-筹资与投资循环审计PPT课件

1 筹资与投资循环审计 注册一班第三组 2 主要内容 筹资与投资循环审计概述筹资与投资循环控制测试借款审计所有者权益审计金融资产审计 3 筹资与投资循环审计概述 1 什么是筹资活动 2 什么是投资活动 4 筹资与投资循环影响的交易和账户 筹资与投资循环影响的交易由筹资活动和投资活动的交易事项构成筹资与投资循环影响的账户交易性金融资产 应收股利 应收利息 长期股权投资 持有至到期投资 无形资产 长期待摊费用 短期借款 其他应付款 预计负债 长期借款等 5 重要凭证和会计记录债券和股票债券契约公司债券存根薄借款合同或协议股东名册保荐和承销协议对外投资合同或协议其他有关文件和凭证 股东大会等决议 记账凭证和账簿 6 筹资与投资循环审计的范围 筹资中的主要业务活动筹资申请授权批准取得资金计算利息和股利还本付息 投资中的主要业务活动投资可行性研究授权支付资金取得投资收益处置或收回投资 7 筹资与投资循环审计目标 2 什么是投资审计的目标 1 什么是筹资审计的目标 8 筹资审计目标确定各股东权益项目及借款业务的增减变动是否存在 是否符合法律 法规和合同 章程的规定 全部交易是否已得到授权批准 记录是否完整确定与筹资相关的全部交易是否均已得到授权批准 并予以适当的会计处理验证发行在外的股份数额 库藏股份数额及已缴股本数额的正确性验证资本公积 盈余公积 未分配利润计算的正确性验证股利和利息支出的适当性确定股东权益和借款事项在资产负债表上的表述是否公允 适当 投资审计的目标确认投资是否存在确认投资是否归被审计单位所有确认投资的增减变动及其收益 或损失 的记录是否完整确认投资的计价方法 成本法或权益法 是否正确确认投资的年末余额是否正确确认投资在会计报表上的披露是否恰当 9 筹资与投资循环控制测试 1 内部控制和内部控制测试 1 筹资活动的内部控制和控制测试 应付债券的内部控制制度的主要内容A发行要有正式的授权程序 每次均要由董事会授权 B申请发行债券时 应履行审批手续 向有关机关递交相关文件 C应付债券的发行 要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利 D每种债券发行都必须签订债券契约 E债券的承销或包销必须签订有关协议 F记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行 G如果企业保存债券持有人明细分类账 应同总分类账核对相符 若这些记录由外部机构保存 则需定期同外部机构核对 H未发行的债券必须有专人负责 I债券的购回要有正式的授权程序 如果应付债券业务不多 可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试 10 应付债券的内部控制测试A了解应付债券内部控制制度a债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行 b债券发行是否履行审批手续 c发行债券的收入是否立即存入银行 d是否按照契约的规定及时支付利息 e是否将应付债券记入恰当的账户 f债券持有人明细账是否定期核对 g债券持有人明细账是否指定专人妥善保管 h债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理 B测试应付债券内部控制针对上述的a h项内控进行测试 e项还包括债券入账和债券溢 折 价的会计处理 C分析评价应付债券内部控制 11 2 投资活动的内部控制和控制测试 投资内部控制的主要内容A合理的职责分工B健全的资产保管制度C详尽的会计核算制度D严格的记名登记制度E完善的定期盘点制度 投资的内部测试内容A了解投资内部控制制度 B进行简易抽查 C审阅内部盘核报告 D分析企业投资业务管理报告 E评价长期投资内部控制制度 12 借款审计 1 审计目标注册会计师对于负债项目的审计 主要是防止企业低估债务 低估债务经常伴随着低估成本费用 从而达到高估利润的目的 因此 是否低估负债是一个关注的要点 1 了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在 有效且一贯遵守 2 确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕 有无遗漏 3 确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在 是否为被审计单位所承担 4 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确 5 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定 被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定 6 确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当 13 2 借款的实质性测试 1 借款实质性测试的主要内容 14 15 2 借款实质性测试的注意事项 注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小 占负债总额的比重 以前年度发现问题的多少 以及相关内部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法 一般被审计单位应付债券的业务不多 但每笔业务却可能是重要的 债券交易的有关原始凭证包括债券副本 收入凭证 偿还凭证 抵押或担保契约等 为了确定 应付债券 账户期末余额的真实性 注册会计师如果认为必要 可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证 函证内容应包括应付债券的名称 发行日 到期日 利率 已付利息期间 年内偿还的债券 资产负债表日尚未偿还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项 16 应付债券的实质性测试取得或编制应付债券明细表审查企业债券业务是否真实与合法审查企业债券是否按期计提利息 溢价或折价是否在债券存续期间分期摊销审查企业在发行债券时 是否将待发行债券的票面金额 债券票面利率 还本期限与方式 发行总额 发行日期和编号 委托代售部门 转换股份等情况在备查簿中进行登记审查到期债券的偿还审查应付债券在会计报表中的披露是否充分 17 其他应付款的实质性测试获取或编制其他应付款明细表 复核加计数是否正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对是否相符请被审计单位协助 在其他应付款明细表上标出截至审计日已支付的其他应付款项 抽查付款凭证 银行对账单等 并注意这些凭证发生日期的合理性判断选择一定金额以上和异常的明细余额 检查其原始凭证 并考虑向债权人发函询证审核资产负债表日后的付款事项 确定有无未及时入账的其他应付款检查长期未结的其他应付款项 并作妥善处理检查其他应付款中关联方的余额是否正常 如数额较大或有其他异常现象 应查明原因 追查至原始凭证并作适当批露检查其他应付款的批露是否恰当 18 预计负债的实质性测试获取或编制预计负债明细表了解并对被审计单位对外担保的内部控制进行测试向相关银行函证担保事项对已涉诉已判决的对外担保 取得并审阅相关法院判书对已涉诉但尚未判决的对外担保 取得被审计单位律师或法律顾问的法律意见检查预计负债的估计是否准确 会计处理是否正确 检查预计负债的披露是否恰当 19 财务费用的实质性测试获取或者编制财务费用明细表审查财务费用列支的合法性根据借款合同 利息计算清单 银行对账单据 审查有关借款费用的计算是否准确审查企业发生的利息收入和汇兑收益是否按照规定冲减了财务费用 有无将其列作收入或挂在结算账户甚至不入账的问题查借款费用处理是否正确审查财务费用的会计报表披露是否充分 20 管理费用的实质性测试获取或编制管理费用明细表检查期明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围将本期 上期管理费用各明细项目作比较分析 必要时比较本期各月份管理费用 对有重大波动和异常情况的项目应查明原因 必要时作适当处理审阅下期期初的管理费用明细账 检查管理费用明细项目有无跨期入账的现象 对于重大跨期项目 应作必要调整检查管理费用的披露是否恰当 21 营业外收入的实质性测试获取或编制营业外收入明细表检查营业外收入的核算内容是否符合会计制度的规定抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目 审核其内容的真实性和依据的充分性检查营业外收入确认的会计处理是否正确 核对其账户记录 并追查相关原始凭证检查营业外收入的披露是否恰当 22 营业外支出的实质性测试获取或编制营业外支出明细表检查营业外支出的核算内容是否符合会计制度的规定对营业外支出的各项目相关账户记录核对相符 并追查至相关原始凭证对非常损失应详查有关资料 被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件 检查有关会计处理是否正确检查营业外支出的批露是否恰当 23 所得税费用的实质性测试将会计报表数与总账数核对核对所得税费用的计算依据 检查被审计单位所采用的会计政策是否正确 前后期是否一致根据审定后的利润总额和规定的企业适用税率 复核本期所得税费用是否正确检查所得税费用的批露是否恰当 24 所有者权益审计 如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计 证明两者的期初余额 期末余额和本期变动都是正确的 这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据 同时 由于所有者权益增减变动的业务较少 金额较大的特点 注册会计师往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计 但是 对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的 25 什么是审计目标 26 2 实质性测试 27 2 股本和实收资本的实质性测试程序的注意事项 通常股本不会发生变化 只有在股份有限公司设立 增资扩股和减资时发生变化 股本 实收资本明细表作为永久档案存档 以供本年度和以后年度检查股本时使用 编制时应将每次变动情况逐一记载并与有关的原始凭证和会计账目进行核对 实收资本的增减变动 A企业设立时 实际收到投资者的投资 B企业增资扩股 C资本公积 盈余公积转赠资本 D减少资本 28 企业减资 需要满足三个条件 A应事先通知所有债权人 债权人无异议 B经股东大会决议同意 并修改公司章程 C减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额 29 注册会计师应检查已发行的股票数量是否真实 是否均已收到股款或资产 我国目前股票发行和转让大都由企业委托证券交易所和金融机构进行 由证券交易所和金融机构对发行在外的股票数进行登记和控制 因为这些机构一般既了解公司发行股票的总数 又掌握公司股东的个人记录以及股票转让情况 故在审计时可采取向证券交易所和金融机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量 并与股本账面数额进行核对 确定是否相符 对个别自己发行股票 自己进行有关股票发行数量 金额及股东情况登记的企业 由于企业已在股票登记簿和股东名单上进行了记录 在进行股本审计时 可在检查这些记录的基础上 抽查其记录是否真实有据 和对发行的股票存根 看其数额是否与股本账上数额相符 30 3 资本公积和盈余公积实质性测试程序 31 4 未分配利润的实质性测试 审查未分配利润的真实性 审查年终结账日后发生的损益调整项目直接调整有关资产 负债项目和 利润分配 未分配利润 科目 审计人员应着重审查利润分配的增加额 防止企业虚增未分配利润审查未分配利润报表披露的正确性 32 33 金融资产审计 企业初始确认金融资产时 应当按照公允价值计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 相关交易费用应当直接计入当期损益 对于其它类别的金融资产或金融负债 相关交易费用应当计入初始确认金额 其中 交易费用是指可直接归属于购买 发行或处置金融工具新增的外部费用 所谓新增的外部费用 是指企业不购买 发行或处置金融工具就不会发生的费用 交易费用包括支付给代理机构 咨询公司 券商等的手续费和佣金及其他必要支出 不包括债券溢价 折价 融资费用 内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用 交易费用构成实际利率的组成部分 金融资产的初始计量 34 金融资产的后续计量 金融资产后续计量的原则1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 应当按照公允价值计量 且不扣除将来结清金融资产时可能发生的交易费用 2 持有至到期投资 应当采用实际利率法 按摊余成本计量 3 贷款和应收款项 应当采用实际利率法 按摊余成本计量 4 可供出售的金融资产 应当按照公允价值计量 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用 35 实际利率法 实际利率法 是指按照金融资产或金融负债 含一组金融资产或金融负债 的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法 1 实际利率 是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量 折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率 在确定实际利率时 应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款 包括提前还款权 看涨期权 类似期权等 的基础上预计未来现金流量 但不应当考虑未来信用损失 36 金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的 属于实际利率组成部分的各项收费 交易费用及溢价或折价等 应当在确定实际利率时予以考虑 金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时 应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量 37 2 摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本 是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果 1 扣除已偿还的本金 2 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 3 扣除已发生的减值损失 仅适用于金融资产 摊余成本 初始入账价值 已偿还的本金 累计摊销额 减值损失 期初的摊余成本 已偿还的本金 投资收益 收回的利息 减值损失 38 与投资相关项目 交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资投资性房地产 应收利息 投资收益应收股利 交易性金融负债 39 一 交易性金融资产审计 1 监盘或函证交易性金融资产2 获取股票 债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录 与明细账核对 检查会计记录是否完整 会计处理是否正确 3 对期末结存的相关交易性金融资产 向被审计单位核实其持有目的4 抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证 检查其原始凭证是否完整合法 会计处理是否正确 5 复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确6 复核股票 债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理 相关会计处理是否正确 7 披露 40 交易性金融资产相关会计处理 1 交易费用 记入 投资收益 账户的借方 2 买价中包含已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息 应单独作为 应收股利 或 应收利息 41 二 可供出售金融资产审计 1 获取可供出售金融资产的对账单 与明细账核对 并检查会计处理是否正确2 对期末结存的相关可供出售金融资产 向被审计单位核实其持有目的3 向相关金融机构发函询证4 抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证 检查其原始凭证是否完整合法 会计处理是否正确5 复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理 检查会计处理是否正确 42 6 已确认减值损失的可供出售金融资产 当公允价值回升时 检查其相关会计处理是否正确 7 检查可供出售金融资产出售时 其相关损益计算及会计处理是否正确 已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目 8 复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分 会计处理是否正确9 检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确 10 披露 43 一 企业取得持有至到期投资注意 支付的价款中包含的交易费用 应计入 持有至到期投资 利息调整 注意和交易性金融资产对比 44 二 后续计量 计算利息 计算投资收益 摊销利息调整 1 计算应收利息 按年计息 按年付息 计入 应收利息 按年计息 到期一次还本付息 计入 持有至到期投资 应计利息 计算方法相同 面值 票面利率2 计算本期投资收益 本期投资收益 期初摊余成本 实际利率摊余成本 初始确认金额 买价 交易费用 已偿还的本金 减值损失 累计摊销额 投资收益 应收利息 45 可供出售金融资产的会计处理 设置 可供出售金融资产 总分类账户 下设四个二级科目 成本 应计利息 利息调整和公允价值变动 一 企业取得可供出售的金融资产时 购买股票 应按其公允价值与交易费用之和入账 价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 计入 应收股利 中 二 资产负债表日 可供出售金融资产的公允价值发生改变 要计入资本公积 借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资本公积 其他资本公积 46 三 如果为债券投资借 可供出售金融资产 成本 面值 可供出售金融资产 应计利息应收利息 可供出售金融资产 利息调整 倒挤 贷 银行存款 四 可供出售金融资产为债券投资时的计息和摊销 同持有至到期投资 借 可供出售金融资产 应计利息 面值 票面利率 到期一次还本付息 应收利息 面值 票面利率 分次付息一次还本 贷 投资收益 摊余成本 实际利率 可供出售金融资产 利息调整 47 五 处置时 按可供出售金融资产账面价值转出 与取得价款之间的差额计入投资收益 同时 原