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企业重组业务财税处理探讨 企业重组的主要形式是生产要素的兼并和收购出售甚至整体的售卖以及宣布破产等形式实现企业重组下面是小编搜集整理的一篇探究企业重组业务财税处理的论文范文供大家阅读参考 摘要：随着现代市场经济的发展企业为了优化资源配置以及做大做强而采取以企业改制或者改造企业资产、负债重组以及股权重组为主要形式的企业重组通过企业重组能够有效实现企业各类资源的优化配置是现阶段常见的一种企业战略在企业重组中不仅涉及企业资产、负债以及股权重组的会计处理更涉及企业所得税等纳税处理在我国新会计准则的影响下对于企业重组中设计的会计处理和税务处理进行了进一步的规范但在实际操作过程中有关会计及税务处理问题还不能满足企业发展的需要本文通过分析企业重组内涵探讨企业重组中有关资产重组、债务重组两个方面会计处理和所得税处理以及企业重组适用特殊税务处理 关键词：企业重组优化配置财税处理新会计准则 新会计准则的推行对于企业发展具有重要而深远的影响它旨在实现我国会计行业和世界接轨促进我国企业健康长远发展这对于企业重组中有关会计和所得税具有直接的影响在新形势下企业如何做好重组过程中的会计和所得税处理工作实现企业资源的优化配置是企业重组考虑的重点问题 一、企业重组的内涵分析 在市场经济的大环境下市场竞争日益激烈企业面临着各种机遇和挑战企业重组对于企业来说是一种优化资源配置的行为它主要指的是经济主体的组织机构变动企业改制或者改造过程中的资产、负债以及股权重组的行为 结合企业重组的性质和具体方式的转变会导致原公司产权、组织结构以及管理结构的变化各国经济环境以及企业重组的发展历程不同对于企业重组的解释也存在一定的差异性在我国在改革开放以来市场经济的不断的发展和成熟确定了企业重组的地位主要指的是在遵循法律法规以及经济规律的前提下根据市场需求以及企业的发展需要实现组织结构以及资源的重新组合分配为了达到优化企业资源的目的 企业重组的主要形式是生产要素的兼并和收购出售甚至整体的售卖以及宣布破产等形式实现企业重组根据市场经济环境以及企业改造的目的企业选择不同的重组方式但是企业的重组模式无外乎以下几种：资产重组、负债重组、股权重组以及管理结构的重组资产重组主要是通过新的资产组合形式企业可以对企业资源进行重新优化配置和重新组合负债重组主要是指负债责任转移或者债转股转移这就表明负债重组和股权重组密不可分这一些列的重组行为都面临会计处理以及所得税处理等问题本文主要是探讨企业重组过程中资产以及负债重组中所遇到的会计处理和所得税处理 二、企业重组中有关会计处理和所得税处理 1.资产重组中的会计处理和所得税处理 企业重组中有关资产处理可以是企业原所有者与外部主体对企业资产进行重新分配和组合的过程也可以企业内部对于企业资产进行重新分配组合实现的形式主要分为企业资产置换、股权转让亦可以是企业的收购兼并由于涉及的范围很广本文对资产置换为例进行说明资产置换是企业资产重组的重要方式其内容主要包括整体资产的置换以及整体资产的投资 整体资产置换是在企业双方均保留的情况下将企业将企业内具有独立核算能力的机构或者企业全部与其他企业进行整体的交换在置换过程中企业双方要结合交易发生时公允价值销售和购买资产对其进行会计处理以及所得税处理在会计处理的过程中要以新会计准则的有关规定对并购过程中关系到具有商业性质的以及公允价值进行可靠计量并进行会计入账不能进行可靠计量的进行账面入账双方在会计处理时要以资产销售的形式确定企业双方的所得或者相应的损失 整体资产投资是企业保留重大事项决策权的前提下将具有获利能力的资产投入到其他的企业整体资产投资属于单方面的受资方企业接收到的资产转变为自身的资本公积资方将这一部分资金计入投资成本公允价值与实际成本的差额计入企业的当期损益 关于资产重组的纳税问题主要涉及免税重组这也是初期考虑的重点问题对于一些不能实现免税重组的所得税处理则需要根据具体的情况考虑对于置换和投资方式的资产重组需要按照投资和公允价值销售两个业务来进行所得税处理对于重组产生的超过企业当年纳税所得额一般以上的所得税通过递延税款在5年内平均计入各年度的企业纳税所得额 2.债务重组中的会计处理和所得税问题 新会计准则中对债务重组进行了重新定义指的是债权债务在双方经营条件下修改负债条件的活动其会计处理和所得税处理主要体现在一下两个方面 债务重组下会计处理问题新会计准则对债务重组的范围进行了重新规定使其更加具体明确其在会计处理方面也发生了变化主要体现在会计处理的方法变化以及公允价值的使用的变化1首先会计处理方法的变化在老版的会计准则中规定了在非现金方式清偿债务的过程中对于账目的价值大于转让价值时差额债务方将其算进资本公积科目内新的会计准则对其做了相应的调整规定债权方在让步的前提下债务方少偿还债务与应偿还债务的差额应计入营业收入内这里面不涉及所得税的变化那么在债权人的利润表中利润的水平也会因债务的差额变化而发生相应的变化第二公允价值的变化在旧的会计准则中相对于非现金资产进行债务偿还债权方和债务方都需要通过账面价值入账然而在新会计准则下由于公允价值的引入非现金债务偿还需要在公允价值下计量这样就会产生相应的公允价值和账面债务差额这部分差额则计入当期的损益债务的重组是对于债务方来说是债务的优惠这部分所得就是债务所得的优惠额在具体的会计处理中债务方将这一部分优惠记为营业收入债权方将这一部分损益记为营业支出 在新准则下关于债务重组的所得税问题新会计准则规定企业债务重组的会计处理方法和计量依据发生了变化而发生的这一变化会导致债务重组中债权方和债务方的利得和损失这也必然影响企业所得税等税务处理国家税务总局年1月1日起实施的企业重组业务企业所得税管理办法对企业债务重组中的所得税问题进行了进一步的规范在新办法中规定企业债务重组收益以公允价值为基础进行确认通过确认能够及时的处理收益产生的所得税问题大大减少了以前企业债务重组中的纳税调整出现的相关问题在此基础上企业通过现金等资产转债务的债务重组和其他条件的修改重组进行所得税处理 三、企业重组适用特殊税务处理的思考 国家财税年59号文件出台企业的期待税收政策为企业实现企业重组打开了一条新的特殊途径能够减轻企业重组的财务成本以及现金流但是税收政策以及相关操作还存在着一些问题2主要体现在一下几个方面第一企业重组交易中大多数为非现金交易和现金交易不同的是非现金交易的形式是双向的容易形成一方主体认为可以适用于特殊税处理而另一方主体认为不符合特殊税处理的矛盾存在这种认识的差异使特殊税处理遇到诸多困难所以在税收政策应早日制定相关规则明确企业重组的性质第二在企业重组的各种事项中企业重组资产一般具有的多样性和多元性并且构成各种复杂的组合关系如果当事各方认为对全部重组行为都采取一致税务处理原则会导致特殊税务处理在实践中很难进行 总之企业重组在市场经济的大环境下会随着企业企业追去资源的优化配置会