72-第六章-应纳税额的计算 (二)

第六章-应纳税额的计算 (二)第三节 应纳税额的计算九、财产租赁所得应纳税额的计算个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费（城建税、2费、房产税；提示营改增后增值税为价外税，不得扣）（2）向出租方支付的租金（无转租收入不扣此项）（3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）（4）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）每次月收入不超过4 000的应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元每次月收入超过4 000的应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）（120%）【例】刘某于2015年1月将其自有的公寓按市场价出租给张某居住。刘某每月取得租金收入为2 500元，全年租金收入30 000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。网校答案：（1）每月应纳税额=（2 500-800）10%= 170（元） （2）全年应纳个人所得税=17012 = 2 040 （元） 假定当年2月，因下水道堵塞，发生维修费用1 000元，有维修部门的正式收据，则2月和3月的应纳税额为： 2月应纳税额=（2 500-800-800）10%=90（元） 3月应纳税额=（2 500-200-800）10%=150（元）【考题节选】孙老师9月将租入的一套住房转租，当月向出租方支付月租金3 000元，转租收取月租金5 000元，当月实际支付房屋租赁过程中的各种税费400元，并取得有效凭证。问题：计算孙老师9月转租住房取得的租金收入应缴纳的个人所得税。网校答案：孙老师9月转租住房当月应缴纳的个人所得税（5 000-3 000-400-800）10%80（元）【考题改编】居住在市区的中国居民李某，2016年5月将其小汽车出租给他人使用，每月取得租金51 500元。要求：（1）计算李某出租小汽车每月应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加；（2）计算李某小汽车租金收入每月应缴纳的个人所得税；网校答案：（1）出租小汽车每月应缴纳的增值税、城市维护建设税和教育费附加51 500/（1+3%）3%（17%3%2% ）1 680（元）（2）租金收入每月应缴纳的个人所得税（51 5001 680）（120%）20%7 971.2（元）十、财产转让所得应纳税额的计算（一）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用的税率（收入总额财产原值合理税费）20%【例】某人建房一幢，造价360 000元，支付其他费用50 000元。该个人建成后将房屋出售，售价600 000元，在售房过程中按规定支付交易费等相关税费35 000元，其应纳个人所得税税额的计算过程为：（1）应纳税所得额=600 000（360 000+50 000）-35 000=155 000（元）（2）应纳个人所得税=155 00020%=31 000（元）（二）不同财产转让的个人所得税计算：房产、股权、有价证券、收藏品：1.个人住房转让所得应纳税额的计算（了解）（1）房产原值：如：购置商品房，实际支付的房价款其缴纳的相关税费（2）转让住房过程中缴纳的税金。转让住房过程中缴纳的税金是指纳税人在转让住房时实际缴纳的城市维护建设税、教育附加、土地增值税、印花税等税金。注意，转让住房按现行规定是缴纳增值税的，但增值税是价外税，所以不作为可以扣除的税金处理。（3）合理费用是指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。 装修费用，可在以下规定比例内扣除：已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%；商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含有装修费（铺装了地板，装配了洁具、厨具等）的，不得再重复扣除装修费用【例-计算题】我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，3月转让购买的三居室精装修房屋一套，售价230万元，转让过程中支付的相关税费13.8万元。该套房屋的购进价为100万元，购房过程中支付的相关税费为3万元。所有税费支出均取得合法凭证。要求：计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税。网校答案：转让房屋所得应缴纳的个人所得税（23010013.83）20%22.64（元） 2.转让股权：【例-多选题】下列有关个人转让股权个税计征说法正确的有（ ）。A.个人以股权抵偿债务属于股权转让B.以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人C.取得的后续收入，不应当作为股权转让收入D.将股权转让给对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人视为有正当理由网校答案：ABD网校答案：纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。【例-多选题】下列有关个人转让股权计征个税说法正确的有（ ）。A.被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入B.通过无偿让渡方式取得股权，具备“继承、抚养、赡养”所列情形的，按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值C.个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，不得扣除原值D.对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“先进先出法”确定其股权原值网校答案：AB网校答案：选项C，由主管税务机关核定其股权原值；选项D，采用“加权平均法”。3.个人转让有价证券： 【例-计算题】居住在市区的中国居民李某，11月份以每份218元的价格转让2年前购买的企业债券500份，发生相关税费870元，债券申购价每份200元，申购时支付相关税费350元；转让A股股票取得所得24 000元。要求：计算李某转让有价证券所得应纳个人所得税网校答案：转让有价证券所得应缴纳的个人所得税（218200）50087035020%1 556（元）十一、偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额20%【例】陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20 000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4 000元通过教育部门向某希望小学捐赠。请按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。网校答案：（1）捐赠扣除限额=20 00030%=6 0004 000。（2）应纳税所得额偶然所得捐赠额20 0004 00016 000（元）（3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所得额适用税率16 00020%3 200（元）（4）陈某实际可得金额20 0004 0003 20012 800（元） 十二、其他所得应纳税额的计算其他所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%十三、应纳税额计算中的特殊问题（37项）考情分析：每年有考点，题型为选择题、计算题第一类，按全年一次性奖金计税处理的特殊问题（一）个人取得全年一次性奖金计税方法（背诵）1.一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资2.纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计税，由扣缴义务人发放时代扣代缴：3.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式（忽略不计）（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数5.该计税办法在一个纳税年度内每一个纳税人只允许采用一次。6.雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。【教材例题】假定中国公民李某2015年在我国境内1至12月每月的工资为3 800元，12月31日又一次性领取年终含税奖金60 000元。请计算李某12月份应缴纳的个人所得税。网校答案：（1）工资应纳税额=（3 800-3 500） 3%=9（元）（2）年终奖按12个月分摊后，每月的奖金60 000125 000（元），适用的税率和速算扣除数分别为20%、555元。（3）年终奖应纳税额年终奖金收入适用的税率速算扣除数60 00020%555 11 445（元） 12月份应缴纳的个人所得税=9+11 445=11 454（元）（四）企事业单位将自建住房以低于建造成本价格销售给职工的个人所得税征税规定1.根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，差价部分免征个税2.除第1项以外的单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此少支付的差价按“工资、薪金所得”征税3.计税方法比照全年一次性奖金的方法计算。此前未征税款不再追征，已征税款不予退还。（五）公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题。1.对一次收入较多的，比照全年一次性奖金的征税办法，按工资、薪金所得计算征收个人所得税。2.纳税义务发生时间为雇员实际购买日，也就是行权日3.所得额为雇员从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。至于购买日该股票的价值，有交易价的按交易价计算，没有的则按每股净资产算。（大原则是这样，不要死记硬背教材）（二）取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题（了解）雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法1.雇主为雇员定额负担税款的计算公式：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款当月工资薪金低于费用扣除标准的差额2.雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A计算含税全年一次性奖金纳税所得额（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入当月工资薪金低于费用扣除标准的差额不含税级距的速算扣除数A雇主负担比例）（1不含税级距的适用税率A雇主负担比例）3.将应纳税所得额12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。应纳税额=应纳税所得额适用税率B-速算扣除数B实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额4.雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。【举例】小陈为中国公民，2016年2月取得不含雇主负担税款的全年一次性奖金收入25 000元。雇主同意承担40%的个人所得税；请计算其取得的全年一次性奖金应缴纳多少个人所得税？（当月工资超过扣除标准）网校答案：（1）25 000122 083.33（元），查找税率表中的不含税税率级次，适用税率和速算扣除数分别为10%和105元。（2）含税的全年一次性奖金收入（25 00010540%）（110%40%）25 997.92（元）（3）每月的含税奖金25 997.92122 166.49（元），适用税率和速算扣除数分别为10%和105元。（4）应纳税额25 997.9210%1052 4