2013会计师考试第八章.doc

第八章成本管理第一节成本管理的主要内容一成本管理的意义通过成本管理降低成本，为企业扩大再生产创造条件通过成本管理增加企业利润，提高企业经济效益通过成本管理能够帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力二成本管理的目标总体目标1 成本领先战略中追求成本水平的绝对降低2 差异化战略中保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低具体目标1 成本计算的目标为所有内、外部信息使用者提供成本信息2 成本控制的目标降低成本水平三成本管理的主要内容成本规划1 成本管理的第一步，制定成本管理的战略2 为具体的成本管理提供战略思路和总体要求成本核算1 是成本分析和成本控制的信息基础2 分类 财务成本核算采用历史成本计量 管理成本核算既可以用历史成本计量，也可以用现在成本或未来成本计量成本控制1 是成本管理的核心2 成本控制的原则：全面控制原则、经济效益原则、例外管理原则成本分析分析方法有：对比分析法、连环替代法和相关分析法成本考核可以用财务指标也可以用非财务指标进行考核第二节量本利分析与应用一 量本利分析概述（一）量本利分析的含义定义：是研究成本、业务量和利润三者之间依存关系的一种分析方法。量本利分析的内容保本分析 安全边际分析 多产品量本利分析 目标利润利润的敏感分析（二）量本利分析的基本假设总成本由固定成本和变动成本两部分组成销售收入与业务量呈完全线性关系产销平衡假设产品产销结构稳定（三）量本利分析的基本原理量本利分析的基本关系式利润销售收入变动成本固定成本销量单价销量单位变动成本固定成本销量（单价单位变动成本）固定成本边际贡献总额固定成本销量单位边际贡献固定成本销售收入边际贡献率固定成本边际贡献单位边际贡献单价单位变动成本单价边际贡献率边际贡献总额销售收入变动成本销量单位边际贡献销售收入边际贡献率边际贡献率变动成本率变动成本率二单一产品的量本利分析（一）保本分析保本点实物量表示保本销售量保本销售量货币单位表示保本销售额保本销售额降低保本点的途径：降低固定成本总额、降低单位变动成本、提高销售单价保本作业率保本作业率（二）量本利分析图基本的量本利分析图l 根据基本的量本利分析图，在销售量不变的情况下，保本点越低，盈利区越小、亏损区越大。( )边际贡献式量本利分析图l 下列各项指标中，与保本点呈同向变化关系的有( )A.单位售价B.预计销量C.固定成本总额D.单位变动成本（三）安全边际分析安全边际：实际（预计）销售量（额）超过保本销售量（额）的差额安全边际量实际（预计）销售量保本销售量安全边际额实际（预计）销售额保本销售额安全边际量单价安全边际率几个关系式保本作业率安全边际率利润安全边际额边际贡献率销售利润率安全边际率边际贡献率三多种产品量本利分析（一）加权平均法综合的保本点销售额加权平均边际贡献率（某种产品的边际贡献率某种产品的销售比重）（二）联合单位法联合保本量某产品保本销售量联合保本量该产品的销售量比重（三）分算法：先分配固定成本，再进行量本利分析（四）顺序法乐观排列边际贡献率由高到底悲观排列边际贡献率由低到高（五）主要产品法四目标利润分析（一）目标利润分析基本公式目标利润销量（单价单位变动成本）固定成本不考虑所得税的目标利润销售目标利润销售量目标利润销售额目标利润销售量单价考虑所得税的目标利润销售目标利润销售量目标利润销售额（二）实现目标利润的措施提高销售数量或销售单价降低固定成本或单位变动成本五利润敏感性分析（一）利润敏感性分析的内容利润敏感性分析：就是研究量本利分析的假设前提中的诸因素发生微小变化时，对利润的影响方向和影响程度。利润敏感性分析的内容各因素变化对最终利润变化的影响程度当目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度（二）各因素对利润的影响程度敏感系数的计算敏感系数敏感系数的评价该系数可正可负，该系数是负的表示反方向变化，该系数是正的表示同方向变化该系数的绝对值越大，敏感性越强例：假设某企业生产和销售一种产品，计划年度内的销售量为5000件，单价为50元，单位变动成本为20元，固定成本为60000元，目标利润为90000。如果销量、单价、单位变动成本和固定成本分别增长20%，请计算各因素的敏感系数销售数量6000 目标利润120000 利润变化百分比33.33% 系数1.67销售价格60 目标利润140000 利润变化百分比55.56% 系数2.78单位变动成本24 目标利润70000 利润变化百分比-22.22% 系数-1.11固定成本720000 目标利润72000 利润变化百分比-13.33% 系数-0.67说明：销量的敏感系数也就是经营杠杆（）价格的敏感系数一般是最大的（三）目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度略，实际上是各因素对利润的影响程度分析的反向推算六 量本利分析在经营决策中的运用（一）生产工艺设备的选择决策标准：利润高的设备优计算过程计算各利润（设为）影响因素：单价、单位变动成本、固定成本（设为a），进而确定单位边际贡献（设为b）建立不同设备的利润公式：计算无差异产销量案例：261例8-9（二）新产品投产的选择决策标准：增加利润多的方案优 案例262例8-10第三节标准成本控制与分析一标准成本控制与分析的基本概念标准成本定义通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下能达到的目标成本标准成本类型1 理想标准成本现有条件下的最优成本，基于物无浪费、无故障、无闲置、无废品等假设2 正常标准成本正常情况下经过努力可以达到的标准成本，考虑了必要的上述情实践中广泛采用标准成本控制与分析比较实际与标准、揭示差异、确定责任、采取措施二标准成本的制定基本原理标准成本用量标准价格标准标准成本制定1 直接材料标准成本（单位产品材料用量标准材料价格标准）2 直接人工标准成本工时用量标准工资率标准3 制造费用标准成本工时用量标准制造费用分配率标准三成本差异的计算与分析第十章的因素分析法连环替代法定义：将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之间的依存关系，顺次用各因素的比较值代替基准值，据以测定各因素对分析指标的影响计算：（假定大写字母表示标准数，小写字母表示实际数）标准数 实际数分析对象实际数 标准数计划指标 第一次替换第二次替换第三次替换第四次替换因素变动对分析对象的影响因素变动对分析对象的影响因素变动对分析对象的影响因素变动对分析对象的影响讲解：连环替代法 材料成本产量单耗单价材料标准成本 3,000,0001,50010020材料实际成本 2,725,5501,5109519 差异 -274,4501,50010020 3,000,000 1,51010020 3,020,000 第一次替换1,5109520 2,869,000 第二次替换1,5109519 2,725,550 第三次替换产量变动对分析对象的影响 20,000单耗变动对分析对象的影响-151,000单价变动对分析对象的影响-143,450 合计 -274,450差额分析法定义：是因素分析法的简化形式，是利用各因素的比较值与基准值之间的差额，来计算各个因素对分析指标的影响计算：某因素变动对分析对象的影响以前因素的实际数相乘（本因素的实际本因素的标准）以后因素的标准数相乘因素变动对分析对象的影响（）因素变动对分析对象的影响（）因素变动对分析对象的影响（）因素变动对分析对象的影响（）因素分析法应注意的几个问题因素分解的关联性因素替换的顺序性顺序替换的连环性计算结果的假定性差异的计算成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所产生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。差异分析应该从用量差异和价格差异这两个方面进行。直接材料成本差异的计算和分析直接材料用量差异（实际用量标准用量）标准价格直接材料价格差异实际用量（实际价格标准价格） 如果实际用量是总量，则标准用量就是实际产量下的标准用量直接人工成本差异的计算和分析直接人工效率差异（实际工时标准工时）标准工资率工资率差异实际工时（实际工资率标准工资率） 如果实际工时是总工时，则标准人工工时就是实际产量下的标准人工工时变动制造费用成本差异的计算和分析变动制造费用效率差异（实际工时标准工时）变动制造费用标准分配率变动制造费用耗费差异实际工时（变制实际分配率变制标准分配率） 固定制造费用成本差异的计算分析两差异法耗费差异实际产量实际固定制造费用预算产量标准固定制造费用能量差异（预算产量标准工时实际产量标准工时）标准费用分配率 三差异法耗费差异实际产量实际固定制造费用预算产量标准固定制造费用产量差异（预算产量标准工时实际产量实际工时）标准费用分配率效率差异（实际产量实际工时实际产量标准工时）标准费用分配率三差异法记忆规律实际产量实际工时实际分配率 -预算产量标准工时标准分配率 -实际产量实际工时标准分配率 -实际产量标准工时标准分配率 -l 在标准成本管理中，成本总差异是成本控制的重要内容。其计算公式是()。A.实际产量下实际成本-实际产量下标准成本B.实际产量下标准成本-预算产量下实际成本C.实际产量下实际成本-预算产量下标准成本D.实际产量下实际成本-标准产量下的标准成本第四节作业成本与责任成本一、作业成本管理作业成本计算法，最开始只是作为一种产品成本的计算方法，其对传统成本计算方法的改进，主要表现在采用多重分配标准分配制造费用的技术变革上。（一）作业成本计算法的基本概念资源：即人力、财力、物力，或者直接材料、直接人工、间接制造费用等所谓作业，是指在一个组织为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。成本动因 定义：即成本驱动因素，是指成本发生的诱因，通常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数 分类资源动因：反映作业量与耗费之间的因果关系作业动因：反映产品产量与作业成本之间的因果关系作用：进行成本分配的依据作业中心具有相同成本动因的作业的集合（二）作业成本法与传统成本计算的比较对于直接费用的确认和分配作业成本法与传统的成本计算方法一样对于间接费用的分配则与传统的成本计算方法不同（三）作业成本计算法的计算设立资源库，归集资源库价值已知确认主要作业，并设立相应的作业中心已知确定资源动因，并将个资源库汇集的价值分派到各作业中心已知确定作业动因，并确定各作业成本的成本动因分配率1 实际作业成本分配率当期实际发生的作业成本/当期的实际作业产出2 预算作业成本分配率预计作业成本/预计作业产出计算作业成本和产品成本某产品耗用的作业成本（该产品耗用的作业量实际作业成本分配率）某产品当期发生的成本直接材料直接人工当期该产品耗用的作业成本275例8-19（四）作业成本管理作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法流程价值分析流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。基本思想：以作业来识别资源，将作业分为增值作业和非增值作业，并把作业和流程联系起起来，确认流程的成本动因，计量流程的业绩，从而促进流程的持续改进。3 成本动因分析找出导致作业成本的原因4 作业分析增值作业需要同时满足三个条件该作业导致了状态的改变该状态的变化不能由其他作业完成该作业使得其它作业得以进行非增值作业：如质量检验费、产品返修费成本节约的途径作业消除：消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本作业选择：对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳方案作业减少：以不断改进的方式降低作业小号的资源或时间作业共享：利用规模经济来提高增值作业的效率5 作业业绩考核财务指标：增值成本和非增值成本非财务指标：效率、质量、时间，如投入产出比、次品率、生产周期二、责任成本管理（一）责任成本管理的含义责任成本管理是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。（二）责任中心及其考核责任中心及其分类定义：责任中心也叫责任单位，是指企业内部具有一定权利并承担相应工作责任的部门或者管理层次按权责范围和业务活动的特点不同分类：成本中心、利润中心、投资中心讲解：责任中心海尔集团公司 海尔股份有限公司 公司冰箱事业部 空调事业部 洗衣机事业部一车间 二车间 三车间成本中心1 定义：有权发生并控制成本的单位或个人2 成本中心的特点不考评收入只考核成本只对可控成本承担责任可控成本的三个条件：可预计、可计量、可以调节和控制可控成本和不可控成本的划分是相对的管理层次的级别影响可控成本与不可空成本的因素： 管理权限控制范围的大小责任成本是成本中心考核和控制的主要内容成本中心的考核指标预算成本节约额和预算成本节约率预算成本节约额预算责任成本实际责任成本实际产量预算单位成本实际产量实际单位成本预算成本节约率l 在企业责任成本管理中，责任成本是成本中心考核和控制的主要指标，其构成内容是( )。A.产品成本之和B.固定成本之和C.可控成本之和D.不可控成本之和利润中心定义：是既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位利润中心的类型自然利润中心：可以直接对外销售产品 人为利润中心：只对内部责任单位提供产品和劳务利润中心的考核指标边际贡献销售收入总额变动成本总额可控边际贡献边际贡献该中心负责人可控固定成本（评价部门经理业绩）部门边际贡献可控边际贡献该中心负责人不可控固定成本（评价部门业绩）投资中心定义：既对收入、成本、利润负责，又对投资及其投资收益负责的责任单位， 是最高层次的责任中心