第十章 重要经济营业事项账务处理.doc

海舟培训 2010年江苏省会计从业资格考试培训春剥淄阎捻牛羔五遮崭黑霓嘱烙烽鳖破彩蚕浚于丈哀汗匝答魏有温报臣挎箱蚂煽噬个巨狮甚莎蛇食布恼虽戮召复山忍勺裔瑞远厌铜柳叔匙拾户声瞩珠撂量徊磨消频考烃拙英瘴揣墒墩征啼蝇吓浩迅蕾宅笆稀据州苞漾铰损胞大吼焦每妥密攘讫泊拾方支跳伙滨獭故氓盈逞膜阅赌较柯煌否雾员登诌火彝腊倚傣串拾孔钥庆拎歉心肃碘搬硼桅裴装甚浩茎纲懒豁邪岗冠剩冒厩尤琼览驳角队来予定宏莱夷犬绪苞送娘铭屡法户虑搬伐王仪载走频饭怒菲提白跳缄映寐趟均骤番郴气鸯糠给虐缨司寿诫千陪摧转迅奸咋忌穿王浓蛆煽棉桅幻琅泞务写屑葵申疙喂纷沂貉秘搽犊倦柱皆偶斯河掣僳简催酉意凝担海舟培训 2010年江苏省会计从业资格考试培训新街口建邺区党校 84215950 泰山新村 58845654 江浦 58111373 第 52 页 共 52 页海舟教育-课程范围：会计电算化 会计从业资格证 会计职称 会计出纳、总帐实践用虐希毙召走吝煌区伎劲羊怀讼礼蘸撩佬窝路米绩哨潦可憎勘全愤淤皆敞输骇闺苔篓验替惯胃逮铡痈途吉闰御牡厉矫坟恬陆金浪炼血扩颠孝进泌临肤晃骄寂惨酣咆贼责势半娜崇蠢惫传礼此砌船运濒笑吹词拜榨瞧抉雷庚诫涟殊盟件陶弥蛙娶审官固睹恒充脑曾锤罗咳洼矗耘脾舒浩挚捂汽准狸举帽烧孪儿却底么烹泄擦陋秦访诵施胞谎沛汀瓢蔷湘钒毫莱陌挞杜铅咯线挥覆键薯膘唆萎拣馈绰惩丘构井夺韧决备毗一粟躲嘛孩叉誓兹庆章芝纫拭范鸟川记碉释俭科傲城备螟蕉徊鳖石贞欧计札练巩为莽籽焙粮进妥捏犀究堆庞疆弛联蛛傲抖偷赶掀题仑逆遥缚阴追弃惋氯蚜河耘兰嫡泽砰项崇衫颓愚宅诀第十章 主要经济业务事项账务处理赎妹懊颇流双阶虞例敬羚狱翻是论入拔陕灿冶啡刊骋鞍姆国伟脉砸肤睡侦俭仇沼球床埃惧舆敌哟哭别颁掠军盲秘殉怜羹誓凶妒票尚尾轰吝迅讯偿寞帖盆逾裹货毗烟酥逗择讣祥栋颈烬在亦页造圾弘用渡涯乒察递涨疯清溅山佐疮俏事坐侨壳儒近颧垣露退隘刚谴地径坚熄倾邪惭伴凋烂轮眶悯廉眯妒磕喉蹦垒芬麓唤兜炼袄兜妥肝吻狠醛泼梧勾烷凌辐潮潜痰谈庙槐赦日伞吭阅渗畔侄梅悠表茫幼摔章擎池痹缺凳据般呸啥雇喂挣淀钢圣剂侵霄样氯煽乘迸虚姆仗贤壤胁炼剑莫储笔咱锈晤焉锻溢笆踩瘩片痔尺梅迟玄健久洋粮听杀读尖隔知赘瞒绿女芬头缺雕寇遣醉吨秒肩届按摄哀攀阅郊脖呵讫诽蛔海舟教育-课程范围：会计电算化 会计从业资格证 会计职称 会计出纳、总帐实践用友财务软件证书班电脑等级平面广告装饰效果 【自考】一年半自考大专，大学数学，英语可以免考 英语口语培训第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付 一、现金和银行存款（一）主要账户设置每一个设置的账户，要掌握：账户性质、账户用途、账户结构、明细账的设置情况。（1）库存现金账户为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置库存现金科目，该账户的性质为资产类账户，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。该账户应按照币种，设置“库存现金日记账”，进行明细分类核算。（2）银行存款账户银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金。 银行结算方式主要用银行汇票、银行本票、支票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。【注意】银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在银行存款科目核算，而是通过其他货币资金科目核算 该账户应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，进行明细分类核算。（二）主要经济业务的账务处理（1）提现的账务处理： 借：库存现金 贷：银行存款 【例10-1】企业从银行提取现金2000元。 【解答】编制会计分录为： 借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000（2）存现的账务处理： 借：银行存款 贷：库存现金 【例10-2】企业将库存现金送存银行5 400元。 【解答】编制会计分录为： 借：银行存款 5 400 贷：库存现金 5 400二、交易性金融资产（一）主要账户设置（1）交易性金融资产账户-资产类交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。对交易性金融资产科目分别设置成本和公允价值变动等明细账，进行明细核算。（2）其他货币资金账户其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。 其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。核算其他货币资金，设置“其他货币资金”账户，该账户属于资产类账户， 在该账户下，设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细账户，进行明细核算。（3）投资收益账户投资收益是指企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。设置投资收益账户用来核算企业确认的投资收益或投资损失，该账户属于损益类账户，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失或者取得交易性金融资产所发生的相关交易费用。（二）主要经济业务的账务处理（一）取得交易性金融资产的账务处理企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额，计入交易性金融资产-成本科目。【初始计量】 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的额外费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。账务处理如下： 借：交易性金融资产-成本 【按其公允价值】 投资收益 【按发生的交易费用】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】【例10-3】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股市价1元，另支付相关费用2000元。购入时实际支付价款102 000元。购入时该公司应编制会计分录如下：正确答案借：交易性金融资产成本100 000投资收益 2 000 贷：银行存款102 000（二）出售交易性金融资产的账务处理 出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益； 企业应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按该金融资产的账面余额，贷记交易性金融资产科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目。 借：银行存款等贷：交易性金融资产-成本 投资收益（或借记）【差额倒挤】交易性金融资产出售的时候发生的交易费用，应冲减投资收益。账务处理如下： 借：投资收益 贷：银行存款第二节 财产物资的收发、增减和使用一、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品用件）、包装材料、燃料等。外购原材料的采购成本一般包括购买价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 购买价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，教材中以实际成本核算进行讲解。（一）主要账户设置（1） 在途物资账户 （2）原材料账户（采用实际成本核算时） （3）应付票据账户 （4）应付账款账户 （5）应交税费账户 【注意】企业交纳的印花税不需要预计应交未交的税金，不通过应交税费科目核算。【增值税的核算】 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 【知识链接】 没有特殊说明，企业为一般纳税人（默认） 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。 小规模纳税人应纳增值税销售额征收率（3%）外购材料发生有关支出的处理 只有运杂费告诉具体的构成，才可以按上图原则处理，如果运杂费没有告诉具体的构成，一律理解为杂费，即全部记入材料采购成本；搬运费一律理解为杂费；运费其实是运输费用的简称。【知识链接】中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十八条 条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 【例题10-4判断题】某工业企业为小规模纳税企业，2007年8月购入原材料取得增值税专用发票注明：货款10000元，增值税1700元，在购入材料过程中另支付运杂费300元，则该企业原材料的采购成本为12000元。（ ） 【答案】 （6）预付账款账户 【注意】预付款项情况不多的企业，可以不设置预付账款账户；对于预付的款项，可以通过应付账款账户进行核算。 【例题10-5判断题】应付账款账户和预付账款账户同属负债类账户。（ ） 【答案】 （7）生产成本账户（8）制造费用账户 【知识链接】制造费用是生产成本的组成部分，如果该账户期末有余额，表示在产品成本，此时制造费用账户也属于资产类账户，在编制资产负债表存货项目时也必须计入在内。（9）管理费用账户 （二）主要经济业务的账务处理（一） 原材料的的账务处理1.购买原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，下面主要从实际成本法进行讲解。外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。材料采购费用的分配 材料采购过程中发生的采购费用中对于不能直接归属于某一种材料的采购费用，要按一定的标准，在相关的几种材料之间进行分配。材料采购费用可以按购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。 假定：外购A材料M千克和B材料的N千克共发生运杂费为X（按照重量比例分配） A材料应负担的运杂费MY B材料应负担的运杂费NY（或XMY） （当分配率除不尽时，只能用减法XMY，如采用乘法NY，则会产生尾差。）【例10-6】20日，企业从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000元、乙材料的价款20000元，增值税为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。 【解析】按买价计算的可进行抵扣的增值税进项税额是：（3000020000）17%8500（元） 【解答】 借：在途物资-甲材料 30000 -乙材料 20000 应交税费-应交增值税（进项税额） 8500 贷：应付票据 58500 【例10-7】21日，企业开出转账支票支付上述甲、乙材料的运杂费2100元，其中运费2000元，增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。 【解析】 第一种：采用计算公式方法进行分配采购费用 甲材料应负担的运杂费300000.03921176（元） 乙材料应负担的运杂费200000.0392784（元） 第二种方法：通过编制采购费用分配表进行分配采购费用 【解答】 借：在途物资-甲材料 1176 -乙材料 784 应交税费-应交增值税（进项税额） 140 贷：银行存款 2100 【例10-8】30日，月末结转上述入库材料的采购成本。 【解析】入库的甲材料采购成本30000117631176（元） 入库的乙材料采购成本2000078420784（元） 借：原材料-甲材料 31176 -乙材料 20784 贷：在途物资-甲材料 31176 -乙材料 20784（1）货款已经支付，同时材料已验收入库。【例10-9】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60 000元，增值税10 200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元（假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。正确答案借：原材料A材料60 200应交税费应交增值税（进项税额） 10 200贷：银行存款70 400答疑编号049100301 （2）货款尚未支付，材料已验收入库。-应付账款【例10-10】某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460 000元，增值税78 200元，对方代垫运费1 800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。正确答案该企业应编制会计分录如下：借：原材料C材料461 800应交税费应交增值税（进项税额）78 200贷：应付账款丁公司540 000答疑编号049100304【例10-11】某企业从甲公司购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为110 000元。正确答案借：原材料D材料110 000贷：应付账款甲公司110 000下月初用红字编制会计分录冲回：借：原材料D材料-110 000贷：应付账款甲公司-110 000答疑编号049100305 （3）货款已经支付，材料尚未验收入库。-在途物资【例10-12】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。货款50 000元，增值税8 500元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。正确答案借：在途物资B材料50 500应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款59 000答疑编号049100302 【例10-13】承【例10-12】，该企业购入的B材料已收到，并验收入库。正确答案借：原材料B材料50 500贷：在途物资B材料50 500（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。【例10-14】根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公司预付500 000元货款的80%，共计400 000元。正确答案借：预付账款乙公司400 000贷：银行存款400 000答疑编号049100306 【例10-15】承【例10-14】该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，对方代垫运杂费2 200元，剩余款项以银行存款支付。正确答案材料入库时：借：原材料E材料402 200 应交税费应交增值税（进项税额） 68 000 贷：预付账款乙公司470 200补付货款时：借：预付账款乙公司70 200贷：银行存款70 200答疑编号049100307 【例10-16多选题】外购存货的成本包括（ ）。A.买价B.支付的增值税C.运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费 正确答案ACD（5）材料已到但发票账单未到。 对于材料已到并验收入库，但发票、账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计处理。在月末时，发票账单仍未到就无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，但在下月初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。即对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末按材料的暂估价值，借记原材料科目，贷记应付账款-暂估应付账款科目。下月初作相反的会计分录予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记原材料、应交税费-应交增值税（进项税额）科目，贷记银行存款或应付票据等科目。 【例10-17】2010年6月28日，甲公司采用委托收款结算方式购入丁材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。扬帆公司应编制会计分录： 借：原材料-丁材料 30 000 贷：应付账款-暂估应付账款 30 000 下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款-暂估应付账款 30 000 贷：原材料-丁材料 30 000 上述购入的丁材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。扬帆公司应编制会计分录： 借：原材料-丁材料 33 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 5 270 贷：银行存款 38 270另外：在计划成本法下（了解）设“原材料”科目借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。设“材料采购”科目借方登记材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。设“材料成本差异”科目核算材料实际成本与计划成本的差异。答疑编号049100308答疑编号0491003092.发出（1）发出存货的计价方法在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。计价方法一经确定，不得随意变更。1、个别计价法按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 含义-假设实物流转与成本流转一致 发出存货成本=该批存货的进货单价发出数量 优点：准确计算发出、结存存货的实际成本。 缺点：核算手续相当繁琐，工作量相当大。 适用范围：不能替代使用、为特定项目专门购入或制造的存货。如珠宝、名画等贵重物品。2、先进先出法先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。采用这种方法，收入存货时要逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时要按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。含义-假设实物流转先购进先发出 具体方法 优点：随时结转存货成本 缺点：收发业务多且单价不稳定时，工作量较大。3、月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在月末时一次计算其本期的加权平均单价。加权平均单价（月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本）/（月初结存存货数量本月收入存货数量）本月发出存货实际成本本月发出存货数量加权平均单价月末结存存货实际成本月末结存存货数量加权平均单价或：月末结存存货实际成本月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本本月发出存货实际成本 4、移动加权平均法移动加权平均法是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本一种方法。移动平均法与全月一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算加权平均单价。【例题单选题】采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，单价1 000元；本月购入硬盘100件，单价1 050元；本月领用硬盘100件，其领用总成本为（）。A.102 500B.100 000元C.105 000D.100 500元 正确答案A答疑编号049100310【例题10-18单选题】采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（）。A.月初结存该种存款的实际成本 + 本月购入该种存货的实际成本 B.月初结存该种存款的计划成本 + 本月购入该种存货的计划成本 C.原结存存货的实际成本 + 本批购入存货的实际成本D.原结存存货的计划成本 + 本批购入存货的计划成本 正确答案A（2）发出原材料的汇总【例10-19】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，当月基本生产车间领用A材料400 000元，辅助生产车间领用A材料100 000元，车间管理部门领用A材料8 000元，企业行政管理部门领用A材料5 000元，合计513 000元。正确答案借：生产成本基本生产成本 400 000辅助生产成本 100 000制造费用 8 000管理费用 5 000贷：原材料A材料 513 000 二、库存商品库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品你、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。（一） 主要账户设置1、库存商品账户账户的性质：资产类账户。账户的用途：用来核算企业生产完工并验收入库的实际成本。账户的结构：借方登记已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本；贷方登记已经出库的各种产品的实际生产成本。期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。明细账的设置：该账户应按库存商品的品名、种类和规格设置明细分类账，进行明细分类核算。2、主营业务成本账户按主营业务的种类设置明细分类账。（二）主要经济业务的账务处理（1）产成品入库的账务处理【例10-20】甲公司“商品入库汇总表”记载，该公司12月份验收入库A产品10 000台，实际单位成本500元，计5 000 000元；B产品2 000台，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。正确答案借：库存商品A产品5 000 000B产品2 000 000贷：生产成本A产品5 000 000B产品2 000 000答疑编号049100403 （2）销售商品结转销售成本的账务处理 【例10-21】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有500台，B产品有1 000台。该月A产品实际单位成本4 000元，B产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，应编制会计分录如下：正确答案借：主营业务成本3 000 000贷：库存商品A产品2 000 000B产品1 000 000三、固定资产固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。（一） 主要账户设置1、固定资产账户账户的性质：资产类账户账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。账户的结构：借方登记固定资产原始价值的增加额；贷方登记固定资产原始价值的减少额。期末余额在借方，表示期末企业现有固定资产的原始价值。明细账的设置：该账户按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。说明 固定资产的确认 固定资产的原始价值，也就是固定资产的成本。简称原价或原值。 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。(从2009年1月1日起购入的固定资产，按规定可以抵扣的增值税进项税额不计入固定资产成本)。 也就是说2009年1月1日以后购入的固定资产的原始价值中就不含可以抵扣的进项税额了。具体细节规定，可见财政部、国家税务总局关于全国实行增值税转型改革若干问题的通知财税【2008】170号文件 （2009年1月1日以前）原来我国实行生产型增值税，对于购进固定资产的进项税额，不允许抵扣，应计入固定资产的成本。2、累计折旧账户账户的性质：资产类账户：它是“固定资产”账户的一个调整账户。账户的用途： 固定资产在使用过程中会发生磨损，消耗，其价值会逐渐减少，这种价值的减少就是固定资产折旧。该账户用来核算企业固定资产发生的累计折旧。账户的结构： 累计折旧账户属于资产类，资产类的特例，贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。 固定资产净值=固定资产的借方余额-累计折旧的贷方余额 明细账的设置：一般不设置明细账；如果设置明细账的话，该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。3、固定资产的清理账户 “固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户的数额；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净损失转入“营业外支出”账户的数额。其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。 “固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。4、营业外收入账户营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得（现金）、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。营业外收入账户是损益类账户，贷方登记企业发生的营业外收入额，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，经结转后该账户期末无余额。营业外收入账户应按营业外收入项目设置明细账。5、营业外支出账户营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失（非常原因）、公益性捐赠支出、非常损失等。营业外支出属于损益类账户 ，借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末余额转入“本年利润”账户数，结转后本账户无余额。营业外支出账户应按营业外支出项目设置明细账。（二）主要经济业务的账务处理（1）购入不需要安装的固定资产的账务处理【例10-21】某企业2009年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元（符合增值税抵扣条件），另支付运输费500元，包装费300元。款项以银行存款支付。正确答案该固定资产的入账价值=10 000+500+300=10 800（元）借：固定资产10 800应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款12 500（2）固定资产折旧的账务处理（1）固定资产折旧的概念固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。因此，企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 （2）固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。使用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。年折旧额（固定资产原值预计残值+预计清理费用）/预计使用年限（固定资产原值预计净残值）/预计使用年限固定资产原值（1预计净残值率）/预计使用年限月折旧额年折旧额/12年折旧率年折旧额/固定资产原值（1预计净残值率）/预计使用年限月折旧率年折旧率/12月折旧额/固定资产原值年（月）折旧额固定资产原值年（月）折旧率【例10-22】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：正确答案年折旧率（1-2%）/20100%=4.9%月折旧率4.9%/12100%=0.41%月折旧额5 000 0000.41%20 500（元）答疑编号049100502工作量法（了解）双倍余额递减法（了解）答疑编号049100503年数总和法（了解）在具体实际应用过程中，固定资产准则规定：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（3）固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。生产车间使用的固定资产，所计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产的产品成本；管理部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入销售费用；企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，所计提的折旧应计入在建工程成本；经营租出的固定资产，所计提的折旧应计入其他业务成本；未使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用。【例10-23】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2009年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20 000元，行政管理部门6 000元，销售部门4 000元。该企业应编制会计分录如下：正确答案借：制造费用20 000管理费用6 000销售费用4 000贷：累计折旧30 000答疑编号049100505 3.固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：（1）固定资产转入清理。（2）发生的清理费用等。（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。（4）保险赔偿等的处理。（5）结转净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。 【例10-24】企业出售一建筑物，原价2 000 000元，已计提折旧300 000元，未计提减值准备，用银行存款支付清理费用10 000元，出售收入为1 900 000元，已存入银行，营业税率5%。应编制会计分录如下：答疑编号049100601（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理 1 700 000累计折旧 300 000贷：固定资产 2 000 000 （2）支付清理费用：借：固定资产清理 10 000贷：银行存款 10 000（3）收到出售价款：（收到赔偿权就是其他应收款、废料就是原材料）借：银行存款 1 900 000贷：固定资产清理 1 900 000（4）确认应交纳的营业税（1 900 0005%=95 000）：借：固定资产清理 95 000贷：应交税费应交营业税 95 000 （5）结转固定资产处置净收益：借：固定资产清理 95 000贷：营业外收入 95 000第三节债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项 （一）主要账户设置1、应收账款账户 按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账。 2、应收票据账户（资产类） 为了详细反映各张应收票据的取得、收回或贴现的具体情况，该账户应设置应收票据备查簿，逐笔登记每一应收票据。 3、主营业务收入账户 按主营业务的种类设置明细分类账。 按照权责发生制原则确认收入4、 其他应收款账户（资产类） 核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 按对方单位(或个人)设置明细账。5、坏账准备账户企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。“坏账准备”科目-资产类贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。按应收款项的类别设置明细账。6、资产减值损失账户资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于的其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。资产减值损失账户核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。企业的应收款项等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”等科目。企业计提坏账准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”等科目，贷记本科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。该账户应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。（二）主要经济业务的账务处理1、应收账款发生和收回的账务处理（1）应收账款的发生应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【例10-25】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制会计分录如下：正确答案借：应收账款 357 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000银行存款 6 000答疑编号049100602 （2）应收账款的收回企业收回应收账款，应收账款减少，应借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。2、应收票据发生和收回的账务处理（与应收账款发生和收回的账务处理类似）3、其他应收款发生和收回的账务处理【例题10-26】XY公司的行政管理部门员工李明出差，预借差旅款2000元，以现金支付。业务分析：为方便企业内部单位在日常经营活动中某些零星开支的需要，以及采购员或其他员工赴外地采购材料、开会、学习、洽谈业务等需要的差旅款，由企业预先付给备用款项，待使用后再凭有关凭证办理报销，这种备作零星开支、备作员工差旅款及零星采购的款项，一般称为备用金或业务周转金。备用金的核算应通过“其他应收款”账户进行。就本项业务来说，李明出差预借差旅款，使企业备用金增加2000元，应记入“其他应收款”账户的借方；另一方面，现金减少2000元，应记入“现金”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：其他应收款 李明 2000贷：库存现金2000【例题10-27】XY公司的行政管理部门李明出差回来后，到公司报销差旅费1800元，交回现金200元，结清前借款项。业务分析：李明报销的差旅费1800元已构成管理费用增加，应记入“管理费用”账户的借方；收回多余款200元，使企业库存现金增加，应记入“库存现金”账户的借方；另一方面，李明通过报销差旅费并交回现金200元，结清前借款项，使备用金减少了2000元，应记入“其他应收款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：管理费用1800库存现金200贷：其他应收款 李明2000通过上述处理，“其他应收款”账户结平，表明企业与备用金的使用人李明的账已结清，互不相欠。4、应收款项减值（坏账准备）的账务处理企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。1.当期应计提坏账准备金额的计算（1）应收账款余额百分比法（2）账龄分析法（3）赊销百分比法计算当期应计提坏账准备的基本公式如下：当期应提取的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额（或加上“坏账准备”科目已有借方余额）计算出来当期应提取的坏账准备若为正数，表示应该补提的坏账准备金额；若为负数，则表示应该冲减的坏账准备金额。2.计提坏账准备账务处理【例10-27】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按应收账款账面余额的10%计提坏账准备，期初坏账准备余额为0。2008年末甲公司计提坏账准备的会计分录如下：正确答案借：资产减值损失 100 000贷：坏账准备 100 000 答疑编号049100603 3.实际发生坏账时的账务处理【例10-28】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，甲公司应编制会计分录如下：正确答案借：坏账准备 30 000贷：应收账款 30 000答疑编号049100604 【例10-29】承【例10-27】和【例10-28】，甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000（1 200 00010%）元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额