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精品文档 1欢迎下载 第一章第一章总论总论 第二章第二章 金融资产金融资产 第三章第三章 存货存货 第四章第四章 长期股权投资长期股权投资 第五章第五章 固定资产固定资产 第六章第六章 无形资产无形资产 第七章第七章 投资性房地产投资性房地产 第八章第八章 资产减值资产减值 第九章第九章 负债负债 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第十一章第十一章 收入 费用和利润收入 费用和利润 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第十三章第十三章 或有事项或有事项 第十四章第十四章 非货币性资产交换非货币性资产交换 第十五章第十五章 债务重组债务重组 第十六章第十六章 政府补助政府补助 第十七章第十七章 借款费用借款费用 第十七章第十七章 借款费用借款费用 第十九章第十九章 所得税所得税 第二十章第二十章 外币折算外币折算 第二十一章第二十一章 租赁租赁 精品文档 2欢迎下载 第二十二章第二十二章 会计政策 会计估计变更和差错更正会计政策 会计估计变更和差错更正 第二十三章第二十三章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 第二十四章第二十四章 企业合并企业合并 第二十五章第二十五章 合并财务报表合并财务报表 第二十六章第二十六章 每股收益每股收益 第一章 总论 一 企业会计准则体系的构成 作用 二 会计报告目标 会计基本假设 会计信息质量要求 等概念 三 会计要素的定义特征 确认条件 计量属性 反映企业财务状况的要素包括资产 负债和所有者权益 反映企业经营成果的要素包括收入 费用和利润 1 要掌 握每一要素的定义 特征 确认条件等等 试题类型 客观题 例题 1 1 根据资产定义 下列各项中不属于资产特 征的是 2007 年试题 A 资产是企业拥有或控制的经济资源 B 资产预期会给企业带来未来经济利益 C 资产是由企业过去交易或事项形成的 D 资产能够可靠地计量 答案 D 解析 资产能够可靠计量不是资产的特征 是确认资 精品文档 3欢迎下载 产的条件 2 区分收入利得费用损失 例题 1 2 下列各项中 属于利得的有 2007 年试题 A 出租无形资产取得的收益 B 投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本 中所占份额的金额 C 处置固定资产产生的净收益 D 非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其 公允价值的差额 E 以现金清偿债务形成的债务重组收益 答案 CDE 解析 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所 有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流 入 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益 减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 利得和损失由于与非日常活动相关 所以不是收入和费 用 利得包括计入所有者权益的和计入当期利润的情况 区 分收入与利得 费用与损失很重要 上市公司必须单独披露 非经常性损益 中国证监会结合企业会计准则对非经常 性损益给出的定义 精品文档 4欢迎下载 1 与主营业务和其他经营业务无直接关系 2 虽与主营业务和其他经营业务相关 但由于该交 易的性质 金额和发生频率 影响了正常反映公司经营 盈 利能力的各项交易产生的损益 中国证监会结合企业会计准 则归纳非经常性损益包括 1 非流动资产处置损益 2 计入当期损益的政府补助 但按照国家统一标准定 额或定量享受的政府补助除外 3 企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位 可辨认净资产公允价值产生的损益 4 非货币性资产交换损益 5 债务重组损益 等等 四 会计计量属性的应用原则 会计计量属性包括历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值 企业在对会计要素进行计量时 一般应当 采用历史成本 在规定情况下可以采用其他计量属性 例题 1 3 以下表述不正确的是 A 按照承担现时义务的合同金额对负债计量符合 历史成本计量属性 B 按照购置时所付出对价的公允价值对资产计量 符合历史成本计量属性 C 相关资产及同类或者类似资产不存在活跃市场报价 精品文档 5欢迎下载 时 该资产的公允价值可以现值为基础确定 D 重置成本是考虑货币时间价值的一种计量属性 答案 D 解析 为按照当前市场条件购买相同资产所需支付的 现金或现金等价物的金额 再如 2009 年旧制度试题 A 应收 B 货款 4600 万元 B 需要现金以 3000 万处置给 C C 的应收账款入账价值应为 3000 万元 第二章第二章 金融资产金融资产 一 金融资产确认计量 金融资产的内容主要包括货币资金 贷款应收 债权投 资和股权投资 衍生金融资产等 衍生金融资产包括期货合同 认股权证等股票期权形式 1 企业初始确认金融资产或金融负债 应当按照公允价 值计量 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产或金融负债 相关交易费用应当直接计入当期损益 对 于其他类别的金融资产或金融负债 相关交易费用应当计入 初始确认金额 2 企业应当按照公允价值对交易性金融资产和可供出售 金融资产进行后续计量 应当采用实际利率法按照摊余成本 对持有至到期投资以及贷款和应收款项进行后续计量 精品文档 6欢迎下载 3 持有期间取得 实现 的股利 利息均应确认为投资 收益 4 确认计量基本原则 类别 以公允价值计量且其变动计入当期损益 可供出售金融资产 持有至到期投资 贷款 性质 衍生 非衍生金融资产 非衍生金融资产 初始计量 以公允价值计量 交易费用计入当期损益 以公允价值计量 交易费用计入初始确认金额 构成 初始账面价值组成部分 后续计量 以公允价值计量 其变动计入当期损益 以公允价值计量 其变动计入资本公积 减值损失和外 币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期损益 采用实际利率法按摊余成本计量 摊余成本 初始确认 累计摊销 减值损失 已偿还本金 减值损失及恢复 精品文档 7欢迎下载 不计减值损失 减值损失 减值时累计公允价值变动 恢复时 债务工具的减值损失通过损益予以转回 权益工具 发生的减值损失不得通过损益转回 减值损失 未来现金流量的现值低于当期摊余成本的差 额 客观证据表明该金融资产价值恢复时原确认的减值损失 转回计入当期损益 转换和重分类 不得相互转换 允许重分类为以成本或摊余成本计量的金融资产 违背持有至到期的最初意图且出售比例较大 应将该 类投资重分类且两个会计年度不得有该类投资 但不包括距 离投资到期日较近 已收回几乎所有初始成本或出售是企业 无法控制等原因 重分类日公允价值与账面价值之差计入资本公积 处置 处置时投资收益为处置收入与初始确认之差 包括 1 处置收入与账面价值的差 2 原计入公允价值变动损益对应处置部分的金额结转 处置时投资收益为处置收入与股票初始确认或债券摊 精品文档 8欢迎下载 余成本之差 包括 1 处置收入与该可供出售金融资产账面价值的差 2 原计入资本公积的公允价值变动累计金额对应处置部 分的金额结转 处置时投资收益为实际收到金额与该金融资产账面价 值的差 核算明细 成本 公允价值变动 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 成本 利息调整 应计利息 本金 已减值 利息调整 二 金融资产转移 一 终止确认 1 判断 企业以不附追索权方式出售金融资产 将金 融资产出售后按照公允价格回购 2 计量 计入当期损益的金额 转移对价 账面价值 公 允价值变动累计利得 二 不得终止确认 1 判断 企业采用附追索权方式出售金融资产 将金 融资产出售后按照固定价格回购 2 计量 精品文档 9欢迎下载 继续确认所转移的金融资产并将收到的对价确认为负债 例如附追索权的票据贴现 三 继续涉入 1 判断 转出方没有放弃对该金融资产的控制 转入方 不具有将金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三 方的能力 转出方不应终止确认 2 计量 通过担保方式继续涉入 在转移日按照金融资产的账面 价值和财务担保金额两者之中的较低者 确认继续涉入形成 的资产 同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值 之和确认继续涉入形成的负债 资产负债对应的收入费用不 得相互抵销 试题类型 客观题 例题 2 1 甲公司 2008 年有以下业务 1 甲公司 2008 年 l0 月 20 日自证券市场购入乙公司 发行的股票 l00 万股 共支付价款 860 万元 其中包括交易 费用 4 万元 购入时 乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 为每股 0 16 元 甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金 融资产核算 2008 年 12 月 2 日 甲公司出售该交易性金融 资产 收到价款 960 万元 2 甲公司 2008 年 12 月 10 日以 1 5 美元购入丙公司 B 股股票 10 万股作为交易性金融资产 当日汇率为 1 美元 7 6 精品文档 10欢迎下载 元人民币 2008 年 12 月 31 日该股票市价为 1 4 美元 当日 汇率为 1 美元 7 65 元人民币 甲公司继续持有该 B 股股票 假定不考虑其他因素 回答以下 1 2 题 1 甲公司 2008 年利润表中因乙公司股票交易应确认 的投资收益为 A 100 万元 B 116 万元 C 120 万元 D 132 万元 答案 B 解析 2008 年利润表中应确认的投资收益 960 860 100 0 16 116 万元 或 960 860 4 0 16 100 4 116 2 甲公司 2008 年利润表中因持有丙公司 B 股股票的 公允价值变动损益为 A 损失 7 6 万元 B 收益 7 6 万元 C 损失 6 9 万元 B 收益 6 9 万元 答案 C 解析 公允价值变动损益 1 4 7 65 1 5 7 6 10 6 9 万元 2009 年旧制度考了持有 例题 2 2 甲公司 20 7 年的有关交易或事项如下 1 20 5 年 1 月 1 日 甲公司从活跃市场上购入乙公司 同日发行的 5 年期债券 30 万份 支付款项 包括交易费用 精品文档 11欢迎下载 3000 万元 意图持有至到期 该债券票面价值总额为 3000 万元 票面年利率为 5 乙公司于每年年初支付上一年度 利息 20 7 年乙公司财务状况出现严重困难 持续经营能 力具有重大不确定性 但仍可支付 20 7 年度利息 评级机 构将乙公司长期信贷等级从 Baal 下调至 Baa3 甲公司于 20 7 年 7 月 1 日出售该债券的 50 出售所得价款扣除相 关交易费用后的净额为 1300 万元 2 2006 年 1 月 1 日甲公司支付价款 1028 24 万元购入 丙公司发行的 3 年期公司债券 该公司债券的票面总金额 1000 万元 票面利率 4 实际利率为 3 每年 1 月 1 日支 付上年利息 本金到期支付 甲公司将丙公司债券划分为可 供出售金融资产 以实际利率确认利息收入 2006 年 12 月 31 日 该债券的市场价格为 1000 09 万元 甲公司确认了其 公允价值变动的影响 3 甲公司因需要资金 计划于 20 8 年出售所持全部 债券投资 20 7 年 l2 月 31 日 预计乙公司债券未来现金 流量现值为 l200 万元 不含将于 20 8 年 1 月 1 日收取的债 券利息 对丙公司债券投资的公允价值为 1000 40 万元 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第 1 至 2 题 1 下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述 中 错误的有 精品文档 12欢迎下载 A 因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金 融资产 B 因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金 融资产 C 取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为 持有至到期投资 D 因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为 交易性金融资产 E 因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为 可供出售金融资产 答案 BDE 解析 B 选项丙公司债券为可供出售金融资产不得重 分类为交易性金融资产 D 选项乙公司债券为持有至到期投 资不得重分类为交易性金融资产 2 下列关于甲公司 20 7 年度财务报表中有关项目的 列示金额 正确的有 A 持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失 金额为 300 万元 B 持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金 额为 l200 万元 C 持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金 额为 l000 40 万元 精品文档 13欢迎下载 D 持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损 失金额为 l25 万元 E 持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积 项目列示的金额为 9 26 万元 答案 ABCDE 解析 A 20 7 年 12 月 31 日乙公司债券投资在利润表中列示 减值损失 3000 50 1200 300 万元 B 乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为 1500 300 1200 万元 C 丙公司债券投资按公允价值在资产负债表中列示 1000 40 万元 D 乙公司债券投资在 20 7 年利润表中确认的投资损 失 处置损失 持有收益 3000 50 1300 1500 5 125 万元 E 持有丙公司债券投资在资产负债表中资本公积 2006 年丙公司债券对资本公积累计影响 公允价值 摊余 成本 1000 09 1028 24 1028 24 3 1000 4 1000 09 1019 09 19 万元 2007 年丙公司债券对资本公积累计影响 公允价值 摊余 成本 1000 40 1019 09 1019 09 3 1000 4 1000 40 1009 66 9 26 万元 精品文档 14欢迎下载 若计算 2007 年资本公积发生金额 1000 40 1009 66 本期摊余 19 上期公允价值变动 1000 4 990 66 9 74 万元 或 9 26 19 9 74 万元 摊余成本 公允价值 公允价值变动对资本公积影响 2006 1028 24 1028 24 3 1000 4 1019 09 1000 09 1000 09 1019 09 19 2007 1019 09 1019 09 3 1000 4 1009 66 1000 40 1000 40 1009 66 9 26 累计 1000 40 1009 66 19 9 74 本期 试题类型 主观题 专题一 涉及金融资产初始计量 后续计量 减值 债务重组 待售资产等 例题 2 3 A 银行和 B 企业 2005 年至 2009 年有以下 业务 1 2005 年 1 月 1 日 A 银行向 B 企业以 19600 万元 的折价方式发放一笔 5 年期贷款 20000 万元 合同年利率为 6 A 银行初始确认该贷款的实际利率为 6 48 精品文档 15欢迎下载 2 2005 年至 2007 年 A 银行正常收到 B 企业支付的利 息 3 2007 年 12 月 31 日 有客观证据表明 B 企业发生 严重财务困难 A 银行据此认定对 B 企业的贷款发生了减值 并预期 2008 年 12 月 31 日将收到利息 1200 万元 但预计 2009 年 12 月 31 日仅收到本金 10000 万元 A 银行计提了减 值准备 4 2008 年 12 月 31 日收到利息 1200 万元 2009 年 12 月 31 日收到本金 10000 万元 5 2009 年 12 月 31 日 A 银行与 B 企业进行债务重组 A 银行以 5000 万元的公允价值从 B 企业取得一项房产作为抵 债资产后了结该债权债务关系 6 A 银行将该房产作为以成本计量的投资性房地产 在处置之前从 2010 年 1 月 1 日将该房产对外出租 2010 年 12 月取得租金收入 160 万元存放同业 每年计提折旧 100 万 元 7 2011 年 12 月 A 银行与 C 公司签订转让房产协议 C 公司拟出价 4610 万元购置该房产并规定于下年 4 月 1 日支 付全部款项和办理相关手续 预计 A 银行还要支付相关税费 10 万元 要求 1 计算 2005 年 2006 年 12 月 31 日 A 银行该项贷款 精品文档 16欢迎下载 的摊余价值 2 计算 2007 年末 A 银行应确认的贷款减值损失 3 计算 2008 年收到利息后该贷款的摊余价值 4 计算 2009 年末 A 银行重组债权的账面余额 5 写出 2009 年取得抵债资产以及 2010 年 2011 年 相关业务的会计处理分录 2011 年租金和折旧略 答案 1 计算 2005 年 2006 年 12 月 31 日 A 银行该项贷款 的摊余价值 2005 年 12 月 31 日 A 银行该贷款的摊余成本 19600 106 48 20000 6 19670 08 万元 2006 年 12 月 31 日 A 银行该贷款的摊余成本 19670 08 106 48 20000 6 19744 70 万元 2 计算 2007 年末 A 银行应确认的贷款减值损失 2007 年 12 月 31 日 A 银行该贷款确认减值损失前的摊余 成本 19744 70 106 48 20000 6 19824 16 万元 2007 年 12 月 31 日 A 银行预计该贷款将收到现金流量的 现值 1200 106 48 10000 106 48 2 9946 88 万元 2007 年 12 月 31 日 A 银行该贷款确认减值损失后其摊余 成本 9946 88 万元 2007 年 12 月 31 日 A 银行应确认的贷款减值损失 19824 16 9946 88 9877 28 万元 精品文档 17欢迎下载 3 计算 2008 年收到利息后该贷款的摊余价值 2008 年 12 月 31 日 A 银行该贷款的摊余成本 9946 88 106 48 1200 9391 44 万元 4 计算 2009 年末 A 银行重组债权的账面余额 A 银行重组债权的账面余额 19824 16 1200 10000 8624 16 万元 此时摊余价值已经为 0 即 9391 44 106 48 10000 0 但是贷款尚有余额 8624 16 万元没有收回 与减 值准备余额相同 减值准备账面余额 9877 28 9946 88 6 48 2008 年利息 9391 44 6 48 2009 年利息 8624 16 万元 5 作出与抵债资产有关的账务处理 2009 年 12 月 31 日 借 投资性房地产 5000 贷款损失准备 8624 16 贷 贷款 已减值 8624 16 资产减值损失 5000 2010 年至 2011 年相关业务的会计处理分录 2010 年取得租金收入和计提折旧 借 存放同业 160 贷 其他业务收入 160 借 其他业务成本 100 精品文档 18欢迎下载 贷 累计折旧 100 2011 年 12 月与 C 公司签订转让房产协议 待售资产账 面价值高于公允价值减相关税费的差额应计提减值准备 此 时该投资性房地产账面价值 5000 100 2 4800 万元 借 资产减值损失 200 贷 投资性房地产减值准备 200 4800 4610 10 第三章第三章 存货存货 一 存货的初始计量 购置存货时支付的现金 付出对价的公允价值 存货按照成本进行初始计量 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 二 发出存货的计价 P66 1 商品存货发出的基本计量方法包括个别计价法 先进 先出法 加权平均法 移动平均法 2 非商品存货发出按照已出售存货实际成本结转计入 其他业务成本 科目 同时确认 其他业务收入 3 对周转材料等存货 如包装物 低值易耗品和其他周 转材料等 可以采用按照使用次数分次计入成本费用 金额 较小的可在领用时一次计入成本费用 4 已售存货计提的跌价准备在销售时结转 冲减营业成 本 精品文档 19欢迎下载 三 期末存货计量 1 存货成本与可变现净值孰低法 1 库存商品或产品计价要以合同价格作为其可变现 净值的计量基础 没有合同或合同数量小于存货数量的部分 按照市价作为可变现净值的计量基础 2 原材料的期末计价要当与其用途 所生产的产成 品的期末价值减损等情况联系 如果用其生产的产成品可变 现净值预计高于成本 该材料应当按照成本计价 如果该材 料生产产成品的可变现净值低于成本 该材料应当按可变现 净值计价 2 存货期末盘亏毁损的会计处理 属于定额内损耗 日常收发计量上的差错和管理不善等 原因造成的存货盘亏净损失经批准计入 管理费用 科目 自然灾害或意外事故造成的存货净损失经批准计入 营业外 支出 科目 精品文档 20欢迎下载 试题类型 客观题 例题 3 1 下列有关存货会计处理的表述中 不正确的 是 A 因管理不善等原因造成的存货短缺净损失应计入营 业外支出 B 采购过程中发生的保险费应计入存货成本 C 对周转材料等存货可以按照使用次数分次计入成本 费用 D 结转商品销售成本时 应将相关存货跌价准备调整主 营业务成本 答案 A 解析 因管理不善等原因造成的存货短缺净损失应计 入管理费用 例题 3 2 甲公司 2008 年 1 月 1 日 A 商品存货结存金 额为 5000 万元 结存 250 吨 该商品存货同为一批购进 单 位成本为 20 万元 2 月 1 日和 3 月 1 日分别购买 A 商品存 货 100 吨 单价分别为 22 万元和 27 万元 3 月 10 日和 20 精品文档 21欢迎下载 日分别发出 A 商品存货 200 吨 假设甲公司 2007 年 12 月 31 日以前使用用加权平均法核算发出存货成本 从 2008 年 1 月 1 日起变更为先进先出法核算发出存货成本 其变更的累 积影响数无法追溯 甲公司该项存货发出计量变更表述正确 的有 A 发出存货由加权平均法改为先进先出法属于会计政策 变更 B 发出存货由加权平均法改为先进先出法属于会计估计 变更 C 2008 年 3 月 31 日资产负债表该项商品存货应列示的 金额是 1350 万元 D 2008 年一季度发出该项商品存货计入利润表有关成本 的金额是 8550 万元 E 该项会计变更增加 2008 年一季度利润总额 250 万元 答案 ACDE 精品文档 22欢迎下载 解析 2008 年 3 月 31 日资产负债表该项商品存货应 列示的金额 27 50 1350 万元 2008 年一季度发出该项商品存货计入利润表有关成本的 金额 5000 22 100 27 50 8550 万元 若加权平均法 2008 年一季度发出该项商品存货计入利润表有关成本的金额 5000 22 100 27 100 250 100 100 400 8800 万元 增加利润总额 8800 8550 250 万元 第三章 存货 一 存货的初始计量 购置存货时支付的现金 付出对价的公允价值 存货按照成本进行初始计量 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 二 发出存货的计价 P66 1 商品存货发出的基本计量方法包括个别计价法 先进 先出法 加权平均法 移动平均法 精品文档 23欢迎下载 2 非商品存货发出按照已出售存货实际成本结转计入 其他业务成本 科目 同时确认 其他业务收入 3 对周转材料等存货 如包装物 低值易耗品和其他周 转材料等 可以采用按照使用次数分次计入成本费用 金额 较小的可在领用时一次计入成本费用 4 已售存货计提的跌价准备在销售时结转 冲减营业成 本 三 期末存货计量 1 存货成本与可变现净值孰低法 1 库存商品或产品计价要以合同价格作为其可变现 净值的计量基础 没有合同或合同数量小于存货数量的部分 按照市价作为可变现净值的计量基础 2 原材料的期末计价要当与其用途 所生产的产成 品的期末价值减损等情况联系 如果用其生产的产成品可变 现净值预计高于成本 该材料应当按照成本计价 如果该材 料生产产成品的可变现净值低于成本 该材料应当按可变现 精品文档 24欢迎下载 净值计价 2 存货期末盘亏毁损的会计处理 属于定额内损耗 日常收发计量上的差错和管理不善等 原因造成的存货盘亏净损失经批准计入 管理费用 科目 自然灾害或意外事故造成的存货净损失经批准计入 营业外 支出 科目 试题类型 客观题 例题 3 1 下列有关存货会计处理的表述中 不正确的 是 A 因管理不善等原因造成的存货短缺净损失应计入营 业外支出 B 采购过程中发生的保险费应计入存货成本 C 对周转材料等存货可以按照使用次数分次计入成本 费用 D 结转商品销售成本时 应将相关存货跌价准备调整主 营业务成本 精品文档 25欢迎下载 答案 A 解析 因管理不善等原因造成的存货短缺净损失应计 入管理费用 例题 3 2 甲公司 2008 年 1 月 1 日 A 商品存货结存金 额为 5000 万元 结存 250 吨 该商品存货同为一批购进 单 位成本为 20 万元 2 月 1 日和 3 月 1 日分别购买 A 商品存 货 100 吨 单价分别为 22 万元和 27 万元 3 月 10 日和 20 日分别发出 A 商品存货 200 吨 假设甲公司 2007 年 12 月 31 日以前使用用加权平均法核算发出存货成本 从 2008 年 1 月 1 日起变更为先进先出法核算发出存货成本 其变更的累 积影响数无法追溯 甲公司该项存货发出计量变更表述正确 的有 A 发出存货由加权平均法改为先进先出法属于会计政策 变更 B 发出存货由加权平均法改为先进先出法属于会计估计 变更 C 2008 年 3 月 31 日资产负债表该项商品存货应列示的 精品文档 26欢迎下载 金额是 1350 万元 D 2008 年一季度发出该项商品存货计入利润表有关成本 的金额是 8550 万元 E 该项会计变更增加 2008 年一季度利润总额 250 万元 答案 ACDE 解析 2008 年 3 月 31 日资产负债表该项商品存货应 列示的金额 27 50 1350 万元 2008 年一季度发出该项商品存货计入利润表有关成本的 金额 5000 22 100 27 50 8550 万元 若加权平均法 2008 年一季度发出该项商品存货计入利润表有关成本的金额 5000 22 100 27 100 250 100 100 400 8800 万元 增加利润总额 8800 8550 250 万元 第四章第四章 长期股权投资长期股权投资 精品文档 27欢迎下载 一 长期股权投资的初始计量和后续计量 项目 长期股权投资初始计量 借方 投资 合并 成本 贷方 初始计量差异 长期股权投资后续计量 同一控制企业合并 取得被合并方所有者权益账面价值的份额 支付现金 转让非现金资产以及所承担债务的账面价 值 相关费税费计入管理费用 发行权益性证券的面值 借贷差额计入资本公积 股本溢价 不足时冲减留存 收益 成本法 非同一控制企业合并 付出的资产 发生或承担的负债的公允价值和相关费 税费 发行权益性证券的公允价值 不含券商费用 精品文档 28欢迎下载 付出的资产 发生或承担的负债的公允价值和相关费 税费 发行权益性证券的公允价值 不含券商费用 借贷没有差额 账务处理时投出资产公允价值和账面 价值的差计入当期损益 成本法 联营企业合营企业 同非同一控制 同非同一控制 同非同一控制 精品文档 29欢迎下载 权益法 投资当日调整 投资成本 投资以后资产负债表日确 认 损益调整 其他权益变动 二 权益法 注意使用范围 长期股权投资后续计量使用权益法 应准确计量投资成 本 损益调整 其他权益变动三个明细科目的余额 1 初始投资成本的调整 即投资成本明细科目调整 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 小于时其差额应当计入当期损益 营业外收入 同时调整 长期股权投资的成本 精品文档 30欢迎下载 2 投资企业对于被投资单位净损益的处理 损益调整明 细科目 1 取得投资后按照应享有或应分担的被投资单位实 现的净损益的份额确认投资损益并调整长期股权投资的账面 价值 损益调整 被投资单位宣告分派现金股利时冲减长 期股权投资的账面价值 损益调整 2 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额 时应对被投资单位净利润作出调整 包括 以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值为 基础 对被投资单位净利润进行调整 调整抵销与被投资单位之间的内部交易产生的未实现 损益 该项未实现损益已经体现在资产的账面价值中 而 未实现内部交易损失不应予以抵销 3 投资企业确认承担被投资单位发生的净亏损 应 以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单 位净投资的长期权益 长期应收款 减记至零为限 投资企业 负有承担额外损失义务确认为预计负债 精品文档 31欢迎下载 3 被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动的 调整 其他权益变动 被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动 投资 企业要调整 长期股权投资 其他权益变动 和 资本公积 其他资本公积 试题类型 客观题 例题 4 1 同一控制 初始计量 甲公司以定向增发 股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A 公司 80 股权 为取得该股权 甲公司增发 2000 万股普通股 每股面值为 1 元 每股公允价值为 5 元 支付承销商佣金 50 万元 取得 该股权时 A 公司净资产账面价值为 9000 万元 公允价值为 12000 万元 假定甲公司和 A 公司采用的会计政策相同 甲 公司取得该股权时应确认的资本公积为 2007 年试题 A 5150 万元 B 5200 万元 C 7550 万元 D 7600 万元 精品文档 32欢迎下载 答案 A 解析 同一控制甲公司取得该股权时应确认资本公积 9000 80 2000 1 50 5150 万元 例题 4 2 非同一控制 初始计量 甲公司以增发股 票的方式购买另一企业持有的 A 公司 80 股权 为取得该股 权 甲公司增发 2000 万股普通股 每股面值为 1 元 每股 公允价值为 5 元 支付承销商佣金 50 万元 取得该股权时 A 公司可辨认净资产账面价值为 9000 万元 公允价值为 12000 万元 假定甲公司和 A 公司采用的会计政策相同 甲 公司取得该股权时应确认的资本公积为 A 5150 万元 B 6000 万元 C 8000 万元 D 7950 万元 答案 D 解析 非同一控制甲公司取得该股权时应确认资本公 积 5 1 2000 50 7950 万元 例题 4 3 初始计量和后续计量 甲公司 20 7 年 1 精品文档 33欢迎下载 月 1 日以 3000 万元的价格购入乙公司 30 的股份 另支付 相关费用 l5 万元 购入时乙公司可辨认净资产的公允价值 为 11000 万元 假定乙公司各项可辨认资产 负债的公允价 值与账面价值相等 乙公司 20 7 年实现净利润 600 万元 甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响 假定不考虑 其他因素 该投资对甲公司 20 7 年度利润总额的影响为 2007 年试题 A 165 万元 B 180 万元 C 465 万元 D 480 万元 答案 C 解析 该投资对甲公司 20 7 年度利润总额的影响包 括初始确认调整和投资收益确认 影响金额 11000 30 3000 15 600 30 465 万元 三 成本法与权益法的转换 一 成本法转权益法 精品文档 34欢迎下载 由于追加投资能够实施重大影响 例如 10 40 例题 4 6 由于处置投资从控制转为重大影响 例如 60 40 P91 例 17 例题 4 5 调整 投资成本 1 原投资成本 新投资成本分别与各自取得投 资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较 2 综合考虑与整体投资相关的商誉或损益 正商 誉不确认 负商誉确认为当期损益或留存收益 原投资成本剩余部分与原取得投资时被投资单位可辨 认净资产公允价值份额比较确认商誉或损益 正商誉不确认 负商誉确认为当期损益或留存收益 追溯 损益调整 其他权益变动 初始投资到追加期间 精品文档 35欢迎下载 按照该期间被投资单位可辨认净资产公允价值变动对应 原持股比例部分调整长期股权投资的账面价值 同时将被投 资单位实现净损益调整留存收益 或投资损益 其他调整 资本公积 初始投资到处置期间 按照该期间被投资单位账面所有者权益项目变动 相当 于购买日持续计算可辨认净资产公允价值 对应原持股比例 剩余部分调整长期股权投资的账面价值 同时将实现净损益 扣除发放 调整留存收益 或投资收益 其他权益变动 调整资本公积 二 权益法转成本法 由于追加投资能够实施控制 例如 40 60 由于处置投资不再具有重大影响 例如 40 5 精品文档 36欢迎下载 1 将原持有的对被购买方股权投资账面价值调整恢复 至最初取得成本 相应调整留存收益等所有者权益项目 2 长期股权投资为每一单项交易成本之和 权益法下长期股权投资的账面价值即为成本法下该项 投资的入账价值 四 处置权益法核算的长期股权投资 处置权益法核算的长期股权投资 除出售所得价款与处 置长期股权投资账面价值之间的差额应确认为处置损益外 原记入资本公积中的金额 在处置时亦应结转至投资收益 试题类型 主观题 专题二 涉及权益法核算 成本法 与权益法转换 1 权益法核算 联营企业合营企业 重要 根据 精品文档 37欢迎下载 2008 年试题丙公司的例题 2 成本法转权益法 减持 从子公司转为联营 企业合营企业 重要 根据 2007 年试题的例题 4 5 3 成本法转权益法 增持 从无重大影响转为 联营企业 重要程度低 例题 4 6 4 分步合并问题举例在合并专题 例题 4 4 权益法核算 联营企业合营企业 2008 年试题丙公司 甲公司除对乙公司 子公司 投资外 20 7 年 1 月 2 日 甲公司与 B 公司签订协议 受让 B 公司 所持丙公司 30 的股权 转让价格 300 万元 取得投资时丙 公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为 920 万元 取得 该项股权后 甲公司在丙公司董事会中派有 1 名成员 参与 丙公司的财务和生产经营决策 20 7 年 2 月 甲公司将本公司生产的一批产品销 售给丙公司 售价为 68 万元 成本为 52 万元 至 20 7 年 12 月 31 日 该批产品仍未对外部独立第三方销售 精品文档 38欢迎下载 丙公司 20 7 年度实现净利润 160 万元 要求 1 计算甲公司对丙公司长期股权投资在 20 7 年 12 月 31 日的账面价值 2 编制与确认投资收益相关的会计分录 3 编制甲公司合并报表上对丙公司的调整分录 答案 1 甲公司对丙公司长期股权投资在 20 7 年 12 月 31 日的账面价值 300 160 68 52 30 300 43 2 343 2 万元 2 编制与确认投资收益相关的会计分录 借 长期股权投资 损益调整 43 2 贷 投资收益 43 2 精品文档 39欢迎下载 3 合并报表上调整分录 借 营业收入 20 4 针对丙公司的调整 68 30 贷 营业成本 15 6 52 30 投资收益 4 8 例题 4 4 2 上题 假设甲公司投资丙公司时还存 在固定资产公允价值与账面价值之差 增加年折旧金额 50 万元 其他条件不变 则 1 甲公司对丙公司长期股权投资在 20 7 年 12 月 31 日的账面价值 300 160 50 68 52 30 332 4 万元 2 编制与确认投资收益相关的会计分录 借 长期股权投资 损益调整 32 4 贷 投资收益 32 4 3 合并报表上调整分录 借 营业收入 20 4 针对丙公司的调整 精品文档 40欢迎下载 68 30 贷 营业成本 15 6 52 30 投资收益 4 8 例题 4 6 增持使得成本法转权益法 追溯相对简单 A 公司于 20 5 年 1 月取得 B 公司 10 的股权 成本为 900 万 元 取得投资时 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 8400 万 元 假定公允价值与账面价值相同 A 公司对其采用成本法 核算 按照净利润的 10 提取盈余公积 20 6 年 1 月 10 日 A 公司又以 1800 万元的价格取得 B 公司 12 的股权 当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 12000 万元 对该项长期 股权投资转为采用权益法核算 假定 A 公司从初始投资至新 增投资日 B 公司实现的净利润为 900 万元 作出 A 公司追加 投资的会计处理分录 1 20 5 年会计分录 借 长期股权投资 900 精品文档 41欢迎下载 贷 银行存款 900 2 20 6 年 4 月 10 日对 B 公司追加长期股权投资 借 长期股权投资 1800 贷 银行存款 1800 3 对长期股权投资账面价值的追溯调整 综合考虑与整体投资相关的商誉或损益 900 8400 10 1800 12000 12 60 360 420 万元 确认不需要调整 被投资单位可辨认净资产在初始投资至追加投资时净 利润变动 900 10 90 万元 调整留存收益和长期股权投资 损益调整明细科目 其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动 12000 8400 900 10 270 万元 计入资本公积和长期 股权投资 其他权益变动明细科目 精品文档 42欢迎下载 借 长期股权投资 360 损益调整 90 其他权益变动 270 贷 资本公积 其他资本公积 270 盈余公积 9 利润分配 未分配利润 81 例题 4 5 2 分析长期股权投资账面价值调整的不 同情况 只有综合考虑为负数才需要调整 1 初次投资 900 万元 追加投资 1400 万 元 900 8400 10 1400 12000 12 60 40 20 万元 确认不需要调整投资成本明细科目 2 初次投资 700 万元 追加投资 1400 万 元 精品文档 43欢迎下载 700 8400 10 1400 12000 12 140 40 180 万元 确认需要调整 原 10 股权的 140 万元 投资成本小于权益份额要调整 留存收益 追加 12 股权的 40 万元 投资成本小于权益份额要调 整当期损益 借 长期股权投资 成本 180 贷 营业外收入 40 盈余公积 14 利润分配 未分配利润 126 第五章第五章 固定资产固定资产 一 固定资产的确认 确认时注意固定资产的不同组成部分具有不同使用寿命 精品文档 44欢迎下载 或以不同方式提供经济利益 应分别作为单项固定资产确认 二 不同来源取得固定资产的初始计量 购置 自建 投资者投入 非货币交易等 弃置费用 1 企业如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定 资产 应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配 分 别确定各项固定资产的成本 2 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付实质 上具有融资性质的 固定资产的成本以各期付款额的现值为 基础确定 3 自行建造的固定资产的初始计价 或后续更新改造的 资本化处理 要按建造该资产达到预定可使用状态前发生的 全部必要支出作为入账价值 4 非货币性资产交换等取得固定资产按照付出对价的 公允价值和相关税费计量 5 弃置费用按照现值计入固定资产原值 精品文档 45欢迎下载 6 由于 2009 年税法的变动 固定资产初始计价和后续 计价与过去出现不同 机器设备和不动产虽然都是固定资产 但是价值构成不同 1 自产自用于不动产在建工程 无形资产时不确认 收入 但需将产品成本和视同销售缴纳增值税计入不动产在 建工程 无形资产 为其采购物资的进项税不得抵扣 2 自产自用于生产经营机器设备建造既不是收入也 不视同销售缴纳增值税 只需将产品成本计入机器设备成本 为其采购物资的进项税允许抵扣 三 固定资产折旧 使用寿命 预计净残值 折旧方法改变均属于会计估计 变更 四 固定资产后续支出 资本化 扣除被替换部分账面价值 费用化 精品文档 46欢迎下载 五 固定资产的处置 持有待售固定资产 1 同时满足 作出决议 已经签订不可撤销转让协 议 转让将在一年内完成 的非流动资产应当划分为持有待 售 2 持有待售的非流动资产可以包括单项资产和处置 组 其中处置组可以是包含在企业合并分摊了商誉的资产组 3 持有待售的固定资产不计提折旧 按照账面价值 与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量 试题类型 客观题 例题 5 1 甲公司 2008 年 8 月 30 日完成厂房工程支 出 100 万元 设备及安装支出 300 万元 支付工程项目管理 费 可行性研究费 监理费等共计 50 万元 进行负荷试车 领用本企业材料等成本 20 万元 取得试车收入 10 万元 该 工程当日达到预定可使用状态 预计厂房使用 20 年 设备 精品文档 47欢迎下载 使用 10 年 按照平均年限法计提折旧 2008 年该设备的折 旧金额是 万元 A 11 5 B 14 5 C 34 5 D 27 5 答案 A 解析 设备入账价值 300 300 50 20 10 100 300 300 45 345 万元 2008 年该设备的折旧金额 345 10 4 12 11 5 万元 例题 5 2 2008 年试题 甲公司自行建造某项生产 用大型设备 该设备由 A B C D 四个部件组成 建造过 程中发生外购设备和材料成本 7320 万元 人工成本 1200 万 元 资本化的借款费用 1920 万元 安装费用 1140 万元 为 达到正常运转发生测试费 600 万元 外聘专业人员服务费 360 万元 员工培训费 120 元 20 5 年 1 月 该设备达到 预定可使用状态并投入使用 该设备整体预计使用年限为 15 年 预计净残值为零 采用年限平均法计提折旧 A B C D 各部件在达到预定可 使用状态时的公允价值分别为 3360 万元 2880 万元 4800 精品文档 48欢迎下载 万元 2160 万元 各部件的预计使用年限分别为 10 年 15 年 20 年和 12 年 按照税法规定该设备采用年限平均法按 10 年计提折旧 预计净残值为零 其初始计税基础与会计计 量相同 要求 根据上述材料 不考虑其他因素 回答下列各题 1 甲公司建造该设备的成本是 A 12180 万元 B 12540 万元 C 12660 万元 D 13380 万元 答案 B 解析 该设备成本 7320 1200 1920 1140 600 360 12540 万元 2 甲公司该设备 20 5 年度应计提的折旧额是 A 744 33 万元 B 825 55 万元 C 900 60 万元 D 1149 50 万元 答案 B 解析 企业取得没有标的的多项固定资产应按各项固 定资产公允价值的比例对总成本进行分配 分别确定各项固 定资产的成本 精品文档 49欢迎下载 设备公允价值合计 3360 2880 4800 2160 13200 万元 20 5 年折旧 3360 10 2880 15 4800 20 2160 12 12540 13200 11 12 825 55 万元 第六章第六章 无形资产无形资产 一 无形资产的概念和内容 二 无形资产的初始计量 1 无形资产的初始计量 取得无形资产并使之达到预 定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本 不同方式取 得的无形资产均应按照成本进行初始计量 2 企业自行研究开发的无形资产 研究阶段支出计入管理费用 开发阶段支出满足资本化 条件时计入无形资产 三 无形资产的后续计量 精品文档 50欢迎下载 1 原则 1