会计基础》第一章

会计基础 第一章 总论 如何通过会计从业资格考试 一 学习方法1 预习 能看懂多少算多少2 听课 预习中看不懂的部分通过听课将其学懂3 复习 看书 做题 考试前至少要看四遍书 看书的重要性 看都记不住 不看更记不住 不要计较记住了没有 而要计较看了没有 书读百遍 其义自见 如何通过会计从业资格考试 二 考试题型1 单项选择2 多项选择3 判断题4 综合题 55分 前三种题型可以通过习题集上的题目掌握知识点 考试只有小部分出自习题集 综合题我们会出给大家练习 如何通过会计从业资格考试 三 条件保证1 足够的时间保证从报名到考试必须重新安排自己的作息时间 早起一个小时 晚睡一个小时 取消原来下班之后及休息日的逛街和约会等 2 足够的毅力保证上述作息时间一定要坚持 历次考试证明 只要学员做了足够的功夫 就能通过考试 没有做足功夫的 就可能通不过考试 第一节 职能与对象 一 会计的概念1 定义 会计是以货币为主要计量单位 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 2 现代会计法的两大分支 教材1页最后一行 财务会计和管理会计 两者区别有二 提供信息的对象不同 对信息侧重的时期不同 过去 未来 第一节 职能与对象 二 会计的职能1 两个基本职能 会计核算和会计监督 教材2页 一 二 2 熟悉两个基本职能的概念 会计核算 是会计的最基本职能 教材2页中间的定义 会计监督 教材3页 二 下第一段的定义 第一节 职能与对象 3 两个基本职能的关系 教材3页最后一段 两句话 会计核算如同人们照镜子 通过照镜子人们可以清晰的看到自己的状态 反映会计监督如同照镜子之后 人们采取的改善措施 4 会计的全部职能出两个基本职能外 还有预测经济前景 第一节 职能与对象 参与经济决策 评价经营业绩等 总结 最基本职能只有一个 基本只能有两个 全部职能有五个 第一节 职能与对象 三 会计对象1 三种表达方式 1 是会计核算和监督的内容 2 凡特定主体能够以货币表现的经济活动 都是会计核算和监督的内容 也就是会计的对象 也就是说不能以货币表现的经济活动就不是会计的对象了 3 又称价值运动或资金运动 4页 第一节 职能与对象 2 以工业企业为例说明会计对象即资金运动的过程 企业的资金运动表现为资金投入 资金运用 资金退出三个过程 3 5页 中间的观点 不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象 只有能够以货币表现的经济活动 才是会计核算的内容 第二节会计基本假设 序言 会计基本假设的概念及四个基本假设的名称 会计基本假设是会计确认 计量和报告的前提 是对会计核算所处时间空间条件所做的合理设定 会计是人类社会众多职业门类的一种 人类的任何活动都是在一定假设条件下进行的 如法律的假设是 人之初 性本恶 同样会计业需要一定的假设条件 第二节会计基本假设 会计核算的基本假设包括 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 一 会计主体1 概念会计主体是指会计核算和监督的特定单位或组织 是会计确认 计量和报告的空间范围 通俗地说凡是需要开展会计工作的组织甚至个人 都是会计主体 教材6页第二段 第二节会计基本假设 2 这一假设的主要意义 做了两个区分 1 将会计主体的经济活动与个人的经济活动区别开来 这里的个人包括所有者和职工 例如 一个人投资人创办的企业 我们称之为私营企业或独资企业 老板一家人在外边吃饭就属于所有这个人的经济活动 发票不允许回公司报销 而为了找到客户请客户吃饭就是公司 会计主体的经济活 第二节会计基本假设 就必须要记在公司的账里 2 将本主体的经济活动与其他主体的经济活动区别开来 例如 甲公司发生的经济业务要入甲公司的账 乙公司地经济活动要入乙公司的账 不能把甲公司的单据拿来记入乙公司 也不能把以公司的单据拿来计入甲公司 第二节会计基本假设 3 两种主体的差别 1 会计主体与法律主体不是对等的概念 一般来说 法律主体可以是会计主体 但会计主体不一定是法律主体 法律主体 通俗地说是能够以自己的名义参与法律事务的单位或个人 单位有的是法律主体 有的就不是 按照相关法律规定 只有有限责任公司和股份有限公司才是法律主体 第二节会计基本假设 因此不难理解 在整个社会上 会计主体的数量一定大于法律主体的数量 2 会计会计主体的多种存在形式 教材7页第二段 例 确立会计核算空间范围的是 A 会计主体B 会计分期C 会计监督D 持续经营 第二节会计基本假设 例2 判断 企业集团不是一个独立的法人 但可以作为一个会计主体 例3 判断 会计主体与法律主体不完全对等 法律主体可以作为会计主体 但会计主体不一定是法律主体 第二节会计基本假设 二 持续经营该假设只需记住概念即可 是指在可以预见的未来 会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务 在该假设下 会计确认 计量和报告应当以企业持续 正常的生产经营活动为前提 非持续经营 第二节会计基本假设 例1 判断题 持续经营是指企业能够持续不断的经营下去 因而它仅仅是一项会计假设 缺乏客观存在的基础 三 会计分期1 定义 教材8页 2 会计分期的目的及表现3 我国的会计年度 教材9也第一段 第二节会计基本假设 四 货币计量1 定义 教材第9页 该假设是为了克服实物计量单位的不足提出的 2 我国关于记账本位币的规定 说明什么叫记账本位币 不需掌握 在多币种核算 且不同币种币值不等的情况下 将其中的一个币种固定下来 其他币种均折算为该种货币单位 第二节会计基本假设 五 四个假设之间的关系 教材10页第三节标题上边段落 结绳纪事 第三节会计基础 一 首先知道会计有两种基础 权责发生制 收付实现制 二 如何理解两种基础它们专门用来解决某个特定月份的收入和费用的确认问题 例如 某月份销售一批产品 显然 当月收到了货款 一定是当月的收入 但如果没收到货款 要不要确认为当月的收入呢 第三节会计基础 再如 我们于2011年8月份向文具店赊购2000元的办公用品 约定9月份付款 那么该项费用应确认为8月份的呢 还是应该确认为9月份的 正确的回答是 看企业采用的是哪种会计基础 一 权责发生制 教材11页第一行 要求以发生和归属为标准确认收入和费用 而不是以款项的收付为标准 第三节会计基础 二 收付实现制要求以款项的收付为标准确认收入和费用 即 收到钱了就是收入 当月没收到钱就不是收入 当月花了钱就是费用 没花钱就不是费用 例 2011年1月1日购买全年财产保险费12000元 按权责发生制的要求 1月份只有1000元的费用 即12个月每个月均摊1000元 而按收付实现制的话 1月份的费用为12000元 其他月份没有 第三节会计基础 二 某企业7月份发生下列经济业务 1 销售产品5000元 款项存入银行 2 销售产品10000元 货款未收到 3 支付下半年财产保险费3000元 4 收到上月应收的销货款8000元 第三节会计基础 5 收到客户预付来的货款4000元 下月供货 6 本月应付水电费400元 下月支付 7 预收下半年房租6000元 8 预提应由本月份负担的利息500元 下月支付 要求 分别按权责发生制和收付实现制计算7月份的收入和费用 答案作在下表内 第三节会计基础 第三节会计基础 再例 广源公司2011年12月份发生一下经济交易于事项 1 收到某客户上年度所欠货款50000元存入银行 2 以银行存款支付本季度借款利息9000元 3 以银行存款预付下年度报刊费1200元 第三节会计基础 4 赊销一批货物价款10000元 假定不考虑税费 约定3个月后收款 5 根据销货合同 收到某客户篝火定金20000元 存入银行 6 计算确定本月份应负担的设备租金2000元 以后月份付款 7 计算确定本月份应负担的报刊费100元 该款项系上年度12月份支付 第三节会计基础 要求 根据上述资料 分别按权责发生制和收付实现制确定广源公司2011年12月份收入与费用的金额 第三节会计基础 第三节会计基础 三 要明确两种基础的应用范围1 企业会计确认 计量和报告都采用权责发生制 教材10页最后一段 2 行政单位会计采用收付实现制 事业单位除经营业务可以采用权责发生制外 其他业务均采用收付实现制 第四节会计要素与等式 一 会计要素的确认小知识 会计确认 就是经某项目认定为什么要素 一 会计要素的概念1 定义 见教材11页下部 划下来 2 六要素的名称及分组 教材12页第二段 3 相对静止反映企业财务状况的有三个 显著变动 反映企业经营成果的有三个 第四节会计要素与等式 例 下列会计要素中 表现资金运动相对静止状态 反映企业财务状况的要素有 ABD A 资产B 负债C 收入D 所有者权益 例 下列会计要素属于表现资金运动的显著变动状态 反映企业经营成果的包括 ACD 第四节会计要素与等式 A 收入B 资产C 费用D 利润 二 反映财务状况的会计要素1 资产 1 定义 教材12页 通俗地说 资产就是企业中看得见摸得着的那些东西的总金额 比如厂房机器设备是资产 叫固定资产 仓库里的材料 成品等是资产 叫原材料 库存商品 存放在银行的款项是资产 叫银行存款 存 第四节会计要素与等式 放在企业的款项是资产 叫库存现金 客户欠的货款是资产 叫应收账款 等等 第四节会计要素与等式 2 资产的三特征 必须记住 3 资产的基本分类 按其流动性分为流动资产和非流动资产 流动性是某资产项目从现有状态变成货币形态所需时间的长短 短于或等于1年的为流动 长于1年的为非流动 2 负债 1 定义 见教材13页 记住 第四节会计要素与等式 2 负债的三特征 见教材13页 划下来 记住 通俗地说 负债就是企业欠别人的资金或钱 比如 从银行借来的需要在一年之内归还的借款 叫短期借款 从银行借来的需要在一年以上归还的 叫长期借款 买了别人的货物 过一段时间再给货款 叫应付账款 买了别人的货物 给人家签发商业汇票 叫应付票据 卖货物先 第四节会计要素与等式 收对方一定的款项 叫预收账款 应该上缴的税金叫应交税费 应发未发的工资及福利费叫应付职工薪酬 应该发放给股东的利润叫应付股利 应该支付给银行的利息叫应付利息 等等 第四节会计要素与等式 3 所有者权益 1 定义 见教材14页 划下来 记住 2 所有者权益的三特征 教材14页下部 划下来 记住 3 所有者权益的三来源 15页上边 四内容 实收资本 是企业所有者 也叫股东或老板 投入企业的资金 可以是钱 也可以 第四节会计要素与等式 是实物 资本公积 来自于资本溢价 就是出资者的出资超过其在企业注册资本中所占份额的那部分金额 如 你和他在两年前各出资金30万元创办一家企业 两年来连续盈利 经营前景乐观 大家思考 如果现在我提出说我也出30万元 加入你们的公司 大家各拥有1 3的股权 你们会同意吗 第四节会计要素与等式 假如你们想接受我进来 怎么办呢 我只有出资多于30万元 你们才会同意 多多少我们一起商量 如我出45万元 则30万元相当于我出的资本 15万元就是资本公积 我们各拥有5万元的权利 盈余公积 盈余就是盈利 富余 公积就是公共积累 大家的积累 法律规定 任何企业当年实现的净利润都不得全部分回 第四节会计要素与等式 家去 而是至少留下10 这10 就叫盈余公积 这里的大家 不是企业全体员工 而是企业的全体股东 未分配利润 就是企业盈利后 扣除盈余公积之后 向所有者分一部分 留一部分 留下的部分就叫未分配利润 任何企业资产的来源只有两个 所有者 债权人 所以所有者权益等于资产减去负债 也叫剩余权益 第四节会计要素与等式 三 反映经营成果的要素1 收入 1 定义 教材15页 划下来 记住 2 特征 教材15页 划下来 记住 3 确认条件 16页第二段 记住 收入 就是某样东西买多少钱 比如一件衣服100元 就说这件衣服的销售收入是100元 一台汽车20万元 就说这台汽 第四节会计要素与等式 车的收入为20万元 一名乘客由珠海至广州的车票为50元 就说由珠海至广州的这项劳务的收入为50元 理一次发25元 就说理发这项劳务的收入为25元 工业企业销售其主要产品的收入叫 主营业务收入 如制衣厂销售成品服装 制衣厂将其布匹 碎布等销售出去所实现的收入 就是 其他业务收入 了 第四节会计要素与等式 3 利润 1 定义 教材16页下部 划下来 记住 2 什么是利得和损失两者发生的领域不同 收入和费用发生于企业的日常活动 利得和损失发生于企业的非日常活动 就如同我们每个人 我们承担一份工作 每个月拿到的那份工资就 第四节会计要素与等式 我们日常活动的收入 而我们走在马路边上捡到500元钱就是利得 由此看出我们的生存与生活要靠日常活动 而不能靠非日常活动 3 一个观点利润的确认不是独立的 它依赖于收入和费用以及利得和损失的确认 其金额也取决于后四者的计量 17页第二段 第四节会计要素与等式 二 会计要素的计量序言 1 概念会计计量 是为了将复核确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程 通俗地说确认就是确定某项目属于什么要素 计量就是在要素已定的基础上确定金额 第四节会计要素与等式 2 五种计量属性的名称一定要记住 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 一 历史成本又称实际成本 市区的或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物 17页同一段的后两句大家要仔细看并形成深刻的印象 第四节会计要素与等式 二 重置成本又称现行成本 是指按当前市场条件 重新取得同样一项资产所需的现金或现金等价物 在重置成本计量下 资产按照什么样的标准计量 负债按什么养的标准计量 17页下部 重即重新 置就是购置 重置成本一般用于资产盘盈 盘盈就是有实物但账上 第四节会计要素与等式 没有 从帐面上看不到他的价值 那就假定重新购置该项资产 看一下需要花多少钱 这就是重置成本 三 可变现净值是指在正常生产经营情况下 已预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金 费用后的净值 通俗的理解 某资产项目假定要卖出之后 能净收回多少金额 净代表减法 第四节会计要素与等式 四 现值是指对未来现金流量 以恰当的折现率进行折现后的价值 在现值计量下 资产按照预计从其使用和最终处置所产生的未来现金净流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的金额计量 现金净流量 流入量 流出量 第四节会计要素与等式 五 公允价值是指在公平交易中 书序情况的交易双方资源进行资产交换或债务清偿的金额 后记 在上述五种计量属性中 历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值 而其他四种反映的是资产或负债的现时成本或者现实价值 是与历史成本相对应的一种计量属性 第四节会计要素与等式 要求 企业在对会计要素及粮食 一般应采用历史成本 采用后四种 应当保证所确定的金额能够取得并可靠计量 学员要记住五个将两属性的概念 区别 不要搞混 第四节会计要素与等式 三 企业会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式 是制定各项会计核算方法的理论基础 一 资产 负债 所有者权益1 在会计期间的某一时日 企业的资产总额等于当日的负债总额与所有者权益总额的合计 负债与所有者权益通称作权益 2 作为资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益 是同 第四节会计要素与等式 一资金整体的两个不同方面 3 三要素之间的变动具有内在联系 4 经济业务发生后 无非有三种结果 资产总额不变 资产总额减少 资产总额增加 但相等关系永远成立 资产与权益的恒等关系 是最基本的会计等式或称会计平衡公式 是复式记账法的理论基础 第四节会计要素与等式 与资产 负债 所有者权益三要素相关的九种经济业务类型 学员一定要学会并记住 1 一项资产和一项负债同时增加 1 企业购入原材料15000元 款项尚未支付 不考虑增值税 资产 原材料增加 应付账款 负债增加 2 企业借入短期借款10000元存入 第四节会计要素与等式 银行 银行存款 资产 和短期借款 负债 同时增加 资产总额增加10000元 3 借入长期借款20000元存入银行 银行存款 资产 增加 长期借款 负债增加 资产总额增加20000元 2 一项资产和一项所有者权益同时增加 1 企业接受投资人现金投资50000元 第四节会计要素与等式 款项存入银行 银行存款 资产 和实收资本 所有者权益 同时增加 资产总额增加50000元 2 投资人向企业投入设备一台 双方协议价值100000元 固定资产 资产 和所有者权益 实收资本 同时增加 资产总额增加100000元 3 投资人向企业投入专利权一项 协 第四节会计要素与等式 议价值50000元 无形资产 资产 和实收资本 所有者权益 同时增加50000元 资产总额增加50000元 3 一项资产和一项负债同时减少 用银行存款偿还前欠购原材料款 应付账款 10000元 银行存款 资产 和应付账款 负债 同 第四节会计要素与等式 减少 资产总额减少10000元 用银行存款10000元归还银行短期借款 银行存款 资产 和短期借款 负债同时减少 资产总额减少10000元 用银行存款20000元归还银行长期借款 银行存款 资产 和产期借款 负债 同时减少 资产总额减少20000元 4 一项资产和一项所有者权益同时减少 第四节会计要素与等式 该业务类型可以概括为归还所有者的出资 即某个老板当初投入企业的资本 实收资本 现在全部或部分还回给他 经批准 投资人A抽回其投资50000元 用银行存款支付 银行存款 资产减少 实收资本 所有者权益减少 资产总额减少50000元 第四节会计要素与等式 5 一项资产增加 另一项资产减少 或者说资产内部一增一减 有增有减 资产总额不变 例 到银行提取现金 用银行存款购入原材料 收回应收账款存入银行 业务员预借差旅费 将现金存入银行 第四节会计要素与等式 这类业务的实质就是资产有这种形式变成另一种形式 资产总额没变 就如同喝啤酒 买一瓶啤酒 加满一杯但不喝 瓶里少了 杯里多了 啤酒总量还是一瓶 就如同你钱包里有2000块钱 你拿出500放进你的衣服口袋里 钱包里少了500 但口袋里多了500元 你的总钱数没变 第四节会计要素与等式 6 一项负债增加 另一项负债减少 这类业务的实质就是借新债还旧债 你原来和朋友甲借了1000元钱 现在你没用你自己的钱还 而使向朋友乙借了1000元还给甲 你的债务总额仍然是1000元 例 向银行借入短期借款归还所欠货款这一类业务的典型案例只有这一个 第四节会计要素与等式 7 一项负债增加 一项所有者权益减少 典型的业务只有两个 用盈余公积分配现金股利 决定分配现金股利 注意上述两项都只停留于决定环节 股东还没有真正的分到钱 决定以盈余公积向所有者分配利润20000元 应付股利 负债 增加 盈余公积 第四节会计要素与等式 所有者权益减少 资产与权益总额均不变 决定向所有者分配利润20000元 应付股利 负债增加 利润分配 所有者权益 减少20000元 资产与权益均不变 8 一项负债减少 一项所有者权益增加 投资者代本企业归还债务 短期借款 长期借款 应付账款等 50000元 第四节会计要素与等式 负债减少50000元 所有者权益 实收资本增加50000元 资产总额与权益总额均没变 债务转资本 如 将应付债券20000元转为资本 作为所有者权益的实收资本增加20000元 作为负债的 应付债券 减少20000元 资产总额与权益总额均没变 9 已向所有者权益增加 另一项减少 第四节会计要素与等式 资本公积转增资本 盈余公积转增资本 上述九种经济也类型从数学的角度可归纳为三类 1 2为等号两边同时增加 资产与权益同增 3 4为等号两边同时减少 资产与权益同减 第四节会计要素与等式 5 6 7 8 9为等号单方面有增有减 资产总额与权益总额不变 经济业务类型是经常出现的一个综合题的出题点 1 给定经纪业务 判断属于何种类型2 给定经纪业务 判断会计要素金额的增减变化金额 第四节会计要素与等式 二 收入 费用 利润1 该等式是编制利润表的基础 2 收入不包括营业外收入 费用不包括营业外支出 因此 收入减去费用 并调整后 也就是考虑利得和损失 才等于利润 3 与收入 费用 利润有关的经济业务类型 第四节会计要素与等式 收入增加 资产增加如 销售产品一批 价款100000元收到存入银行 不考虑增值税 主营业务收入 收入 和银行存款 资产 同时增加 如 销售原材料 价款20000元收到并存入银行 其他业务收入 收入 和银行存款 资产 第四节会计要素与等式 同时增加 收入增加 负债减少如 销售产品一批 价款50000元 该款项之前已预收 主营业务收入 收入 和预收账款 负债 同时减少 收入增加 部分增加资产 部分减少负债 如 销售产品一批 价款100000元 之前预收50000元 其余货款尚未收到 第四节会计要素与等式 主营业务收入 收入 增加100000元 应收账款 资产 增加50000元 预收账款 负债 减少50000元 费用增加 资产减少 例 结转产品销售成本50000元 主营业务成本 费用 增加 库存商品 资产 减少 例 结转材料销售成本15000元 第四节会计要素与等式 费用 具体说是 其他业务成本 增加15000元 资产 具体说是 原材料 减少15000元 费用增加 负债增加 例 1 购买办公用品5000元 款项暂欠 费用 即管理费用增加5000元 负债 即应付账款增加5000元 例 2 计算出本月销售人员的工资10000元 下月发放 第四节会计要素与等式 负债 即 应付职工薪酬 增加10000元 费用 即 销售费用 增加10000元 费用增加 一部分减少资产 一部分增加负债 例 1 购买办公用品10000元 用银行存款支付5000元 另5000元暂欠 费用 即 管理费用 增加10000元 资产 即银行存款减少5000元 负债 即应付账款增加5000元 第四节会计要素与等式 天龙公司2010年11月份发生下列交易与事项 1 向大地公司销售产品300件 单价300元 本公司收到大地公司90000元转账支票一张 银行存款增加90000元 资产 主营业务收入增加90000元 收入 2 上述向大地公司销售的300件产品 每件生产成本200元 第四节会计要素与等式 主营业务成本 费用 增加60000元库存商品 资产 减少60000元3 销售给宇宙公司乙材料500公斤 售价总额6300元 款项暂未收到应收账款 资产增加 6300元 其他业务收入 收入 增加6300元 4 上述材料的实际成本为5000元其他业务成本 费用 增加5000元 第四节会计要素与等式 原材料 资产 减少5000元 5 以银行存款支付产品占消费用7000元 销售费用 费用 增加7000元 银行存款 资产 减少7000元 6 开户银行通知扣收手续费4800元 财务费用 费用 增加4800元 银行存款 资产减少4800元 第四节会计要素与等式 7 接到银行通知 本公司的被投资企业P公司已支付应分配给本公司的利润200000元 银行存款 资产 增加200000元 投资收益 收入 增加200000元 8 收到灰太狼公司因违约支付给本公司的罚金3000元 银行存款 资产 增加3000元 第四节会计要素与等式 营业外收入 收入 增加3000元 9 月底计算当月管理用固定资产折旧4500元 累计折旧 资产 减少4500元 管理费用 费用 增加4500元 假定不考虑其他事项 计算天龙公司当月份的利润 第四节会计要素与等式 1 收入 90000 6300 20000 3000 2993002 费用 60000 5000 7000 4800 4500 813003 利润 299300 81300 218000这样 天龙公司的资产总额将在月初金额的基础上增加218000元 同时所有者权益也将增加相同的金额 第四节会计要素与等式 账款增加5000元 三 两个等式间的关系资产 负债 所有者权益 利润 负债 所有者权益 收入 费用 负债 所有者权益 收入 费用 该等式说明 利润最终属于所有者 企业盈利所有者权益增加 亏损 所有者权益就会减少 第一章综合题 一 会计要素的确认 一 判断下列各项目属于什么要素 并将下列个项目的金额填入空格内 第一章综合题 第一章综合题 第一章综合题 第一章综合题 二 说明下列业务所属的经济业务类型 设某一企业2010年10月1日注册成立 成立时拥有房屋设备等固定资产1500000元 银行存款3000000元 其中 家投资人投入2000000元 乙投资人投入1500000元 向银行借款1000000元 该企业2010年10月份发生下列业务 要求 1 说明各业务所属的类型 2 编制该企业10月1日及各业务发生 第一章综合题 后的资产负债表 第一章综合题 第一章综合题 1 该企业购入材料一批 价款50000元尚未支付 该业务属于九种类型中的1 即一项资产增加 一项负债增加 四类中的第一类 即资产与权益同时增加 资产总额增加 第一章综合题 第一章综合题 2 收到并投资者投