YD - 增值税出口货物退免税.doc

增值税出口货物退（免）税一、出口退（免）的基本政策1.出口免税并退税：出口免税是指货物出口环节不征增值税出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。2.出口免税但不退税：是指货物出口环节不征增值税，出口前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。3.出口不免税也不退税：即出口货物照常征税。 二、出口货物退（免）税的适用范围按企业类型与货物类型相结合确定。 生产企业 自产货物与视同自产货物（自营、委托）1.免税和退税的 有出口经营权的外贸企业 收购后出口的货物（自、委） 特定企业 特定货物（国家特准退免增值税 21类） 其他非生产性企业委托外贸企业出口的货物不予退（免）税。生产企业小规模纳税人 自产货物（自营、委托）外贸企业 从小规模纳税人购进并持普通发票的2.免税不退税物 （12类货物除外）外贸企业 直接购进国家规定的免税货物出口 特定货物 来料或进料加工复出口的货物、列入免税项目的的货物（避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品） 国家计划外出口的原油3.不免税不退税 一般物资援助项下出口货物 国家禁止出口的货物 天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银三、出口货物退税率目前分为6档：17%、13%、11%、8%、6%、5%四、出口货物退税的计算范围: 只有在适用既免税又退税的政策时，才涉及计算退税的问题。计算办法：1.“免、抵、退”法 适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；2.“先征后退”法 适用于收购货物出口的外（工）贸企业。 （一）“免、抵、退”税的计算方法 三个字的含义： 免：对生产企业出口的自产货物，免征出口环节的增值税； 抵：生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； 退：生产企业出口自产货物当月应抵扣的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 1.购进应税原材料 退税率 = 征税率生产出口货物 可抵内销应纳税额，若退税 退税率 征税率 （见分析资料2） 2.购进免税原材料 不存在退税，不可抵内销应纳税额 计算公式：1.当期应纳税额 （若为负数出现期末留抵税额，才涉及退税）上期留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额当期应纳税额当期进项税额当期内销货物的销项税额 的销项税额 （ ） （抵） （剔） 1-1 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额外汇人民币牌价出口货物的离岸价出口货物 退税率出口货物征税率 （ ）免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 1-1-1 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额出口货物退税率出口货物征税率免税购进原材料价格 （ ） 将1-1和1-1-1合并：当期免抵退税不得免征和抵扣的税额免税购进原材料价格外汇人民币牌价出口货物的离岸价 （ ）出口货物退税率出口货物征税率 （ ）2.免抵退税额 免抵退税额抵减额出口货物退税率外汇人民币牌价出口货物离岸价免抵退税额 2 1 出口货物退税率免抵退税额抵减额免税购进原材料价格 将2与2-1合并：出口货物退税率出口货物离岸价外汇人民币牌价免税购进原材料价格免抵退税额 （ ） 3.实际退税额 当期期末留抵税额与免抵退税额比较，按孰小原则确定 |期末留抵税额| 免抵退税额 实退税额为“期末留抵税额” |期末留抵税额|免抵退税额实退税额为“免抵退税额”“免、抵、退”办法总结1、免：出口环节免税2、剔：剔除不可以退税货物、退税货物出口征税率和退税率间的差额不得退税和抵扣税额（离岸人民币价免税原料进价）（征税率退税率）3、抵：应退进项税额抵顶内销应纳税额应纳税额内销销项（当期进项剔除额）上期留抵4、退：当期期末留抵税额与免抵退税额比较，“较小者应退税额”。 免抵退税额 =（离岸人民币售价免税原料进价）出口货物退税率 5.结转下期抵扣额 当期期末留抵税额 免抵退税额（二）“先征后退”的计算方法1.外贸企业“先征后退” 的计算出口销售环节的增值税免征；出口后按收购成本与退税率计算退税，征退税差计入企业成本。 当期应退税额 = 当期外贸不含税增值税购进金额退税率2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定出口货物收入一律免征增值税、消费税，小规模纳税人的进项税额不予抵扣或退税。对购进特种退（免）税货物（12类）A.小规模企业提供普通发票的，退税计算公式：应退税额）B. 小规模纳税人提供税务机关代开的增值税专用发票的出口货物：应退税额 = 增值税专用发票注明的金额6%或5%3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定应退税额 = 购进国内原、辅材料的金额原、辅材料适用的退税率加工费货物适用的退税率五、出口货物退（免）税的管理（一）自2003年1月1日起，生产企业申报的出口额与“口岸电子支付系统”的出口额进行核对。（不能对上的（有报关单除外）视同内销通知企业于次月缴纳消费税和增值税）（二）免、抵、退中视同内销货物应该计算销项税， 有申报没有电子数据1.确认 三种情况 有电子数据未申报报关之日起6个月未收齐单证于次月补税（委托、代理出口以及寄售业务的出口额除外）2.公式： 销项税额出口货物离岸价外汇牌价增值税率 不得免征和抵扣税额可以从成本中转入进项税额。3.重新办理退税手续与退税 P.63 （二）3（三）新发生出口业务的退免税1.新发生出口业务原则上自发生首笔出口业务之日起12个月内发生的应退税额，不实行按月退税，采取结转下月继续抵顶其内销货物应纳税额。12个月后 小型出口企业 年度中间发生的应退税额，仍采取结转下期继续抵顶内销货物应纳税额办法，没抵顶完的部分年底一次性办理退税。 其他企业 按月计算办理“免、抵、退”。 注册开业一年后，新发生出口业务生产企业（无偷税行为）2.特殊情况 （经税务机关审核、批准，可统一按月免、抵、退） 新成立的内外销数额之和超500万元，且外销比例50%+的生产型企业，12个月内不办理退税有困难（四）外商投资企业采购国产设备可以按照规定退税。（五）其他业务的退免税1.生产企业出口实行简易办法征收的货物 免税退税2.小规模纳税人委托其他加工企业从事来料加工业务加工企业凭免税证明办理加工费的免税手续。 3.生产型企业集团公司代理成员企业出口货物 成员企业凭代理出口证明“免、抵、退”。4. 非增值税一般纳税人的对外承包工程公司，购