第63讲_资产负债表

初级会计实务（2020）考试辅导第六章+财务报表第六章财务报表本章概述教材变化本章按照新准则进行重新编写，对于报表填列说明大幅更新。如，资产负债表中删除了资产负债表概述这一部分内容，新增了部分报表项目，如“衍生金融资产”，对于部分报表项目进行了重新描述如，如其中“应收票据及应收账款”拆分为“应收票据”“应收账款”。学习特点本章属于重点内容，在考试中所占分数变化较大，且基本涉及所有题型，并有可能单独考不定项大题。本章本年度变化较大，且在内容上与前面学习的六要素联系紧密，同时考生在复习本章时应注意资产负债表、利润表一些主要项目的计算和填列。关卡一览财务报表概述财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。【小新点】四表一注。【提示】“会计科目”不等于“报表项目”！关卡1：资产负债表一、资产负债表的结构二、资产负债表的编制概述资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静态反映。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一平衡公式，依照一定的分类标准和一定的次序，将某一特定日期的资产、负债、所有者权益的具体项目予以适当的排列编制而成。通过资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。考点1：资产负债表的结构1.资产负债表一般由表头、表体两部分组成。（1）表头部分应列明报表名称、编制单位名称、资产负债表日、报表编号和计量单位；（2）表体部分是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。2.资产负债表的表体格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式（我国采用）资产负债表。（1）报告式资产负债表是上下结构，上半部分列示资产各项目，下半部分列示负债和所有者权益各项目。（2）账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在状态；右边列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。【提示】不管采取什么格式，资产各项目的合计一定等于负债和所有者权益各项目的合计。3.我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的排在前面，流动性小的排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。4.账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，“资产=负债+所有者权益”。资产负债表（简表）编制单位：年月日单位：元资产期末余额上年年末余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额上年年末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收款项预付款项合同负债其他应收款应付职工薪酬存货应交税费合同资产其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债其他流动资产其他流动负债流动资产合计流动负债合计非流动资产：非流动负债：固定资产长期借款在建工程递延所得税负债无形资产其他非流动负债开发支出非流动负债合计长期待摊费用负债合计递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）资本公积减：库存股其他综合收益专项储备盈余公积未分配利润所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计考点2：资产负债表的编制（一）资产负债表项目的填列方法（此处合并常考项目填列说明）资产负债表的各项目均需填列“上年年末余额”和“期末余额”两栏。资产负债表的“上年年末余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。【提示】如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入“上年年末余额”栏内。【小新点】有调整时，按照本年情况调整。资产负债表的“期末余额”栏主要有以下几种填列方法【结合（二）填列说明，重点考察内容】：1.根据总账科目余额填列（1）可直接根据有关总账科目的期末余额填列：如“短期借款”“资本公积”等项目，根据“短期借款”“资本公积各总账科目的余额直接填列；【小新点】不需单独记，“排除法”，记住特殊的即可。（2）需根据几个总账科目的期末余额计算填列：如“货币资金”项目：货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金（期末余额）【例题】2019年12月31日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元，则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”的列报金额=0.1+100.9+99=200（万元）。【例题多选题】下列各项中，应根据总账科目期末余额直接填列的资产负债表项目有（）。（2017年改编）A.长期应付款B.资本公积C.短期借款D.长期借款【答案】BC【解析】选项AD应当根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。2.根据明细账科目余额计算填列（2020年重大变化）资产负债表中的有些项目，需要根据明细账科目期末余额计算填列：（1）“应收账款”项目：应收账款=应收账款（借）期末余额+预收账款（借）期末余额（-坏账准备）“应付账款”项目：应付账款=应付账款（贷