[教学案例设计]第二章 增值税法及会计处理.ppt

第二章增值税法及会计处理 一 晋鲁 虚开发票偷税案山西宇进铸造冶炼公司和山西宇晋钢铁公司接受虚开废旧物资销售发票偷逃增值税 目前 税务机关已共查补税款6 31亿元 罚款1 4亿元 加收滞纳金3 82亿元 合计11 53亿元 公安机关已抓获犯罪嫌疑人25人 并移送检察机关 二 广东十八宝医药保健品有限公司偷税案广东省十八宝医药保健品有限公司虚开农副产品收购发票和偷税 该公司为自己虚开农副产品收购发票 不按规定开具农副产品收购发票 以不符合规定的和为自己虚开的农副产品收购发票入账 虚列 多报成本和费用 目前 税务机关已将8417 9万元税款 1715万元滞纳金 1268万元罚款全部追缴入库 并以涉嫌偷税罪移送公安机关 2006年度十大税案 三 江苏 铁本 专案江苏铁本公司及其关联企业采取虚造废旧物资过磅单 入库单 物资收购公司废旧物资收购过磅单以及虚列废旧物资供货人等手法 虚开销售发票抵扣进项税以及多种手段偷税 目前 税务机关已对铁本公司及其关联企业作出追缴税款4 2亿元 认定偷税2 9亿元 并加收滞纳金5959 76万元的税务处理决定 四 黑津冀 系列虚开发票案一批不法分子虚开黑龙江省废旧物资销售发票为源头 天津 河北 内蒙古等地受票企业进而对外虚开增值税专用发票为主线的系列虚开发票案件 共涉及全国28个省市9000余户企业 涉及税额14 5亿元 目前 税务机关已查补税款 罚款及加收滞纳金17 28亿元 逮捕犯罪嫌疑人72人 五 夏都专案 夏都专案 共涉及全国11个省市的211户企业涉及增值税专用发票 农副产品收购发票 废旧物资收购发票 废旧物资收购企业开具用于抵扣的普通发票 海关代征增值税专用缴款书41167份 涉案金额28 4亿元 税额4 5亿元 公安机关立案83起 抓获主要涉案犯罪嫌疑人107人 六 江西南昌 5 05 特大制售假发票案江西省地税局成立以来案值最大的非法制造 贩卖假发票涉税案件 抓获犯罪嫌疑人17人 其中7人被判处有期徒刑 收缴假发票7239份 发票涉案金额2 6亿元 涉税金额1000余万元 地税部门依法检查了接受假发票的98个涉案单位 追缴税款总计1600余万元 公安部门依法扣缴赃款 赃物价值200余万元 七 河南 7 02 虚开发票案河南濮阳市台前县金利纸业有限公司等31户企业虚开和接受虚开增值税专用发票 废旧物资销售发票 其他发票抵扣增值税税额 目前 税务机关对该公司等31户企业查补税款8021万元 罚款2760万元 加收滞纳金406万元 合计1 12亿元 公安机关抓获犯罪嫌疑人28人 检察机关移送起诉16人 法院已判决7人 最高刑期为13年 八 宁夏 12 26 重大虚开增值税专用发票案蒋金龙利用假身份证注册程坤 华英等开票公司 无货虚开增值税专用发票230份 金额2030 19万元 税额345 13万元 共使用虚假海关完税凭证38份 申报抵扣税款合计455 68万元 目前 税务机关已作出对无货虚开增值税专用发票230份不予抵扣 追缴税款345 13万元的处理结果 蒋金龙已被法院判处无期徒刑 并被没收个人全部财产 九 加拿大海外移民服务中心税案加拿大海外移民服务中心自1995年以来在国内注册的美致蓝等公司共办理出国人数5000余人 采取不申报或少申报经营收入的手法偷逃税款 向税务机关申报纳税数额占应纳税额不到5 3 税务机关查补税款 滞纳金及罚款共计640余万元 此案已移送司法机关追究刑事责任 十 浙江临海翔诚饰品有限公司骗税案浙江临海市翔诚饰品有限公司等5企业利用虚开增值税专用发票 采取非法购汇 虚抬出口产品价格等手段 实施骗取出口退税款 采取销售不入账等手段偷逃增值税 取得虚开增值税专用发票抵扣增值税进项税额 目前 税务机关已追缴税款 滞纳金及罚款共3048 13万元 公安机关已抓获10名犯罪嫌疑人 检察机关已提起公诉 另有2人在逃 公安机关正在追捕中 增值税 是以生产和流通各环节的增值额为征税对象征收的一种税 对在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务的销售额及进口货物的金额征收增值税 增值税法 国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范 生产型 收入型 消费型2009年1月1日起 我国实现由生产型向消费型增值税的转型 增值税的类型 1 增值税是价外税 计税价格 成本 利润 2 增值税以销售额或加工 修理业务收入全额为计税依据 不得扣减任何费用 3 增值税的两类纳税人 一般纳税人和小规模纳税人 4 增值税一般纳税人的计税采用间接计算方法 购进扣税法 采购环节抵扣进项税额 5 增值税实行专用发票抵扣制 我国增值税的特点 增值税专用发票 基本联 3联 发票联 黄色 购买方 抵扣联 绿色 购买方 记账联 深蓝 销售方 其他联次用途由一般纳税人自定 第一节增值税法概述 二 纳税义务人 一 增值税纳税人在中国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 特殊的纳税人规定 租赁或承包 进口货物 代理进口货物 未在境内设立经营机构而在境内有销售行为的境外的单位或个人 二 一般纳税人与小规模纳税人1 一般纳税人和小规模纳税人的认定标准原则标准 会计核算健全 能准确提供税务资料 第一节增值税法概述 量化标准 第一节增值税法概述 注意 1 不认定为一般纳税人的情况 年应税销售额未超过小规模纳税人认定标准的企业 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 除个体经营者外的其他个人 非企业性单位 不经常发生增值税应税行为的企业 除国家税务总局另有规定外 纳税人一经认定为一般纳税人 不得转为小规模纳税人 第一节增值税法概述 注意 2 据 增值税小规模纳税人征收管理办法 规定 小规模生产企业 能够正确计算进项税额 销项税额和应纳税额 并能按规定报送有关税务资料 年应税销售额不低于30万元的 可以认定为一般纳税人 第一节增值税法概述 注意 3 财政部和国家税务总局规定 从1998年7月1日起 凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业 企业性单位 以及从事货物批发 零售为主 并兼营货物生产或提供劳务的企业 企业性单位 无论财务核算是否健全 一律不得认定为增值税一般纳税人 可申请为一般纳税人的特别规定 实行统一核算的总机构为一般纳税人 其分支机构未达销售额标准的可认定为一般纳税人 第一节增值税法概述 2 新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 1 新办小型商贸企业必须自税务登记日起 一年内实际销售额达到80万 可申请一般纳税人资格 辅导期应不少于6个月 2 设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业 注册资金 500万元 人员 50人 进行税务登记时 提出申请 可认定一般纳税人 直接进入辅导期 3 大中型商贸企业 可直接按一般纳税人管理 第一节增值税法概述 3 一般纳税人和小规模纳税人的管理方法 第一节增值税法概述 三 征税范围 第一节增值税法概述 一 基本范围1 货物指有形动产 包括电力 热力 气体在内 无形资产和不动产缴纳营业税 第一节增值税法概述 2 加工 指受托加工货物 修理 修配 指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 特殊情况 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工 修理修配劳务 免征增值税 第一节增值税法概述 受托加工 委托方提供原材料和主要材料 受托方按委托方要求制造货物 收取加工费 例题2 1 根据我国现行增值税的规定 纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有 a汽车的租赁b汽车的修理c房屋的修理d受托加工白酒 bd 3 进口货物包括 报关进口的货物 从保税区 保税仓库 保税行中转投入国内市场的货物 第一节增值税法概述 进口货物不抵扣任何进项税额 进口货物在国内继续用于增值税应税项目 则进口环节增值税可抵扣 注意 二 特殊项目 了解 1 期货货物 2 银行销售金银业务 3 典当业的死当物品销售和寄售业代委托人销售物品的业务 4 集邮商品的生产 以及邮政部门外的其他单位和个人的销售 第一节增值税法概述 三 特殊行为1 视同销售行为 将货物交付他人代销 代销中的委托方 在收到代销清单时发生增值税纳税义务 纳税义务 收到代销清单或代销款二者中较早的 均未收到 为发货后180天 销售代销货物 受托方 售出时发生增税纳税义务 第一节增值税法概述 8种 重点掌握 代销的2种情况 1 视同买断的代销 双方都交税 受托方只就增值部分交增值税 2 收取手续费的代销方式 受托方按销售额缴纳增值税 可抵扣进项税额 同时按收取的服务费缴纳营业税 第一节增值税法概述 例题2 2 某商场 一般纳税人 代销商品 按零售额的10 收取手续费3 6万元 纳税人自行计算应纳税额3 6 17 0 612 万元 处理方法不正确 收取手续费应纳营业税 3 6 5 0 18 万元 销售代销货物 应纳增值税 3 6 10 1 17 17 5 23 万元 受托方取得委托方开据的增值税专用发票 可以抵扣进项税 第一节增值税法概述 注意 代销与经销不同 代销商不垫付资金 既涉及增值税应税销售又涉及营业税应税劳务 经销商是买断货物 即其只涉及增值税不涉及营业税 第一节增值税法概述 视同销售行为 第一节增值税法概述 例题2 3 某企业将上月购进的一批经营性建筑材料 专用发票上价款30万元 赠送关联企业20 另有10 用于本企业办公楼装修改造 该种材料本企业无同类产品价格 该企业的增值税应如何缴纳 解答 赠送视同销售 销项税要计算组成计税价格 30 20 1 10 17 1 122 万元 用于本企业办公楼装修改造是用于非应税项目 进项税额要按成本价转出 增值税进项转出 30 10 17 0 51 万元 第一节增值税法概述 例题2 4 某市一家电生产企业为增值税一般纳税人 8月将自产的家电一批移送职工活动中心 成本价20万 市场销售价23万 不含税 企业核算时按成本价直接冲减了库存商品 该处理正确否 第一节增值税法概述 应确认缴纳增值税销项税额 23 17 3 91 万元 2 混合销售行为 对于从事货物的生产 批发或零售的企业以及以此为主 兼营非应税劳务的企业 其混合销售行为视为销售货物 应当征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非应税劳务 不征收增值税 纳税人的销售行为是否混合销售 应征何种税 由县以上 含县 国家税务局确定 第一节增值税法概述 关于混合销售行为的几项特殊规定 a运输行业 从事运输业务的单位与个人 发生销售货物并负责运输 所售货物的混合销售行为 征收增值税 b电信部门 电信单位自己销售无线寻呼机 移动电话 并为客户提供有关的电信服务的 属于混合销售 征收营业税 对单纯销售无线寻呼机 移动电话 不提供有关的电信服务的 征收增值税 第一节增值税法概述 3 兼营非应税劳务指纳税人在从事应纳增值税项目的同时 还从事增值税非应税劳务 且二者之间无直接联系和从属关系 税务处理 兼营的 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额 营业额 按各自适用税率分别征收增值税 营业税 未分别核算或不能准确核算的 一并征收增值税 兼营非应税劳务所用购进货物的进项税额 符合条例规定的 可从销项税额中抵扣 第一节增值税法概述 4 兼营不同税率的货物和应税劳务分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额 分别计算应纳税额 未分别核算销售额的 从高适用税率 注意 兼营减 免税项目的 应单独核算减免税项目的销售额 未单独核算的不得享受减免税待遇 第一节增值税法概述 例题2 5 根据我国现行增值税的规定 下列应当缴纳增值税的是 a某企业委托春泉酒厂加工白酒 收回后直接对外销售 b某钟表眼镜店为顾客修理眼镜 c某企业变卖厂房一栋 d某企业将自产货物分配给投资者 abd 第一节增值税法概述 例题2 6 按照现行增值税规定 下列项目应征收增值税的有 a融资租赁业务 b集邮商品的生产 c邮政部门发行的报刊收入 d商品期货的交割环节 例题2 7 下列各项中 应当征收增值税的有 2007年cpa a医院提供治疗并销售药物 b邮局提供邮政服务并销售集邮商品 c商店销售空调并负责安装 d汽车修理厂修车并提供洗车业务 bd cd 第一节增值税法概述 例题2 8 下列属于视同销售的行为有 a将自产货物用于投资 提供给个体经营者 b将购买的货物用于个人消费 c将购买的货物无偿赠送他人 d将自产货物用于非应税项目 acd 第一节增值税法概述 例题2 9 混合销售行为的基本特征是 a既涉及货物销售又涉及非应税劳务 b发生在同一项销售行为中 c从一个购买方取得货款 d从不同购买方收取货款 abc 第一节增值税法概述 例题2 10 纳税人下列行为中 属于混合销售应征收增值税的有 a某运输公司从甲地运输一批木材到乙地并销售给贸易公司 取得销售额5万 b某家电公司销售一批彩电 用自己车队运送到目的地 收取彩电货款及运输费6万 c某铝合金生产企业 销售铝合金产品并负责安装 取得销售额190万 d某照相馆在拍照同时售镜框 月收入1 2万 abc 第一节增值税法概述 例题2 11 下列各项中 属于混合销售行为的是 2006 a建材商店在销售建材同时又为其他客户提供装饰服务 b汽车制造公司在生产销售汽车的同时为客户提供修理服务 c塑钢门窗销售商在销售产品的同时为客户提供安装服务 d电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 c 第一节增值税法概述 例题2 12 增值税一般纳税人兼营不同税率的货物或增值税应税劳务 未分别核算或不能准确核算起销售额的 其增值税税率的确定方法是 a从低适用税率 b适用平均税率 c从高适用税率 d适用5 的税率例题2 13 下列各项中 属于增值税应税项目的有 a交通运输业b建筑安装劳务c邮电通讯业d修理修配劳务 c d 第一节增值税法概述 第一节增值税法概述 四 税率及适用范围 一 一般纳税人税率及小规模纳税人征收率我国 一般纳税人采用基本税率加一档低税率模式 小规模纳税人采用征收率核算税额 注意 适用13 税率的货物 粮食 食用植物油 自来水 不含自来水厂 暖气 冷气 热气 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药 农机 整机 不含农机零部件 农膜 国务院规定的其他货物 包括 食用盐 音像制品和电子出版物 农产品 二甲醚等 第一节增值税法概述 二 一般纳税人采用简易征收办法规定的项目按简易办法征收增值税的产品 不得抵扣进项税 1 纳税人销售自己使用过的物品 具体规定 一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产 按简易办法依4 征收率减半征收 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按照适用税率征收增值税 小规模纳税人 除其他个人外 下同 销售自己使用过的固定资产 减按2 征收率征收增值税 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3 的征收率征收增值税 第一节增值税法概述 选讲 2 纳税人销售旧货 按照简易办法依照4 征收率减半征收增值税 此处的旧货不包括自己使用过的物品 第一节增值税法概述 补充例题 某企业 小规模纳税人 2009年2月将已使用三年的小轿车 原值16万元 以18万元价格售出 请计算其应纳增值税 3 一般纳税人销售自产的下列货物 可选择按照简易办法依照6 征收率计缴增值税 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力 建筑用和生产建筑材料所用的砂 土 石料 以自采掘的砂 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦 石灰 不含粘土实心砖 瓦 用微生物 微生物代谢产物 动物毒素 人或动物的血液或组织制成的生物制品 自来水 商品混凝土 仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后 36个月内不得变更 4 一般纳税人销售货物下列情形货物的 暂按简易办法依照4 征收率计缴增值税 寄售商店代销寄售物品 包括居民个人寄售的物品在内 典当业销售死当物品 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品 第一节增值税法概述 三 关于增值税税率的几点说明 1 增值税率是不含税价税率 相应的计税依据中必须不含税额 2 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务 应分别核算销售额 否则 从高适用增值税税率 3 纳税人销售不同税率货物或应税劳务 并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的 其非应税劳务应从高适用税率 第一节增值税法概述 例题2 14 下列货物适用增值税税率13 的有 a农用拖拉机b农用汽车c人工养殖和天然生长的各种动植物的初级产品d各类水产品的罐头例题2 15 依照增值税的有关规定 下列货物销售 适用13 增值税税率的有 a 粮店加工切面销售b 食品店加工方便面销售c 粮食加工厂加工玉米面销售d 食品厂加工速冻水饺销售 ac ac 第一节增值税法概述 五 减免税规定1 增值税暂行条例 规定的免税项目 7项 2 财政部 国税总局规定的其他征免税项目 14项 3 增值税起征点 限于个人 幅度 销售货物的 月销售额2000 5000元 销售应税劳务的 月销售额1500 3000元 按次纳税的 每次 日 销售额150 200元 注意 纳税人兼营减免税项目的规定 单独核算减免税项目 可减免 未单独核算不得减免 第一节增值税法概述 本节结束休息一下 第二节增值税应纳税额的计算 一 一般纳税人应纳税额的计算 购进扣税法应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 注意 遵循权责发生制 一般纳税人应纳税额的计算围绕两个关键环节 销项税额如何计算 进项税额如何抵扣 全面掌握 一 当期销项税额的确认与计算销项税额 纳税人销售货物或应税劳务 向购买方收取的增值税额 计算公式 当期销项税额 当期销售额 税率 关键 1 销售额的组成内容 2 应税销售额的计算 第二节增值税应纳税额的计算 1 销售额的组成部分当期销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 销售额不包括 向购买方收取的销项税额 受托加工应征消费税的商品代收代缴的消费税 纳税人代垫运费 同时符合2条件 第二节增值税应纳税额的计算 注意 向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额 含税销售额 要换算成不含税销售额 不含税 销售额 含税销售额 1 17 或13 价外费用视为含税收入 征税时要换算成不含税收入后并入销售额 2 特殊销售方式下销售额的确定 1 折扣销售 指销货方在销售货物或应税劳务时 因购货方购入数量较大等原因给予购货方的价格优惠 销售折扣 销售折让 指销售方在销售货物或应税劳务后 为鼓励购买方早付款而协议许诺给予购买方的一种折扣优待 会计上也称现金折扣 货物销售后 由于品种或质量等原因 购货方虽未退款 但销售方需给予购货方一定价格折让 区分 第二节增值税应纳税额的计算 第二节增值税应纳税额的计算 2 以旧换新应按新货物的同期销售价格确定销售额 金银首饰除外 注意 有偿收回的旧货物 不得抵扣进项税额 3 还本销售税法规定 销售额是货物的销售价格 不得从销售额中减除还本支出 第二节增值税应纳税额的计算 4 以物易物税法 双方都应作购销处理 各自核算销售额并计算销项税额 各自核算购进额并计算进项税额 注意 以物易物活动中 应分别开具合法票据 第二节增值税应纳税额的计算 5 包装物押金据税法规定 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金 单独记账核算的 一般不并入销售额征税 包装物押金 若单独记账核算 且未逾期 则不并入销售额征税 酒类产品除外 因逾期未收回包装物不再退还的押金 并入销售额征税 区别包装物租金 第二节增值税应纳税额的计算 销售除啤酒 黄酒以外的酒类产品收取的押金 无论是否是收取押金或是否逾期一律并入销售额征税 征税时注意 逾期包装物押金为含税收入 征税税率为所包装货物适用税率 6 销售旧货 个人销售使用过的物品免征增值税 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 减按2 征收率征收增值税公式 销售额 含税销售额 1 3 应纳税额 销售额 2 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产外的其他物品 按3 增收率征收增值税 第二节增值税应纳税额的计算 6 销售旧货 一般纳税人销售自己使用过的旧货的有关规定 3 1 一般纳税人销售自己使用过的不得从销项税额中抵扣进项的项目 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 按简易办法依4 征收率减半征收增值税 销售额 含税销售额 1 4 应纳税额 销售额 4 2 第二节增值税应纳税额的计算 3 2 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产 自2009 1 1起 区分不同情形征收 a 销售自己使用过的2009 1 1以后购进或自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 增值税 含税售价 1 17 17 b 2008 12 31以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的2008 12 31前购进或自制的固定资产 按4 征收率减半增值税 销售额 含税销售额 1 4 应纳税额 销售额 4 2 第二节增值税应纳税额的计算 c 2008 12 31以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产 按4 征收率减半征收 销售额 含税销售额 1 4 应纳税额 销售额 4 2销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 增值税 含税售价 1 17 17 增值税一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品 应按照适用税率征收增值税 17 或13 纳税人 含一般纳税人和小规模纳税人 销售旧货 按简易办法依照4 征收率减半征收增值税 7 视同销售货物行为销售额的确定视同销售行为 按计税价格计算销项税额 销售额的确定顺序 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定 组成计税价格 成本 成本利润率 应纳消费税的货物 第二节增值税应纳税额的计算 例题2 16 某中外合资经营企业11月份隐瞒产品销售收入30万元 被处少缴增值税额2倍的罚款已在税前扣除 计算该企业11月应补纳增值税额 答 不含税销售额 30 1 17 25 64 万元 增值税额 25 64 17 4 36 万元 应调增应纳税所得额 4 36 2 8 72 万元 共应补缴增值税 4 36 8 72 13 08 万元 第二节增值税应纳税额的计算 例题2 17 某酒厂为一般纳税人 本月向一小规模纳税人销售白酒 开具普通发票上注明金额93600元 同时收取单独核算的包装物租金2000元 此业务酒厂应计算的销项税额为 a 13600元b 13890 60元c 15011 32元d 15301 92元 b 例题2 18 甲企业销售给乙公司10000件玩具 每件不含税价格为20元 由于乙公司购买数量多 甲企业按原价的8折优惠销售 并提供10天内付款给予2 20天内付款1 的销售折扣 乙公司于10日内付款 则甲企业此项业务应缴纳的销项税额为多少 假设售价 折扣开在同一张发票 则甲企业应纳销项税额 20 80 10000 17 27200元 例题2 19 某商场采取以旧换新方式销售电视机 每台零售价3000元 本月售出电视机150台 共收回150台旧电视 每台旧电视折价200元 该业务应纳增值税为 a 61025 64元b 65384 62元c 73500元d 76500元 b 例题2 20 某金店 中国人民银行批准的金银首饰经销单位 为增值税一般纳税人 采取 以旧换新 方式销售24k纯金项链1条 新项链对外销售价格5000元 旧项链作价3000元 从消费者手中收取新旧差价款2000元 该金店此笔业务应纳增值税销项税额为 答案 2000 1 17 0 17 例题2 21 某钢琴厂为增值税一般纳税人 本月采取 还本销售 方式销售钢琴 开具普通发票20张 共收取了货款25万元 企业扣除还本准备金后按规定23万元做销售收入处理 则增值税计税销售额为 a 25万元b 23万元c 21 37万元d 19 66万元 c 例题2 22 增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金 应计入货物销售额的具体时限有 2004年 a 无合同约定的 在超过一年后计入b 有合同约定的 在不超过合同约定的时间内计入c 有合同约定的 合同逾期的时候计入 但合同的期限必须在一年以内d 无合同约定的 无论是否返还及会计上如何核算 和收取的货款一并计人 ac 例题2 23 对纳税人因销售货物而出租出借包装物收取的押金 其增值税错误的计税方法是 a单独记账核算的 一律不计入销售额征税 对逾期收取的包装物押金 均并入销售额征税 b酒类包装物押金 一律并入销售额计税 其他货物押金 单独记账核算的 不并入销售额征税 c无论会计如何核算 均应并入销售额计缴增值税 d对销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金 均应并入当期销售额征税 其他货物押金 单独记账且为逾期的 不计算缴纳增值税 abc 3 含税销售额的换算 不含税 销售额 含税销售额 1 13 或17 4 销售额确认的时间销售货物或提供劳务 销售额确认时间为收讫销售额或取得索款凭证当天 进口货物为报关进口当天 第二节增值税应纳税额的计算 按销售结算方式不同分别为 直接收款的 不论货物是否发出 为收到销售额或取得索款凭证 并将提货单交给买方的当天 采取托收承付和委托银行收款的 为发出货物并办妥托收手续当天 采取赊销和分期收款方式销售的 为安合同约定的收款日期当天 采取预收货款方式销售的 为货物发出的当天 委托他人代销的 为收到代销清单当天 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或取得索款凭证当天 视同销售的 为货物移送当天 二 当期进项税额的计算增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额 以增值额纳税 1 可抵扣的进项税内容 第二节增值税应纳税额的计算 购进税控收款机的税款抵扣 一般纳税人购进税控收款机支付的增值税额 以购进该机取得的专用发票上注明金额为准 准予在企业当期销项税额中抵扣 小规模纳税人购进税控收款机 经主管税务机关审核批准后 可凭购进取得的增值税专用发票 按发票上注明金额抵免当期销项税额 或按照购进时取得的普通发票注明价款 计算可抵免税额 可抵免税额 价款 1 17 17 当期应纳税额不足抵免的 可结转下期继续抵免 第二节增值税应纳税额的计算 2 计算抵扣 外购免税农产品 可抵扣进项税额 买价 13 注意 购买的免税农产品必须是农业生产者 个人 单位 小规模纳税人 自产自销的种植或养殖的初级农业产品 买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款 外购运输劳务 可抵扣进项税额 运输费用 建设基金 7 第二节增值税应纳税额的计算 例题2 25 某食品加工厂从农民手中收购花生 收购凭证上注明收购价格为50000元 货已入库 支付运输企业运输费用400元 有货票 计算该企业本次业务可抵扣进项税额 进项税额 50000 13 400 7 第二节增值税应纳税额的计算 2 不得从销项税额中抵扣的进项税额 第二节增值税应纳税额的计算 例2 26 下列项目所包含的进项税额 不得从销项税额中抵扣的是 a生产过程中出现的报废产品b用于返修产品修理的易损零配件c生产企业用于经营管理的办公用品d生产企业外购自用的小汽车 d 3 进项税额转出1 按原抵扣的进项税额转出 2 无法准确确定该项进项税额的 按当期实际成本计算应扣减的进项税额 进项税额转出数额 实际成本 税率3 利用公式 不得抵扣的进项税额 无法划分的全部进项税额 第二节增值税应纳税额的计算 免税或非应税收入 全部收入 例题2 27 增值税一般纳税人本期外购下列货物或接受应税劳务时 支付或负担的进项税额可从当期销项税额中抵扣的有 a生产企业购进用于投资的原材料 b生产企业购进食堂用具 c商业企业购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资 可按废旧物资经营单位开具的普通发票上注明金额按10 计算抵扣进项 d商业企业购进税控机 ad 例题2 28 下列各项中 不得抵扣进项税额的是 a购进燃料 动力所支付的增值税 b购进劳保用品支付的增值税 c保管不善造成损毁材料所支付的增值税 d生产过程中废品所耗材料支付的增值税 c 例题2 29 下列项目所包含的进项税额 不得从销项税额中抵扣的是 2002 a生产过程中出现的报废产品 b用于返修产品修理的易损零配件 c生产企业用于经营管理的办公用品 d校办企业生产本校教具的外购材料 d 例题2 30 由于麦收季节快要来临 根据市场需求情况 某汽车制造厂决定动用前一纳税期购买的钢材x吨 用于首批联合收割机的生产 为此 当期增值税进项税额应做怎样的处理 1998 a将x吨钢材的进项税额从当期发生的进项税额中扣除 b将x吨钢材的进项税额 在当期由其购买价的17 改为购买价的13 扣减 c不扣减当期发生的进项税额 d从前一纳税期的进项税额中 按b的方式扣减 c 例题2 31 某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗 金额50000元 其中含分摊的运输费用4650元 该批货物进项税额转出数额为 a8013 7元b8035 5元c8059 5元d 8500元 c 例题2 32 某企业为一般纳税人 外购原材料支付价款480万元 增值税81 6万元 取得增值税专用发票 支付运输费用48万元 取得运输单位开具的普通发票 发生意外事故 损失当月外购的不含增值税的原材料金额32 79万元 其中含运费金额2 79万元 本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元 2004年 税务处理 准予抵扣的进项税额 81 6 48 7 32 79 2 79 17 2 79 1 7 7 81 6 3 36 5 1 0 21 47 65 万元 例题2 33 某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗 每辆成本为300元 材料成本占65 每辆对外销售额为420元 不含税 则本月进项税额的抵减额为 a331 5元b510元c610 3元d714元例题2 34 下列行为中 涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是 2007 a将外购货物用于本单位集体福利b将外购货物分配给股东和投资者c将外购货物无偿赠送给某人d将外购货物作为投资提供给其他单位 a a 二 小规模纳税人应纳税额的计算 简易方法1 应纳税额 不含税 销售额 征收率3 式中的销售额应为不含增值税额 含价外费用的销售额 2 含税销售额换算小规模纳税人销售货物 其发票注明金额为含税价格 不含税 销售额 含税销售额 1 3 第二节增值税应纳税额的计算 三 特殊经营行为应纳税额的计算 一 混合销售税务处理 混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征收增值税还是营业税 属于增值税的混合销售行为 只征收增值税 二 兼营1 兼营不同税率的货物或应税劳务 分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额 分别计算应纳增值税额 未分别核算销售额的 从高适用税率征收 2 兼营非应税劳务税务处理 分别核算 各自交税 未分别核算或不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额 由主管税务机关核定货物或应税劳务销售额 3 一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣进项税额 按下公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额 非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额 营业额合计 例题2 35 某企业 一般纳税人 1月份有未抵扣完的进项税0 5万元 2月销售免税货物40万元 生产免税货物动用前期购进原材料10万元 则其2月份增值税纳税处理为 a 既无销项税 也不抵扣进项税b 因有上期未抵扣完增值税 因而需用免税货物销项税冲抵未抵扣完增值税c 因生产免税货物企业不交增值税d 无销项税 进项税作转出处理 本期交税1 2万元 d 例题2 36 甲企业销售给乙企业一批货物 乙因资金紧张无法支付货款 经双方协商 乙用自产产品抵顶欠款 则下述表述正确的是 a甲企业收到乙企业的抵顶货款不应做购货处理 b乙企业发出抵顶货款的货物不应做销售处理 不应计算销项税 c甲乙双方发出货物都做销售处理 但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额 d甲乙双方都应做购销处理 可对开增值税专用发票 分别核算销售额和购进额 并计算销项税额和进项税额 d 例题2 37 某钢琴厂为增值税一般纳税人 本月采取还本销售方式销售钢琴 开具普通发票20张 共收取货款25万 企业扣除还本准备金后按23万元做销售处理 则增值税计税销售额为 a25万 b23万 c21 37万 d19 66万 c 例题3 38 某啤酒生产企业为增值税一般纳税人 生产销售啤酒 同时收取包装物押金 2007年12月啤酒销售额100万元 不含税 其他应付款 押金 余额为10万元 经查为2006年5月份收取的啤酒周转箱押金 该企业当月购进原材料60万元 发票注明进项税额10 2万元 试计算该企业当月应纳增值税税额 例题2 39 某生产企业为增值税一般纳税人 适用增值税率17 2009年4月发生有关生产经营业务 销售a产品给某大商场 开具增值税专用发票 取得不含税销售额80万元 另 开具普通发票 取得销售a产品的送货运输费用5 85万元 销售b产品 开具普通发票 取得销售收入29 25万元 将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程 成本价20万元 成本利润率10 该新产品无同类产品市场销售价格 销售2009年1月购进的作为固定资产使用的进口摩托车5辆 开具普通发票 每辆取得含税销售额1 17万元 该摩托车原值每辆0 9万元 购进货物取得增值税专用发票 注明支付货款60万元 进项税额10 2万元 另支付购货的运输费用6万元 取得运输公司开具的普通发票 向农业生产者购进免税农产品一批 支付收购价30万元 支付给运输单位的运费5万元 取得相关合法票据 本月下旬将购进农产品的20 用于本企业职工福利 以上相关票据均符合税法的规定 计算该企业4月份因缴纳的增值税额 例2 40 某家具厂为增值税一般纳税人 2007年7月发生以下业务 1 通过各家具城向消费者销售自产沙发140套 每套零售价1 2万元 开具普通发票共计销售额168万元 2 销售自产沙发30套给本企业职工 以成本价核算取得销售金额24万元 3 新设计生产整体办公家具5套转为自用 每套成本价2万元 市场上无同类家具销售价格 4 为某宾馆制作家具一批 合同中注明不含税销售额40万元 以分期收款方式结算货款 合同规定本月应收不含税货款12万元 月末实收8万元 5 从某学校收购一批旧桌椅 收购价0 2万元 加工后售出 开具普通发票上注明销售额1 8万元 另收运费0 3万元 6 本月从木材公司购进木材 取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明价款80万元 本企业装修产品展厅用了其中5万元 7 从一家小规模料件厂购进配件 取得税务机关代开的增值税专用发票上注明价税合计款5 3万元 要求 1 计算该企业当月销项税额 2 计算该企业当月进项税额 3 计算该企业当月应纳增值税额 本节结束休息一下 一 一般纳税人的纳税申报办法申报资料 增值税纳税申报表 适用于增值税一般纳税人 及二个附表 增值税纳税申报表附列资料 附列表一 增值税纳税申报表附列资料 附列表二 和 固定资产进项税额抵扣情况表 附报资料 无论有无销售额 均应填报纳税申报表 于次月1 10日内向主管税务机关申报 第三节增值税的征管与纳税申报 二 小规模纳税人的纳税申报办法 增值税纳税申报表 适用于小规模纳税人 一 增值税的会计账簿 凭证 一 会计核算凭证1 增值税专用发票2 红字专用发票 第四节增值税的会计处理 不得开具增值税专用发票的情况 纳税人销售货物或提供应税劳务 应向购买方开具增值税专用发票 并在增值税专用发票上注明销售额和销项税额 属于下列情形之一的 不得开具专用发票 1 向消费者个人销售货物或提供应税劳务 2 销售货物或应税劳务适应免税规定的 3 小规模纳税人销售货物或应税劳务 另 1 商业企业一般纳税人零售的烟 酒 食品 服装 鞋帽 不含劳保专用部分 化妆品等消费品不得开具专用发票 2 增值税小规模纳税人需要开具专用发票的 可向主管税务机关申请代开 二 会计科目的设置与账簿1 应交税费 应交增值税 第四节增值税的会计处理 2 应交税费 未交增值税 第四节增值税的会计处理 二 一般纳税人增值税的会计处理 一 一般购销业务1 销售商品 提供应税劳务发生销货退回 做相反的会计处理 第四节增值税的会计处理 2 购进材料 接受劳务 国内采购货物 发生购入货物后退回的 作相反会计分录 第四节增值税的会计处理 进口货物 接受应税劳务 第四节增值税的会计处理 购进免税农产品增值税的会计处理 会计处理同 例题2 41 某罐头厂直接从农民手中收购猪肉