第48讲_应交税费

初级会计实务（2020）考试辅导第三章+负债关卡4：应交税费考点3：应交消费税（二）应交消费税的账务处理3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款。（个人除外）受托方代收代缴消费税账务处理借：应收账款、银行存款等贷：应交税费应交消费税。委托方账务处理委托加工物资收回后，视具体情形进行相应账务处理：委托加工物资收回后会计处理直接用于销售的委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，借：应交税费应交消费税贷：应付账款、银行存款等【例题单选题】企业委托加工应税消费品收回后直接对外销售，下列各项中，属于由受托方代收代缴的消费税应计入的会计科目是（）。（2018年）A.发出商品B.委托加工物资C.税金及附加D.应交税费【答案】B【解析】委托加工物资收回后直接对外销售的，消费税计入委托加工物资的成本，选项B正确。4.进口应税消费品企业进口应税物资缴纳的消费税由海关代征、应交税的消费税按照组成计税价格和规定的税率计算。借：原材料、材料采购、库存商品、固定资产等贷：银行存款【例题】甲企业从国外进口一批需要缴纳消费税的商品，已知该商品关税完税价格为540000元，按规定应缴纳关税108000元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%、增值税税率为13%。货物报关后，自海关取得的“海关进口消费税专用缴款书”注明的消费税为72000元、“海关进口增值税专用价款书”注明的增值税为93600元。进口商品已验收入库，全部货款和税款已用银行存款支付。甲企业应编制如下会计分录：进口商品的入账成本=540000+108000+72000=720000（元）借：库存商品720000应交税费应交增值税（进项税额） 93600贷：银行存款813600本例中，应交消费税=（540000+108000）（1-10%）10%=72000（元）；应交增值税税率=（540000+108000+72000）13%=93600（元）。【总结】情形消费税会计处理销售应税消费品税金及附加对外投资、分配给职工计入损益（税金及附加）在建工程记成本委托加工委托方直接用于销售记成本，用于连续生产应税消费品可抵扣进口环节消费税计入成本考点4：其他应交税费其他应交税费指除上述税费以外的其他各种应上交国家的税费，以下根据教材要求举例说明。（一）应交资源税1.计算对外销售应税矿产品应交资源税借：税金及附加贷：应交税费应交资源税2.计算自用应税矿产品应交资源税借：生产成本、制造费用等贷：应交税费应交资源税3.缴纳资源税借：应交税费应交资源税贷：银行存款【例题多选题】企业自产自用的应税矿产品应交的资源税，可能计入（）。A.制造费用B.生产成本C.主营业务成本D.税金及附加【答案】AB【解析】企业自产自销应税矿产品的应交的资源税计入税金及附加，自产自用应税矿产品应交的资源税计入生产成本或制造费用。（二）应交城市维护建设税（税上税）【提示】税率市区7%；县城、镇5%；不在市区、县城或镇的，1%。应纳税额=（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税）适用税率计提时：借：税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税交纳时：借：应交税费应交城市维护建设税贷：银行存款（三）应交教育费附加（税上税）【提示】教育费附加3%。应纳税额=（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税）适用征收率借：税金及附加等贷：应交税费应交教育费附加交纳时：借：应交税费应交教育费附加贷：银行存款【例题单选题】某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2018年8月份该企业应缴纳增值税200000元、土地增值税30000元、印花税100000元、消费税150000元、资源税20000元，8月份该企业应记入“应交税费应交城市维护建设税”科目的金额为（）元。（2012年改编）A.16100B.24500C.26600D.28000【答案】B【解析】增值税、消费税是计算城市维护建设税的基础。该企业应记入“应交税费应交城市维护建设税”科目的金额=（实际缴纳增值税+实际缴纳消费税）7%=（200000+150000）7%=24500（元）。（四）应交土地增值税土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。根据企业对房地产核算方法不同，企业应交土地增值税的账务处理也有区别。企业核算方法会计处理普通企业土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税土地使用权在“无形资产”科目核算的借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费应交土地增值税按其差额，借记或贷记“资产处置损益”科目。房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税借：税金及附加贷：应交税费应交土地增值税用银行存款交纳土地增值税时：借：应交税费应交土地增值税贷：银行存款（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费计算、计提时：借：税金及附加贷：应交税费应交房产税应交城镇土地使用税应交车船税应交矿产资源补偿费交纳税金时：借：应交税费应交房产税应交城镇土地使用税应交车船税应交矿产资源补偿费贷：银行存款（六）应交个人所得税企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬工资、奖金、补贴、津贴等贷：应交税费应交个人所得税企业交纳个人所得税时：借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款【例题判断题】企业代扣代缴