小企业会计准则 PPT课件

1 小企业会计准则 2 前言 小企业会计准则 于2011年10月18日由中华人民共和国财政部以财会 2011 17号印发 该 准则 分总则 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润及利润分配 外币业务 财务报表 附则10章90条 自2013年1月1日起施行 财政部2004年发布的 小企业会计制度 财会 2004 2号 予以废止 3 本次讲解共分为五个部分一 小企业会计准则 颁布的背景及其意义二 小企业会计准则 的内容分析三 小企业会计准则 与 企业会计准则 的异同四 案例分析五 如何更好的贯彻落实 小企业会计准则 4 小企业会计准则 颁布背景及其意义 颁布背景1 小企业是国民经济重要组成部分颁布 小企业会计准则 对于规范小企业会计确认 计量 报告行为 促进小企业持续发展 发挥小企业在国民经济中的作用 打下坚实的基础 2 国家政策扶植小企业发展2003年出台 中小企业促进法 为小企业的发展提供保障2005年出台 鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见 国发 2005 3号 2009年9月 国务院印发 国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见 国发 2009 36号 2011年10月 国务院新国九条支持小微企业发展2011年 政府出台政策支持小微企业的发展 5 3 完善我国的会计标准体系国际 小企业会计核算核心思想 简化核算国内 为适应新经济形势 小企业会计准则 呼之欲出4 财政部已经小企业会计准则的诞生做了充分准备2009 2010年 财政部开展调查研究 两次广泛征求社会意见 一年实施模拟验证 2011年3月 全国人大提议通过 国民经济和社会发展十二五规划纲要 提出 大力发展中小企业 完善中小企业政策法规体系 2011年6月 工信部 国际统计局 发展改革委 财政部联合发布 中小企业划型标准规定 将企业划分为大中小微 有利于分类指导 增强政策的针对性和客观性 2011年10月18 财政部颁布 小企业会计准则 6 颁布意义一 制定 小企业会计准则 是服务小企业健康发展的需要 是完善企业会计标准体系的需要 是推进会计国际趋同的需要 是保证小企业会计信息质量的需要二 小企业会计准则 的亮点1 简化会计核算要求2 采用历史成本计量3 采用成本法核算长期股权投4 广泛使用评估价值5 资产盈亏需 待处理财产损溢 6 更多使用 营业外收支 7 减少税会差异与税法高度一致 7 小企业会计准则 的内容分析 小企业会计准则 的主要内容可以概括为 形成一个体系 统一一个范畴 服务两个对象 协调三大关系 一 形成一个体系基于 内容完整 通俗易懂 便于操作 强化监管 的要求 同时借鉴企业会计准则体系的制定经验 小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成 小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理 为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准 采用章节体例 分为总则 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 外币业务 财务报表 附则共十章 具体规定了小企业会计确认 计量和报告的全部内容 应用指南主要规定会计科目的设置 主要账务处理 财务报表的种类 格式及编制说明 为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范 8 二 统一一个范畴关于什么是小企业的问题 在征求意见过程中主要存在两种不同的观点 一种观点是建议从定性和定量两个角度界定小企业 其中 定性标准参照 中小主体国际财务报告准则 中 不承担公众责任 的概念 定量标准参照国务院发布的中小企业划分标准 另一种观点是建议仅从定性角度界定小企业 不给出量化指标 以避免量化标准可能带来的 一刀切 问题 三 服务两个对象据调研 小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行 税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策 包括是否给予税收优惠政策 采取何种征税方式 确定应征税额等 他们更多希望减少小企业会计与税法的差异 银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策 他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表 9 小企业会计准则 与 企业会计准则 的异同 一 适用范围不同 小企业会计制度 适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金 经营规模较小的企业 不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业 而 企业会计准则 的适用范围 按照 企业会计准则 的规定 除不对外筹集资金 经营规模较小的企业 以及金融保险企业外 在中华人民共和国境内设立的企业 含公司 执行 企业会计制度 从 小企业会计准则 的规定看 符合 小企业会计准则 规定的小企业也可执行 企业会计准则 10 二 会计科目设置不同 小企业会计准则 比 企业会计准则 少设了25个一级科目 原因主要有如下两个方面 第一 小企业经济业务相对简单 第二 小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务 从而可少设 如资产科目少设了自制半成品 分期收款发出商品 各项长期资产的减值准备 未确认融资费用和待处理财产损溢 负债科目少设了应付股利 预计负债 应付债券 所有者权益科目少设了已归还投资 损益类科目少设了补贴收入 以前年度损益调整 11 三 账务处理不同1 资产清查的处理不同 小企业会计准则 中没有设置 待处理财产损溢 科目 小企业在财产清查中发生资产的盘盈或盘亏时直接进行处理 而 企业会计准则 中的资产负债表中已取消了资产待处理项目 企业在编报前必须将待处理的资产进行处理 因此财产清查还要通过 待处理财产损溢 科目核算2 不计提长期资产减值准备 长期资产的可收回金额较难确定 计提减值准备时需要进行较多的职业判断 而小企业会计人员少 高素质的会计人员更少 所以 小企业会计准则 仅要求对短期投资 存货和应收款项计提跌价或坏账准备 不要求对固定资产 无形资产等长期资产计提减值准备 3 简化长期投资的核算 小企业投资的业务比较少 按重要性原则对长期股权投资采用简化了的成本法或简化的权益法核算 主要体现在如下两个方面第一 取得投资时不单独核算股权投资差额 第二 不对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理 12 4 简化了专门借款费用的核算 小企业会计准则 对于借款费用的核算 要求企业在固定资产开始建造至达到预计可使用状态之前发生的专门借款费用 均可资本化计入固定资产成本 而不必与资产支出数挂钩 5 简化了融资租赁固定资产的计量 小企业会计准则 规定 融资租入固定资产以合同或协议约定应支付的价款和使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出 作为其入账价值 这避免了计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等较为繁琐的计算 6 简化了所得税的账务处理 小企业会计准则 规定 小企业计算出当期应交的所得税 借记 所得税 科目 贷记 应交税金 应交所得税 科目 13 7 其他资产核算方法的简化 小企业会计准则 还简化了一些资产的转移价值核算方法 如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法 没有要求按五五摊销法8 待转资产价值核算不同 企业会计准则 中的待转资产价值科目核算内容是外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值 外商投资企业接受非现金资产捐赠时 按确定的实际成本 借记非现金资产类科目 贷记 待转资产价值 科目 年终企业按 待转资产价值 科目的账面余额 借记 待转资产价值 科目 贷记 应交税金 应交所得税 科目和 资本公积 其他资本公积 14 四 财务报告方面的不同 小企业会计准则 只要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表 而且报表的内容比较简单 如根据小企业业务比较简单 有些业务发生的可能性很少的情况 删除了若干项目 像资产负债表中资产项目中减少了预付账款 应收补贴款 递延税款借项等项目 负债中减少了预收账款 应付股利 专项应付款 递延税款贷项等项目 所有者权益中减少了已归还投资项目 利润表中减少了补贴收入项目等 15 案例分析 甲上市公司为增值税一般纳税兴 库存商品采用实际成本核算 商品售价不含增值税 商品销售成本随销售同时结转 20 7年3月1日 W商品账面余额为230万元 20 7年3月发生的有关采购与销售业务如下 1 3月3日 从A公司采购W商品一批 收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元 增值税为13 6万元 W商品已验收入库 款项尚未支付 2 3月8日 向B公司销售W商品一批 开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元 增值税为25 5万元 该批W商品实际成本为120万元 款项尚未收到 3 销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题 3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50 经过协商 甲上市公司同意了B公司的退货要求 并按规定向B公司开具了增值税专用发票 红字 发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额 该批退回的W商品已验收入库 4 3月31日 经过减值测试 W商品的可变现净值为230万元 要求 1 编制甲上市公司上述 1 2 3 项业务的会计分录 2 计算甲上市公司20 7年3月31日W商品的账面余额 3 计算甲上市公司20 7年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录 16 1 3月3日借 库存商品 W商品80万应交税费 应交增值税 进项税额 13 6万贷 应付账款 A公司93 6万 2 3月8日借 应收帐款 B公司175 5万贷 主营业务收入 W商品150万应交税费 应交增值税 销项税额 25 5万借 主营业务成本 W商品120万贷 库存商品 W商品120万 3 发生退回 用红字冲销时 借 应收帐款 B公司87 75万贷 主营业务收入 W商品75万应交税费 应交增值税 销项税额 12 75万借 主营业务成本 W商品60万贷 库存商品 W商品60万 17 或做相关分录 如下借 主营业务收入 W商品75万应交税费 应交增值税 销项税额 12 75万贷 应收帐款 B公司87 75万借 库存商品 W商品60万贷 主营业务成本 W商品60万 4 W商品的账目余额 230万 80万 120 60 250万 5 成本 可收回净值 则应计提存货跌价准备 则借 资产减值准备20万贷 存货跌价准备20万 18 如何更好的贯彻落实 小企业会计准则 一 提高认识 深刻领会发布实施 小企业会计准则 的重要意义小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量 促进小企业发展 是保持国民经济平稳较快发展的重要基础 是关系民生和社会稳定的重大战略任务 二 把握机遇 全面提升小企业内部管理水平小企业应当以贯彻实施 小企业会计准则 为契机 全面提升内部管理水平 第一 认真组织对 小企业会计准则 的学习 深入掌握 小企业会计准则 的规定 进一步提高会计人员的业务水平和工作能力 增强小企业负责人依法管理会计工作的自觉性 第二 做好会计科目的新旧转换 会计信息系统改造等工作 确保新旧会计准则的顺利衔接和平稳过渡 第三 严格按照 小企业会计准则 的规定进行会计核算 提高会计信息质量 加强财务管理 全面提升小企业内部管理水平 依法纳税 不断提高企业的对外融资资质和能力 促进企业健康可持续发展 第四 执行 小企业会计准则 过程中遇到新情况