合并报表速记方法.doc

合并报表速记方法（1）第一年将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产贷：资本公积计提累计折旧、累计摊销借：管理费用贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销注：第一，这笔调整分录是在合并工作底稿中反映的，不调整双方的账薄。第二，上面调整分录中借贷方都是用的项目，而不是科目。（2）第二年借：固定资产、无形资产贷：资本公积借：未分配利润年初贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销借：管理费用贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销注：因上一年的调整分录是不登账的，而编制合并报表是以双方的个别报表为依据的，因此上一年做过的调整分录在本年还要再做一遍。2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）编制合并财务报表时，要对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（1）第一年对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，相反分录如果当期子公司分派的现金股利已计入投资收益借：投资收益贷：长期股权投资 如果当期子公司分派的现金股利为上年度的并冲减投资成本的，则不需要调整对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积 （2）第二年由于第一年编制的调整分录是不登账的，所以上年的调整分录在本年再做一遍。调整上年度借：长期股权投资贷：未分配利润年初资本公积 对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，相反分录如果当期子公司分派上年度的现金股利，若成本法下确认了投资收益，则做下面调整分录：借：投资收益贷：长期股权投资 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积3.编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）（1）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本 【子公司年末数】资本公积 【子公司年末数】盈余公积 【子公司年末数】未分配利润年末【子公司年末数】商誉 【长期股权投资的金额大于子公司所有者权益（即子公司可辨认净资产的公允价值）份额】贷：长期股权投资【母公司按权益法调整后的长期股权投资】少数股东权益 应予说明的是，对于同一控制下企业合并中取得的子公司，因长期股权投资按照权益法调整后与应享有子公司所有者权益的份额相等，上述抵销过程中不产生差额，合并中不形成商誉或应计入损益的因素。注：对上笔分录的理解：比如A公司用银行存款1 000万元直接对B公司进行投资，持股比例为80%，那么对于A公司来说，投资时的会计分录为：借：长期股权投资贷：银行存款对于B公司来说，接受投资的会计分录为：借：银行存款贷：实收资本则因A公司是母公司，B公司是子公司，所以B公司是要纳入A公司的合并范围的，构成一个总集团。所以相对于总集团来说，这笔投资业务属于集团内部的资金往来，不存在长期股权投资和实收资本等。所以期末编制合并财务报表时，要将子公司的所有者权益和母公司的长期股权投资全部抵销掉。（2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理（也就是母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵销）借：投资收益 【子公司的净利润母公司的持股比例】少数股东损益 【子公司的净利润少数股东的持股比例】未分配利润年初 贷：本年利润分配提取盈余公积本年利润分配应付股利未分配利润年末 注：借记投资收益的理解：比如A公司对B公司投资，持股比例为80%，则B公司要纳入A公司的合并范围。则在编制合并财务报表做调整分录时，A公司调整确认过享有的B公司实现的净利润。则B公司实现的净利润是分两块利润合并到母公司的，一是B公司个别报表中的利润表已合并到了母公司，即净利润已合并到了母公司。二是母公司又按持股比例调整了长期股权投资，确认了投资收益。所以这里是重复计入了，因此要抵销掉其中一个。整笔分录的理解：对于B公司而言，实现净利润后，进行了利润分配。但相对于总集团而言，B公司的利润表已并到了总集团，所以母公司才能进行利润分配。所以要将子公司的利润分配项目抵销掉。4.抵销分录、商誉的计算及验算。应收账款与应付账款的抵销初次编制合并财务报表时的抵销处理借：应付账款贷：应收账款注：上笔抵销分录可以是母公司与子公司之间的，也可以是同一集团内子公司之间的。另外，这笔抵销分录中金额应是含增值税金额。借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失 连续编制合并财务报表时，内部应收账款坏账准备的抵销处理首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额借：应付账款贷：应收账款其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初再次，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备计提或转回的金额也应予以抵销借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失或借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备债券投资与应付债券的抵销处理有三笔抵销分录：借：应付债券 【期末的摊余成本】贷：持有至到期投资【期末的摊余成本】借：投资收益【期初摊余成本实际利率】贷：财务费用借：应付利息【面值票面利率】贷：应收利息 存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销（难点）比如，A是母公司，B是子公司，A将一批商品出售给B，成本80，售价100，B作为商品购进，但至年末未对外售出，形成了期末存货。这项业务相对总集团来说，属于内部物资调拨，不属于商品的购销，因此不产生营业利润，所以存货价值中包含了20的未实现销售损益。当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理按照内部销售收入的金额借：营业收入 贷：营业成本注：上面这笔抵销分录有假设前提，即先假设期初的内部交易本期全部实现对外销售。同时按照期末内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额借：营业成本 【期末内部购进形成的存货价值销售企业毛利率】贷：存货 连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理首先，将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销借：未分配利润年初贷：营业成本 注：上笔分录的含义也是先假设期初的内部交易存货在本期全部对外销售，将未实现销售损益转为已实现销售损益。其次，对于本期发生内部购销业务予以抵销借：营业收入贷：营业成本 再次，将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业成本贷：存货 应注意的三个问题：（1）对于抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润时，其增值税不能抵销。（2）集团公司内部购销存货发生运杂费等，计入存货成本，不需要抵销。（3）如果同一种存货，上一期的毛利率与本期的毛利率不一样，在抵销期未存货价值包含未实现内部销售利润时，还要考虑存货的发出计价方法。注：第一，内部存货交易做抵销处理时，对于内部计提的存货跌价准备也是要考虑，要掌握的。第二，关于内部交易存货抵销分录中涉及的所得税问题，教材没有涉及，不用考虑。固定资产原价和无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销比如，A持有的一批商品，成本为80，售价为100，出售给其子公司B公司，B公司购入后作为固定资产核算。则对集团总公司来说，此项交易就是集团内部的物资调拨，因此不会产生营业利润。对B公司而言，也不应多计20的成本，所以要将此项交易的未实现内部损益20抵销掉。（1）购入当期内部交易的固定资产的抵销处理假设销售方作为商品出售借：营业收入贷：营业成本固定资产原价 假设销售方作为固定资产出售借：营业外收入贷：固定资产原价将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。借：固定资产累计折旧贷：管理费用 （2）以后会计期间内部交易固定资产的抵销处理将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初贷：固定资产原价 将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初 将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额。借：固定资产累计折旧贷：管理费用