(含职工往来借方余额),可以在征得清算组和法院同意后,按照预计可能收回的金额,倒轧出预计损失,提取适量甚至等额的坏账准备金,以力求审计后应收款项的账面价值真实,公允.(三)对除债权以外的各类资产进行清理审计1.对存货,固定资产等实物资产,通过监盘等审计程序,与清算组及评估人员共同查验其实有数量,并按实有数量和原账面单价确认其审定金额,其差额再通过适当的程序进行审查;实物资产的实际价值,均由评估人员通过诼估确认.在建工程,固定资产清理等科目余额,应按实物资产进行清理审计.2.股权投资,未兑付的债券投资和无形资产(含土地使用权),审计人员只能通过一般查账程序,确定其账面应有金额,其实际价值也应交评估确定.(四)对职工往来进行清理审计对于结欠职工的工资,集资,承包保证金,医疗费等款项,应逐项进行清理,记入具体职工名下;对欠交的养老保险金,失业保险金,医疗保险金等劳动保障基金,也应逐项与相关部门核对,欠交的部分原未挂账的,应补充提取并统一按劳动保障机构的名称为明细科目挂账;对按规定应纳入第一受偿顺序的职工解除劳动关系补偿金,可以按职工记入各人名下,也可以总挂一个账户,分配时统一处理.经清理后有些职工仍欠破产企业款项,应视同外部应收款,由审计人员提供职工欠款清单交清算组清收.(五)以上清理过程中发生的应借,应贷资产,负债的事项,审计人员应分别编制债权申报对账单,审计调整分录表,报销凭证或费用入登记表等凭证式底稿,统一编写凭证式底稿索引号,并在总账,明细账底稿中作详细记录.所有凭证式底稿都应复写或打印一式几份,经各方签字盖章后分交各方使用.第三步,出具审计报告审计终结时,审计人员应就清算审计过程和结果出具审计报告,审计报告中涉及资产评估的,可视具体情况,在协商确定审计的报表截止日与评估的基准日在同一时点(破产宣告日)的前提下,选择采用以下方法进行衔接:1.先审计,后评估,在审计的基础上进行评估.采用这种方法时,审计报告应说明:本报告所披露的实物资产,无形资产资产的价值,均以现有实存数量和账面单价为基础计算,这些资产的实际价值,应以评估确认的价值为准.2.先评估,后审计,将评估结果融入审计报告中.采用这种方法时,审计报告序言段应说明:在报告出具前,清算组已委托(资产评估机构)对本报告所涉及的实物资产,无形资产进行了评估.本报告披露的上述资产的价值,均以评估确认的价值为准.审计报告应附有审计前后资产负债表,法院合议庭成员,清算组成员和所有外部债权人,应每人备置一份.第四步,编制明细账户余额表并向清算组?37?移交审计后账务余额计人员在进行破产清算审计时,除可以使用少审计报告出具后,审计人员还应按审计结果量通用的审计工作底稿外,还必须设计和印制编制明细账户余额表,该表至少一式两份,一份一系列的破产清算审计工作底稿.交会计人员凭以建立清算组账务,另一份则作为(一)新旧科目转换对照表审计工作底稿留存.清算组会计人员接收审计财政部财会1997328号文件规定,企业依后账户余额时,应在明细账户余额表接收人栏法进入破产清算程序以后,应按照非持续经营签字,尔后将清算期间发生的清算费用开支,欠的核算原则,采用简易的,破产清算的会计科款收回和资产处置,变现等会计业务在新建账簿目.这样,审计人员应通过新旧科目转换对照上登记,审计人员对此负有协助和辅导的义务.表(见表一)或分录调整法等方法,将破产企业二,破产清算审计的专用底稿原用会计科目及余额,转换为破产清算企业适根据破产清算审计具有采用详查法,审计用的会计科目和余额,并以新科目及其余额为调整频繁,审计与破产清算密切结合的特点,审未审金额展开审计.表一新旧科目转换对照表被审计单位名称:报表截止日:行次I企业原用科目J金额j对应行次l行次I破产清算科目I金额l对应行次编制人:1日期:f复核人:1日期:总页次:索引号:注(表一):(1)对应行次,是指本行金额转入哪一行或哪几行?或者本行金额自哪一行或哪几行转来?(2)报表截止日,是指审计人员接收破产企业原账务金额的截止日期,按规定这一日期应为破产宣告日.(-)账页式底稿根据清算审计账务调整频繁和清算组会计力量相对簿弱的特殊情况,审计前清算组应将接收的原破产企业的账户余额全部移交给审计人员(清算期间发生的清算费用开支,欠款收回,资产处置变现,新增加的共益性借款等会计业务,仍应由清算组会计人员负责),审计人员接收的破产企业原账户余额,在转换为新的会计科目后,应过入账页式底稿(格式见表-),并建立专供审计人员使用,底稿式的总账和明细账.表二账页式底稿被审计韵名称:科目名称:明细科目名称:日期凭证式底月日稿索引号摘要借方贷方借或贷余额审计检查记录审计结论:记账:复核:总页次:索引号:注(表二):(1)表中第一行:日期应写审计的报表截止日,摘要应写未审金额或接收数;(2)审计检查记录,是使用账页式底稿审计企业破产前具体账户发生额时所进行的记录.(三)债权申报对账单计人员设计,复写或打印一式多份,其中一份交债权申报对账单(格式见表三)一般由审债权人,一份作为审计工作底稿使用和保存.?38?表三债权申报对账单编号:科目:债务人:债权人:电话:住址:邮政编码:审计核对人(签字):电话:附件张,原件保管人:债权人中报金额:债务人账面金额:调增项目及金额:调增项目及金额:1.1.调减项目及金额:调减项目及金额:1.1.调整后余额:调整后余额:双方确认债权金额(大写):总页次:索引号:注(表三):(1)审计核对,是指双方核对调整前,审计人员对债务人账面余额所进行的核对;审计接收人,是指在债的双方核对,调整,确认后,将申报对账单交一份给审计人员记账时签字.(2)附件,是指债权人申报债权时提交的证明债权存在的相关证据.(3)表中两处调整后金额,与双方确认的大写金额三者应该相等.(四)破产清算报销凭证及费用人账登记表清算期间,破产企业职工往往会持应由企业报销的费用单据,或以口头形式向清算组主张债权,清算组在审计人员配合下经调查清理后,确认其债权有效的,除涉及职工人数多的补记欠发工资,应支付职工补偿金等可以用审计调整分录表并附发生额明细表人账外,都应该使用只列示发生额,不列示余额的破产清算报销凭证及费用人账登记表(见表四).表四破产清算报销凭证及费用入账登记表(代收据)编号:申报人:联系地址:电话:费用类剐证据张数金额相关说明差旅费医疗费合计合计人民币(大写):申报人(签字):登记人(签字):清算组负责人(签字):审计调整分录:凭证保管人(签字):审计记账人(签字):日期:(清算组盖章)总页次:索引号:?39?(五)审计调整分录表有审计调整都应填制审计调整分录表(见表破产清算过程中,所有账户余额的新增,核五).该表一般情况下应复写或打印一式两份,销和变更,除可使用以上表三,表四格式的表格一份由审计人员凭以登记账页式底稿,另一份复写并以其中一份作为凭证式底稿外,其余所交清算组会计人员备查.表五审计调整分录表被审计单位名称:报表截止日:调整日期:总页次:(六)发生额,余额明细表发生额,余额明细表(见表六)主要用途为:(1)清算组向法院提交债权,债务清册时,可以用索引号:很多账户时,可以抄录该明细表作为审计调整分录表的附件;(3)审计终结,审计人员向清算组会计人员移交审计后资产,负债明细账户余额,可用该表抄录上报;(2)核销,增加,减少账户余额涉及该表抄录明细并由清算组会计人员签字接收.表六发生额,余额明细表被审计单位:具体审计事项:科目(项目)名称:审计项目报表截止日或期间:发生额或余额方向(借或贷):编制日期:年月日明细科目金额记.账明细科目金额.记账计编制人:.复核人:接收人:总页次:索引号:(dz)资产,负债审计调整原因分析表过程的披露,则必须先总结,分析审计过程中对破产清算的审计报告,是向债权人和其他有各科目余额的调增,调减的原因和金额,然后依关方面报告审计过程和结果的书面文件,而审计据调整原因分析表(见表七)起草审计报告.表七资产科目审计调整原因分析表被审计单位:报表截止日:科目名称:分析日:.项目笔数金额项目笔数金额一,未审金额三,审计调减:二,审计调增:1.财产盘亏1.资产盘盈2.核销挂账费用2.漏记应收款项3.列为应收款证据不足3.其他科目转入审计调减合计审计调增合计四,审定金额(编制人,复核人,索引号等栏目略)?40?借款费用是指企业因借款而发生的利息,折价或溢价的摊销和有关辅助费用以及外币借款的汇兑差额.借款费用资本化是指将发生的借款费用不计人当期损益而予以资本化,计人固定资产价值内,在一定期间内通过折旧计人损益.为了规范会计对借款费用(包括资本化)的处理,财政部于2001年发布了企业会计准则一借款费用,为了规范执行这一准则,全面落实准则关于借款费用资本化的规定,本文拟对其有关问题谈谈浅见.一,借款费用资本化的范围,条件及时间界定1.应予资本化的范围.应予资本化的范围包括两个方面的内容,一是应予资本化的借款范围,它是指专门借款,除此之外的各种借款均不属于资本化的借款范围;二是应予资本化的资产范围,只能是固定资产,而不能是存货,无形资产,长期投资等.2.开始资本化的条件.企业会计制度规定,企业为购建某项固定资产而借人的专门借款所发生的利息,折价或溢价的的摊销和汇兑差额,应当同时满足以下三个条件时开始资本化:(1)资产支出已经发生;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始.3.停