固定资产税务处理的节税技巧.doc

第五讲 资产税务处理的节税技巧 实施条例：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。 资产以历史成本为“计税基础”。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 会计准则： “ 资产的计税基础”，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产应当按照成本进行初始计量。第一节 固定资产 一、固定资产： 实施条例：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 企业会计准则： 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。二、固定资产的计税基础 （一）固定资产的初始计量 账面价值计税基础 （1）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； （4）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 （3）融资租入的固定资产 实施条例：融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。（4）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； （5）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； 国税函201079号：关于固定资产投入使用后计税基础确定问题。企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。（6）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项已提足折旧的固定资产和第（二）项经营租赁固定资产规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 （二）固定资产的后续计量 税法： 计税基础历史成本税法规定的累计折旧 会计准则： 账面价值历史成本会计累计折旧固定资产减值准备 1、折旧方法的差异 2、折旧年限的差异 3、净残值的差异 4、计提固定资产减值准备产生的差异 5、计提固定资产的范围不同1、折旧方法的差异 实施条例：固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除。 会计准则：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。2、折旧年限的差异 实施条例第六十条 固定资产计算折旧的最低年限如下： （1）房屋、建筑物，为20年； （2）飞机、火车、轮船、机器机械和其他生产设备为10年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （5）电子设备，为3年。 会计准则：企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定固定资产的使用寿命。3、固定资产预计净残值 实施条例第59条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 会计准则第15条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。国税函200998号：新税法实施前已投入使用的，现在仍继续使用的固定资产： （1）企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整 （2）新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值； （3）其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。例、某房地产公司于1996年建成一栋办公楼，造价1200万元，1996年12月投入使用。2007年以前固定资产的折旧执行企业财务制度规定，净残值率5，使用年限40年。2008年1月1日起实施新企业所得税法，企业重新确定固定资产净残值率为1，计算2008年应计提折旧。 已提折旧1200（15）4011313.5（万元） 房产净值1200313.5886.5（万元） 尚可使用年限20119年 2008年应提折旧（886.512001）997.17（万元） 多提折旧费97.1728.568.67（万元）假设已提折旧22年，2008年应当怎样计提折旧。 已提折旧1200（15）4022627（万元） 房产净值1200627573（万元） 尚可使用年限20222年 2008年应提折旧57312001561（万元）4、计提固定资产减值准备产生的差异 企业所得税法第十条：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （7）未经核定的准备金支出不得扣除。 会计准则：资产的可收回金额低于其账面价值可计提减值准备。5.固定资产折旧范围的差异 企业所得税法第十一条： 下列固定资产不得计算折旧扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）与经营活动无关的固定资产； 固定资产准则第十四条： 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。6固定资产加速折旧的税收优惠 企业所得税法：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： （1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法”。国税发200981号的规定： 1、采用缩短折旧年限法的条件： （1）有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于实施条例规定的计算折旧最低年限的； （2）原有的固定资产未达到实施条例规定的最低折旧年限，使用功能相同或类似的新固定资产替代的。 2、采用加速折旧方法：使用符合税法规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。 3、企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向主管税务机关备案。例15 1 某采石场2008年利润总额1000万元，无其他纳税调整因素。经过测算比较，如果该企业采用双倍余额递减法，当年可多提折旧费用200万元。总经理是外聘的职业经理，担心多提折旧会降低利润总额，影响自己的业绩。能否采用加速折旧法计提折旧只降低企业所得税，不影响利润总额呢？ （1）根据利润总额进行会计处理： 借：所得税费用 250万 贷：应交税费应交所得税 250万（2）纳税调整： 根据税法的规定：企业经过向主管税务机关备案后，在纳税申报时可选择采用加速折旧的方法。采用双倍余额递减法，多提折旧额200万元。 企业所得税纳税申报表的填报： 把200万元填入企业所得税年度纳税申报表附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表，汇集到附表三纳税调整项目明细表第43行，形成调减金额。再汇总到主表第15行“减：纳税调整减少额”，使调减后的主表第25行“应纳税所得额”为800万元，第27行“应纳所得税额”为 200万元。（3）所得税会计处理 把纳