高级财务会计任务一

作业一作业一 一 论述题 共一 论述题 共 5 5 道试题 共道试题 共 100100 分 分 1 2006 年 7 月 31 日甲公司以银行存款 960 万元取得乙公司可辨认净资产份额的 80 甲 乙公司合并前有关资料如下 合并各方无关联关系 2006 年 7 月 31 日 甲 乙公司合并前资产负债表资料 单位 万元 乙公司 项目甲公司 账面价值公允价值 货币资金12804040 应收账款200360360 存货320400400 固定资产净值1800600700 资产合计360014001500 短期借款380100100 应付账款201010 长期借款600290290 负债合计1000400400 股本1600500 资本公积500150 盈余公积200100 未分配利润300250 净资产合计260010001100 要求 1 写出甲公司合并日会计处理分录 2 写出甲公司合并日合并报表抵销分录 3 填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目 2006 年 7 月 31 日合并工作底稿 单位 万元 抵销分录 项目甲公司乙公司合计 借方贷方 合并数 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产净额 合并商誉 资产总计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债及所有者权 益总计 参考答案 此题为非同一控制下的控股合并 应采用购买法 1 甲公司合并日会计处理分录 借 长期股权投资 960 万 贷 银行存款 960 万 2 甲公司合并日合并报表抵消分录 借 固定资产 100 万 股本 500 万 资本公积 150 万 盈余公积 100 万 未分配利润 250 万 商誉 80 万 贷 长期股权投资 960 万 少数股东权益 220 万 3 甲公司合并日合并报表工作底稿 2006 年 7 月 31 日合并工作底稿 单位 万元 抵销分录 项目甲公司乙公司合计 借方贷方 合并数 货币资金32040 360 360 应收账款200 360 560 560 存货320 400 720 720 长期股权投资 960 960 960 0 固定资产净额1800 600 2400100 2500 合并商誉 0 080 80 资产总计3600 1400 5000180 960 4220 短期借款380 100480 480 应付账款20 10 30 30 长期借款600 290 890 890 负债合计1000 400 1400 1400 股本1600 500 2100 500 1600 资本公积500 150 650 150 500 盈余公积200 100 300 100 200 未分配利润300 250 550 250 300 少数股东权益 0 0 220 220 所有者权益合计 2600 1000 36001000 220 2820 负债及所有者权 益总计 3600 14005000 1180 1180 4220 2 A B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司 A 公司于 2006 年 3 月 10 日自母公司 P 处 取得 B 公司 100 的股权 合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营 为进行该项企 业合并 A 公司发行了 600 万股本公司普通股 每股面值 1 元 作为对价 假定 A B 公司采 用的会计政策相同 合并日 A 公司及 B 公司的所有者权益构成如下 A 公司B 公司 项目金额项目金额 股本3600股本600 资本公积1000资本公积200 盈余公积800盈余公积400 未分配利润2000未分配利润800 合计7400合计2000 要求 根据上述资料 编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的 调整分录和抵销分录 参考答案 此题为同一控制下的控股合并 采用权益结合法 1 A 公司在合并日的账务处理 借 长期股权投资 2000 万 贷 股本 600 万 资本公积 1400 万 2 A 公司合并后要编制的调整和抵销分录 借 股本 600 万 资本公积 200 万 盈余公积 400 万 未分配利润 800 万 贷 长期股权投资 2000 万 借 资本公积 1200 万 贷 盈余公积 400 万 未分配利润 800 万 3 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司 有关企业合并资料如下 1 2008 年 2 月 16 日 甲公司和乙公司达成合并协议 由甲公司采用控股合并方式 将乙公司进行合并 合并后甲公司取得乙公司 80 的股份 2 2008 年 6 月 30 日 甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公 司 该固定资产原值为 2000 万元 已提折旧 200 万元 公允价值为 2100 万元 无形资产 原值为 1000 万元 已摊销 100 万元 公允价值为 800 万元 3 发生的直接相关费用为 80 万元 4 购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元 要求 1 确定购买方 2 确定购买日 3 计算确定合并成本 4 计算固定资产 无形资产的处置损益 5 编制甲公司在购买日的会计分录 6 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额 参考答案 此题为非同一控制下的控股合并 采用购买法 1 确定购买方 甲公司 2 确定购买日 2008 年 6 月 30 日 3 计算确定合并成本 2100 800 80 2980 万 4 计算固定资产 无形资产的处置损益 固定资产处置损益 2100 2000 200 300 万 无形资产处置损益 800 1000 100 100 万 5 编制甲公司在购买日的会计分录 借 固定资产清理 1800 万 累计折旧 200 万 贷 固定资产 2000 万 借 长期股权投资 2980 万 累计摊销 100 万 贷 固定资产清理 1800 万 无形资产 1000 万 银行存款 80 万 营业外收入 200 万 6 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额 2980 3500 80 180 万 4 A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制 2008 年 6 月 30 日 公司发行普通股 100000 股 每 股面值 元 自 S 公司处取得 B 公司 90 的股权 假设 公司和 公司采用相同的会计政 策 合并前 A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示 公司与 公司资产负债表 2008 年 6 月 30 日单位 元 项目 公司 公司 账面金额 公司 公允价值 现金310000250000250000 交易性金融资产130000120000130000 应收账款240000180000170000 其他流动资产370000260000280000 长期股权投资270000160000170000 固定资产540000300000320000 无形资产600004000030000 资产合计192000013100001350000 短期借款380000310000300000 长期借款620000400000390000 负债合计1000000710000690000 股本600000400000 资本公盈余公积90000110000 未分配利润10000050000 所有者权益合计920000600000670000 要求 根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿 参考答案 此题为同一控制下的控股合并 用权益结合法 1 借 长期股权投资 54 万 贷 股本 10 万 资本公积 44 万 2 借 股本 40 万 资本公积 4 万 盈余公积 11 万 未分配利润 5 万 贷 长期股权投资 54 万 少数股东权益 6 万 3 借 资本公积 16 万 贷 盈余公积 11 万 未分配利润 5 万 4 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿 2006 年 6 月 30 日合并工作底稿 单位 元 抵销分录 项目A 公司B 公司合计 借方贷方 合并数 现金 310000250000560000560000 交易性金融资产 130000120000250000250000 应收账款 240000180000420000420000 其他流动资产 370000260000630000630000 长期股权投资 810000160000970000 2 540000 430000 固定资产 540000300000840000840000 无形资产 60000040000640000640000 资产合计 24600001310000377000032300003230000 短期借款 380000310000690000690000 长期借款 62000040000010200001020000 负债合计 1000000710000171000017100001710000 股本 7000004000001100000 2 400000 700000 资本公积 57000040000610000 2 40000 3 160000 410000 盈余公积 90000110000200000 2 110000 3 110000 200000 未分配利润 10000050000150000 2 50000 3 50000 150000 少数股东权益 2 60000 60000 所有者权益合计 1460000600000206000015200001520000 负债和所有者权 益合计 24600001310000377000076000076000032300003230000 5 2008 年 6 月 30 日 A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股 每股面值为 1 元 对 B 公司进行控股合并 市场价格为每股 3 5 元 取得了 B 公司 70 的股权 假定该项合 并为非同一控制下的企业合并 参与合并企业在 2008 年 6 月 30 日企业合并前 有关资产 负债情况如下表所示 资产负债表 简表 2008 年 6 月 30 日 单位 万元 B 公司 账面价值公允价值 资产 货币资金300300 应收账款11001100 存货160270 长期股权投资12802280 固定资产18003300 无形资产300900 商誉00 资产总计49408150 负债和所有者权益 短期借款12001200 应付账款200200 其他负债180180 负债合计15801580 实收资本 股本 1500 资本公积900 盈余公积300 未分配利润660 所有者权益合计33606570 要求 1 编制购买日的有关会计分录 2 编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 参