第10章 IAS16 不动产、厂房和设备

第10章IAS16不动产 厂房和设备 主要内容 引言 不动产 厂房和设备构成了企业收益性投资的主要部分 对于企业债权人而言 不动产 厂房和设备是重要的担保资产 对于企业投资者和管理者而言 它们是营业收入和现金流量的主要来源 因此 规范其会计处理显得十分重要 10 1不动产 设备厂房和准则的制定背景及其应用 10 1 1不动产 厂房和设备准则的制定背景 表10 1不动产 厂房和设备准则的制定历程 10 1 3关键概念1 不动产 厂房和设备企业为了生产 提供商品或劳务 出租或为了管理目的而持有 使用寿命超过一个会计期间 不动产 厂房和设备VS固定资产 2 成本成本是指在购置或建造一项资产时 为取得该项资产所支付的现金或现金等价物的金额 或者给予其他对价的公允价值 3 公允价值公允价值是指在一项公平交易中 由熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交易的金额 4 账面价值账面价值是指资产负债表中列示的资产成本 减去相关累计折旧和累计减值损失后的净额 账面价值VS账面净值VS账面余额 三者的区别如下分析 账面余额 账面余额是指某个会计科目所有明细科目的汇总 也就是其入账成本 账面净值 是资产的原值减去已计提的累计折旧 或累计摊销 后的余额账面价值 是指按照会计核算的原理和方法反映计量的企业价值 账面价值VS账面净值VS账面余额 三者的区别如下分析 以固定资产为例 账面余额 固定资产账面原价 账面净值 固定资产原价 计提的累计折旧 账面价值 固定资产原价 计提的累计折旧 计提的减值准备 例题 甲公司2010年12月25日以银行存款10万元购入一项设备 预计使用年限是5年 净残值为0 采用年限平均法计提折旧 不考虑增值税 2012年12月31日该设备存在减值迹象 经测试发生减值1万元 求 甲公司2012年12月31日该设备的账面余额 账面净值及账面价值是多少 Answer 该设备截至2012年12月31日计提的累计折旧 10 5 2 4 万元 账面余额 账户余额 原价 10 万元 账面净值 账面余额 原价 累计折旧 10 4 6 万元 账面价值 账面净值 计提减值准备 6 1 5 万元 返回 5 可折旧金额可折旧金额是指一项资产的成本 或在财务报表中其他替代成本的金额减去残值后的净额 6 折旧折旧是指在资产的使用寿命内系统地 合理地分摊其应折旧金额 7 减值损失减值损失是指账面金额超出其可收回金额的部分 8 残值残值是指资产在使用寿命终了时 企业预期从该资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的估计金额 9 使用寿命使用寿命是指企业使用资产的预计期间或企业预计从该项资产使用中获得的产量或类似单位的数量 主要内容 1 确认条件 1 与该项目有关的未来经济利益很可能流入 2 该项目的成本能可靠计量则该不动产 厂房和设备项目的成本应确认为一项资产 10 2不动产 厂房和设备的确认 1 确认条件 3 如果企业出于安全或环境原因购置一些不动产 厂房和设备 并且这些资产能使企业未来经济利益比不购买情况下增加 则这些资产可以确认为不动产 厂房和设备 10 2不动产 厂房和设备的确认 2 不动产 厂房 设备的特征 有形资产 区别于无形资产 目的是为了生产 提供商品或劳务 出租或为了管理目的而持有 区别于存货 使用寿命超过一个会计期间 区别于低值易耗品 10 2不动产 厂房和设备的确认 主要内容 10 3不动产 厂房和设备的计量 10 3 1初始计量 1 符合确认为资产条件的不动产 厂房和设备项目 最初应按其成本进行计量 10 3不动产 厂房和设备的计量 2 成本主要包括 购买价格 进口关税 不能退回的购买税 其他直接可归属的成本 使资产达到预定使用状态 扣减商业折扣和回扣 直接可归属成本的项目主要包括 安装费用 建筑师 工程师等专业技术人员服务费 场地整理费 初始运输费和装卸费 估计资产拆卸费 搬移费 场地清理费 参见IAS37 准备 或有负债和或有资产 自建资产的材料 人工和其他投入 10 3 1初始计量 1 不动产 厂房 设备 PPE Property plant andequipment 的取得途径 1 外购价值确定 购买价款 相关税费 使固定资产达到预定使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 购置计算机附带的 未单独计价的软件 应计入计算机硬件成本 2 外购常见的几种情况 不需要安装需要安装同时购入多项没有单独标价的PPE购买价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质 10 3 1初始计量 1 不动产 厂房 设备的取得途径 2 自行建造 成本确定 购建PPE达到预定可使用状态前所发生的必要的 合理的支出 包括 工程用物资成本人工成本缴纳的相关税费应予以资本化的借款费用应分摊的间接费用 方式 2 自行建造 10 3 1初始计量 1 不动产 厂房 设备的取得途径 价值确定 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议不公允的除外 3 接受投资者投入 10 3不动产 厂房和设备的计量 1 计量模式 10 3 2不动产 厂房和设备的后续计量 只有当它能改善资产的状况 并超过其原先确定的业绩标准时 这类支出才能资本化 计入到PPE资产的成本中 1 资本化的后续支出 更新改造支出 计量模式价值重估折旧 10 3 2不动产 厂房和设备的后续计量 1 计量模式 10 3 2不动产 厂房和设备的后续计量 2 费用化的后续支出 维修维护支出 是用来恢复维持一个企业预期从原先确定的资产的业绩标准中获得的未来经济利益的 这类支出应当费用化 计量模式价值重估折旧 10 3 2不动产 厂房和设备的后续计量 2 价值重估土地和建筑物的公允价值通常是指它的现有用途的市场价值 这种现有用途的市场价值是以该资产在相同或者类似的商业活动中将被继续使用为先决条件的 当作为价值重估的结果而使一项资产的账面金额增加 这个增加的金额应直接贷记以价值重估盈余为标准的账户中 计量模式价值重估折旧 10 3 2不动产 厂房和设备的后续计量 3 折旧如果PPE项目每个部件的成本与该项目总成本相比是重大的 主体应将初始确认金额分摊到各个重要部件 单独计提折旧 使用寿命 在决定资产使用寿命时 通常需要考虑以下因素 企业资产的预期用途企业的资产管理政策 折旧方法 1 直线法 直线法是指账面净值在在资产的使用年限内平均发生 每期折旧额 原值 净残值 预计使用年限 2 双倍余额递减法 是指资产的账面净值乘以折旧率 得出逐年递减的折旧额 每期折旧额 2 预期使用寿命 年初账面价值 年数总和法在美国和其他一些国家中被普遍采用 每期折旧额 原值 残值 年初估计的剩余使用寿命 n n 1 2 n为预期的使用寿命 3 年数总和法 例3 乙公司有一台机器设备原价为600 000元 预计使用寿命为5年 预计净残值率为4 按双倍余额递减法计算折旧 每年折旧额如何计算 例4 乙公司有一台机器设备原价为600 000元 预计使用寿命为5年 预计净残值率为4 采用年数总和法计算的各年折旧额 1 按双倍余额递减法 每年折旧额计算如下 年折旧率 2 5 40 第一年应提的折旧额 600 000 40 240 000 元 第二年应提的折旧额 600 000 240 000 40 144 000 元 第三年应提的折旧额 360 000 144 000 40 86 400 元 从第四年起改按年限平均法 直线法 计提折旧 第四 五年应提的折旧额 129 600 600 000 4 2 52 800 元 2 采用年数总和法计算的各年折旧额如表1 产量法则以资产的产量为基础预期产生费用每期折旧额 原值 净残值 预计使用年限内完成的总工作量 该期间产量 4 产量法 例2 甲公司的一台机器设备原价为680 000元 预计生产产品产量为2 000 000件 预计净残值率为3 本月生产产品34 000件 计算该台机器设备按工作量法的月折旧额 该台机器设备的月折旧额按工作量法计算如下 单件折旧额 680 000 1 3 2 000 000 0 3298 元 件 月折旧额 34 000 0 3298 11 213 2 元 折旧的核算 4 终止确认 IAS16规定 如果满足下述条件时 PPE项目的账面金额应予以终止确认 处于处置状态 预期通过使用或处置不动产 厂房和设备项目不能产生未来经济效益 1 对每类 资产应披露以下内容 1 确定账面总金额所使用的计量基础 2 采用的折旧方法 3 使用寿命或所使用的折旧率 4 期初和期末账面总金额和累计折旧 10 4不动产 厂房和设备的列报和披露 5 期初和期末账面金额的调整值列示如下信息 增加或处置 通过企业合并而获得 折旧 由于重估产生增值或减值 或直接在权益里的转回处理 在损益里确认的减值损失 在损益里转回处理的减值损失 2 财务报表还应当披露以下内容 1 对确认为损益的减值的补偿 2 在建造过程中确认为账面金额的费用 3 所有权限制的存在及其金额 4 处于建造过程中的不动产 厂房和设备金额 5 用作债务担保的不动产 厂房和设备金额 6 为取得不动产 厂房和设备而承诺的资本金额 3 以重估金额列报不动产 厂房和设备资产应披露以下内容 1 重估所用基础及其生效日期 2 重估价盈余 3 是否有独立评估人员参与 4 采用方法与重要性假设 5 以成本模式确认的资产的账面金额 4 其他相关性信息 鼓励企业披露 1 暂时闲置的不动产 厂房和设备资产的账面金额 2 停止使用准备待处置的资产的账面总金额 3 已提足折旧仍在使用的资产账面总金额 4 采用基准处理方法时 不动产 厂房和设备的公允价值 本章将介绍不动产 厂房和设备所涉及的相关内容 包括不动产 厂房和设备准则制定背景及其应用不动产 厂房和设备的确认不动产 厂房和设备的计量财务报表列报和披露案例分析使读者能对不动产 厂房和设备的各种技术和方法有个整体的认识和了解 本章小结 一 Z公司案例分析以下是Z公司于20 1年12月31日有关不动产 厂房和设备的会计问题 20 1年1月1日 公司以250000美元购买了一台生产设备 同时发生以下费用 见表