03 会计核算基础.doc

账户与复式记账教学目的：通过本章的学习，要能熟练掌握账户的概念，复式记账的方法。教学要求：1.掌握账户的基本结构2.掌握会计分录的编制、账户的登记方法3.理解掌握复式记账的原理，4.重点掌握借贷记账法的记账规则、记账方法和账户的试算平衡方法。教学重点：复式记账的原理、借贷记账法的记账规则、记账方法账户结构、登记方法及账户试算平衡方法教学时数：6学时第一节账户一、会计科目、会计账户1、会计科目：是分类核算的项目或标志。2、账户：是对会计要素进行分类核算的工具。它能提供有关会计要素变动情况和结果的数据。如会计要素本期增加、减少、结余等信息。3、会计科目与会计账户：既有区别又有联系。 它们都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容。账户是根据会计科目开设的，以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式。但会计科目只是账户的名称，它只能表明某项经济内容，而账户可以对会计对象进行连续、系统的记录，以反映某项经济内容的增减变化及结果。由于账户按照会计科目命名，两者完全一致，所以在实际工作中，会计科目与会计账户常被作为同义词来理解，互相通用，不加区别。二、账户的基本结构 由于经济业务的发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎是增加和减少两种情况，因此账户的结构也相应地分为两个基本部分，划分为左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额。账户要依附于簿籍开设，亦即账簿。这样，每一个账户只表现为账簿中的某张或某些账页，它们一般应包括下列内容： 1.增加和减少的金额及余额（期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额） 期末余额=期初余额本期增加额本期减少额2.日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）3.凭证号数（说明账户记录的依据） 账户的一般格式如下：见P63 及发给大家的总账、明细账，简化的“丁”字账户或“T”形账户如下：见P64 一般用于检查账户记录的正确与否。4.账户的名称（即会计科目）第二节 复式记账一、记账方法及种类 记账方法是指在账簿中登记经济业务的方法。曾经采用过的方法有单式记账和复式记账。1.单式记账：指对发生的经济业务，只在一个账户中进行记录的记账方法。如用银行存款购买固定资产业务，只记录银行存款的减少。2.复式记账：指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。如上例不仅登记银行存款的减少，同时登记固定资产的增加。 比较：单式记账是一种简单、不完整的记账方法，侧重现金、银行存款及债权债务方面发生的经济业务，没有一套完整的账户体系，账户之间也不形成相互对应关系，所以不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。与单式记账法相比复式记账法有不可比拟的优越性。二、复式记账（一）复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。企业发生的所有经济业务无非就是涉及资金增加和减少两个方面，并且某项资金在量上的增加和减少，总是与另一项资金在量上的减少或增加相伴而生。换言之，在资金运动中，一部分资金的减少或增加，总是有另一部分的增减变动作为其变化的原因。这样就要求会计记账时，必须把每项经济业务所涉及的资金增减变化的原因及结果都记录下来，从而完整、全面地反映经济业务所引起的资金运动的来龙去脉。复式记账方法就是适应了资金运动的这一规律性的客观要求，把每一项经济业务所涉及到的资金在量上的增减变化，通过两个或两个以上账户的记录予以全面反映。 （二）复式记账的基本原则1、以会计等式作为记账基础，会计等式是资金运动规律的具体化2、对每项经济业务，必须在相互关联的两个或两个以上账户中进行等额记录 等量变动3、必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录 影响类型两类：一类是使会计等式等号两边会计要素同时发生变化的经济业务（等号两边同增同减，资金总额变动）；另一类是使会计等式等号一边会计要素发生变化的经济业务（等号一边此增彼减，资金总额不变）。4、定期汇总的全部账户记录必须平衡（保持会计等式的平衡关系，发生额平衡、余额平衡）。（三）复式记账方法种类及作用种类：借贷记账法、收付记账法、增减记账法作用：反映资金的来龙去脉，账户能够全面地、系统地核算和监督经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据信息资料。通过账户对应关系，了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理、合法。检查账户记录是否正确。第三节 借贷记账法 一、借贷记账法的含义借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中作相互联系的登记，以反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法，是复式记账方法中最广泛的一种方法。 它以会计等式为理论根据，以“借”、“贷” 为记账符号 “借”、“贷”的含义：最初是从借贷资本家的角度来解释的，现在演变为纯粹的记账符号。 二、借贷记账法的账户结构 分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，哪方登记增加，哪方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。资产类账户：借方（左方）登记增加，贷方（右方）登记减少，余额在借方（左方）。负债类账户：借方（左方）登记减少，贷方（右方）登记增加，余额在贷方（右方）。所有者权益类账户：借方（左方）登记减少，贷方（右方）登记增加，余额在贷方（右方）。收入、利润类账户：借方（左方）登记减少或结转额，贷方（右方）登记增加，期末结转后无余额 （转入本年利润和利润分配）。 收入、利润属所有者权益，因此与权益账户结构类似。费用类账户：借方（左方）登记增加，贷方（右方）登记减少或转出额，期末结转后无余额。（转入本年利润）。费用在未结转之前，可看作是资产的转化形态，因此其账户结构与资产类账户结构类似。 小结：从每一个账户来说，期初余额或期末余额只可能在账户的一方，借方或贷方，反映期初或期末资产、负债、所有者权益数额。如果某一账户借方期初余额和本期借方发生额合计大于贷方本期发生额，期末余额在借方，反映期末资产额；反之，如果贷方期初余额和本期贷方发生额合计大于借方本期发生额，期末余额在贷方，反映期末负债与所有者权益。 三、借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等” 是记账的依据，也是核对账目的依据。 举例如下：P72 1、6月1日宏达工厂用银行存款10000元购买材料。 借：原材料 10000 贷：银行存款 100002、6月7日宏达工厂从银行借入短期借款50000元，直接偿还应付账款。 借：应付账款 50000 贷：短期借款 500003、6月10日宏达工厂接受其他企业投入新设备一 台，价值26000元。 借：固定资产 26000 贷：实收资本 260004、6月20日宏达工厂用银行存款80000元归还长期借 款。 借：长期借款 80000 贷：银行存款 80000 四、会计分录和账户的对应关系 1、会计分录：是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方向和金额的一种记录。 会计分录根据其所涉及账户的多少，可以分为简单会计分录和复合会计分录。1、 简单会计分录：一个账户的借方只同另一个账户的贷方发生对应关系，即一借一贷的会计分录。2、 复合会计分录：一个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系，或相反，一个账户的贷方同几个账户的借方发生对应关系，即一借多贷或多借一贷的会计分录，也包括多借多贷的分录。 一个复合会计分录往往是由几个简单会计分录组成。例：某企业生产产品领用材料3500元，其中生产产品耗用3000元，车间一般消耗领用材料500元。其会计分录为： 借：生产成本 3000 制造费用 500 贷：原材料 3500 可分解为： 借：生产成本 3000 借：制造费用 500 贷：原材料 3000 贷：原材料 500记账凭证：将会计分录记录在一定表格中，并作为登记账簿的直接依据，这就是记账凭证。 编制会计分录是通过填制记账凭证来完成的，意味着对经济业务做会计确认。对应账户：运用借贷记账法处理经济业务时，一笔 业务所涉及到的几个账户之间必然存在着某种相互依存的对应关系。这种关系称为账户对应关系。存在着对应关系的账户称为对应账户。通过账户对应关系，我们可以清楚地了解每项经济业务的内容，以及由此而引起的资金运动的来龙去脉。 举例：如前1例，以“T”形账户说明如下 借方 原材料贷方 借方 银行存款 贷方 10000 10000五、试算平衡 根据会计等式“资产=负债+所有者权益”这