64--税收优惠 三

第四章-税收优惠 (三)第六节 税收优惠（二）高科技型中小企业研究开发费用（18年新增）1.科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年I2月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。2.科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径要符合相关规定。（三）企业安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。六、创投企业优惠创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创投企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的 70% 在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应 纳税所得额；当年不足抵扣的 ，可以在以后纳税年度结转抵扣 。【例】某创业投资企业于2016年1月1日向某未上市的中小高新技术企业投资100万元，截止2017年底上述投资未转让。假如该创业投资企业2017年年度企业所得税汇算清缴时的各项应纳税所得额为300万元，那其可抵扣70万元（100万元70%），即以230万元作为2017年企业所得税应税所得，依法计缴企业所得税。七、加速折旧优惠（一）可以加速折旧的固定资产企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产 。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（二）生物药品制造等6 行业加速折旧规定1.对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等 6 个行业的企业 2014 年 1 月1 日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 对上述 6 个行业的小型微利企业 2014 年 1 月 1 日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100 万元的，允许一次性计人当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过 100 万元的 ，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。2.对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过 100 万元的，允许一次性计人当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过 100 万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。3.对所有行业企业持有的单位价值不超过 5 000 元的固定资产，允许一次性计人当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。4.企业按上述第 1 条、第 2 条规定缩短折旧年限的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的折旧年限的 60% ；企业购置已使用过的 固定资产，其最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限减去 已使用年限后剩余年限的 60%。采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总 和法 。第 1 3 条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按 照企业所得税 法及其实施条例和现行税收政策规定执行。【例-单选题】企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过一定数额的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧，该数额是（ ）。A.50万元B.100万元C.15万元D.300万元网校答案：B网校解析：所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。（三） 轻工 、纺织 、机械 、汽车四个领域重点行业加速折旧规定总局公告2015年第68号要点1.对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业企业2015年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造，下同），允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法；四个领域重点行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。2.对四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。小型微利企业，是指企业所得税法规定的小型微利企业。3.对其购置的已使用过的固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，不得改变。【例-多选题】下列企业于2017年购进的下列固定资产，在计算企业所得税应纳税所得额时，可以一次性计入成本费用扣除的有（ ）。A.购进价值为4 000元的生产设备B.购进价值为8 000元的生产设备C.轻工小型微利企业购进价值为80万元的研发和生产经营共用的仪器D.软件和信息技术服务业企业购进价值为120万元专用于研发的设备网校答案：AC网校解析：不超过5 000元的固定资产，可以一次性扣除；单位价值不超过100万元的，允许一次性扣除。【例-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确实需要加速折旧的，可以采用的加速折旧方法有（ ）。A.年数总和法B.当年一次折旧法C.双倍余额递减法D.缩短折旧年限，但最低折旧年限不得低于法定折旧年限的50%网校答案：AC网校解析：可以采用的加速折旧方法有年数总和法、双倍余额递减法。八、减计收入优惠企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。综合利用资源，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计人收入总额。九、税额抵免优惠税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10% 可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投人使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在 5 年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。 自 2009 年 1 月1 日起，增值税 一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣。如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。十、民族自治地方的优惠民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分亭的部分，可以决定减征或者免征。 自治 州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。企业所得税法所称民族自治地方，是指依 照 中华人 民共和国民族区域自治法 的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。十一、非居民企业优惠非居民企业减按10%的税率缴纳预提所得税。非居民企业取得的下列所得免征企业所得税：1.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；3.经国务院批准的其他所得。【例-多选题】（2014年）下列利息所得中，免征企业所得税的有（ ）。A.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得 B.国际金融组织向中国政府提供优惠贷款取得的利息所得 C.国际金融组织向中国居民企业提供优惠贷款取得的利息所得 D.外国银行的中国分行向中国居民企业提供贷款取得的利息所得网校答案：ABC 网校解析：选项D，对在我国设有机构场所的非居民纳税人，其来源于中国境内的所得应该照章征收企业所得税。十二、特殊行业优惠（一）关于鼓励软件产业和集成电路发展的优惠政策（二）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策 1.对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息红利，债券的利息收入及其他收入等，暂不征收企业所得税； 2.对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税； 3.对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。（三）节能服务公司的税收优惠 从2011年1月1日起，对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起3免3减半，按25%的税率减半征收。（四）电网企业电网新建项目享受所得税的优惠政策 自2013年1月1日起，对企业电网新建项目，暂以资产比例法，即以企业新增输变电固定资产原值占企业总输变电固定资产原值的比例，合理计算电网新建项目的应纳税所得额，并据此享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策。十二、其他优惠1.对设在西部地区国家鼓励类产业企业，在2011年1月1日至2020年12月31日期间，减按15%的税率征收企业所得税； 2.自2012年1月1日至2020年12月31日，对设在赣州市的鼓励类产业的内资企业和外商投资企业减按15%的税率征收企业所得税； 3.对企业取得的2009年及以后年度发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税。【例-多选题】下列税收优惠说法正确的有（ ）。A.企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按50%计入收入B.对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税C.基于企业电网新建项目的核算特点，暂以收入比例法，合理计算电网新建项目的应纳税所得额，并据此享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策D.对企业取得的2009年及以后年度发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税网校答案：BD网校解析：选项A，减按90%；选项C，应以资产比例法。【例-多选题】下列各项中，对企业所得税税收优惠政策的表述正确的有（ ）。A.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自开始生产经营所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税B.从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，实行三免三减半优惠政策C.企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除D.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，减按80%计入收入总额网校答案：BC网校解析：选项A：企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税；选项D：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。【例-多选题】下列关于企业所得税的税收优惠政策中，说法正确的有（ ）。A.企业购置并实际使用符合规定的