13-第十三讲

第十三讲知识点33：所得税会计处理一、确认递延所得税资产的情形：1.计提资产减值准备2.预计负债3.会计折旧大于税法折旧4.广告费超支5.股份支付确认管理费用等6.当年亏损二、确认递延所得税负债的情形：1.公允价值计量的资产，期末公允价值大于账面价值2.会计折旧小于税法折旧3.使用寿命不确认的无形资产4.分期收款销售5.合并报表中确认资产公允价值（大于账面价值） 三、合并报表递延所得税问题：1.确认递延所得税负债 2.确认递延所得税资产 3.结转递延所得税资产 合并报表涉及的3种情况递延所得税4.其他【例1-单选题】2017年1月1日，甲公司向乙公司股东A公司定向增发4 567万股普通股，取得其持有的乙公司60的股权，形成非同一控制下合并，税法认定为免税合并。购买日，乙公司可辨认净资产账面价值 为6 000万元，公允价值为7 000万元，差额为一项固定资产的增值。 甲、乙公司适用的所得税税率为 25。不考虑其他因素，因该事项甲公司2017年合并报表中应（ ）。A.确认递延所得税资产250万元B.确认递延所得税负债250万元 C.不产生纳税差异D.确认资本公积1 000万元 网校答案：B网校解析：税法上的企业合并是指两个（或以上）纳税人合并为一个纳税人，最典型的就是吸 收合并，完成后被合并企业注销法人资格，同时独立纳税人资格也消除。本题中，甲公司取得乙公司 控股权属于“控股合并”，被合并方仍保留法人资格的，即税法上的“股权收购”，因为被收购方保 留独立纳税人地位，因此其各项资产、负债的计税基础保持不变，即双方均不产生纳税差异问题。在 合并报表中，按购买法进行会计处理，固定资产按增值后的公允价值计量，从合并报表角度，产生 应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债250万元，资本公积750万元。另外，在涉及企业合并的题 中，未特别说明的情况下，一般都假设是免税合并。【例2-多选题】下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有（ ）。A.按公司现金股票增值权实施计划，确认当期成本费用 B.采用公允价值后续计量的投资性房地产，期末公允价值大于账面价值 C.对使用寿命不确定的无形资产，纳税申报时按10年进行摊销 D.按公司设定受益计划条款，采用累计福利单位法确认成本费用网校答案：BC网校解析：选项AD产生可抵扣暂时性差异。【例3-多选题】甲公司于2017年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出45万元，开发阶段不符合资本化条件支出35万元，符合资本化条件支出120万元形成无形资产，假定该无形资产于2017年7月30日达 到预定用途，采用直线法按5年摊销。该企业2017年税前会计利润为1 000万元，适用的所得税税率为 25。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用，以下说法正确的有（ ）。A.2017年计入管理费用的金额是92万元 B.2017年应交所得税是238.5万元 C.该事项产生可抵扣暂时性差异54万元 D.确认递延所得税资产13.5万元网校答案：ABC网校解析：2017年计入管理费用的金额4535120561292（万元），选项A正确； 2017年应交所得税（1 0009250）25238.5（万元），选项B正确；无形资产余额的50 形成可抵扣暂时性差异，（1201205612）5054（万元），选项C正确；但不确认递延所得税资产，选项D不正确。知识点34：外币折算1.企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 一、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算； 二、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；三、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经 济环境发生了重大变化。2.汇兑损益计算3.外币报表折算【例1-单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售 产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元8.30元人民币；5月31日的市场汇率为1欧元8.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元8.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元8.35元人 民币；7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元8.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（ ）万元人民币。A.-10 B.15 C.25 D.35网校答案：D网校解析：该应收账款5月份应当确认的汇兑损益500（8.288.30）-10（万元人民 币），为汇兑损失，应借记财务费用。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益500（8.35-8.28） 35（万元人民币），应贷记财务费用。【例2-单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司2017年11月20日进口一批原材料并验收入库，100万美元货款尚未支付。12月18日，支付货款70万美元，当 日即期汇率为1美元6.6元人民币。2017年11月30日即期汇率为1美元6.58元人民币，12月31日即期 汇率为1美元6.65元人民币。上述交易或事项对甲公司2017年12月份营业利润的影响金额为（ ） 万元。A.3.5 B.-3.5 C.1.5 D.-1.5网校答案：B网校解析：该应付账款12月份应当确认的汇兑损益306.65（1006.58706.6）3.5（万元人民币），为汇兑损失，应借记财务费用。【例3-多选题】下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（ ）。 A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算 B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇