合并报表基本理论.docx

合并报表基本理论简单介绍目前比较流行的几种合并理论.(一).母公司理论(现代理论)该理论认为合并会计报表是母公司会计报表的扩展，其编报的基本目的是从母公司的角度出发，为母公司股东的利益服务在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外部债权人。主要特点：(1).在合并会计报表中，母公司的资产和负债可按市价反映，按照公允价值改记的子公司净资产，仅限于归属买方的部分，少数股东权益依旧以账面价值反映，因为它认为属于少数股权的部分并没有被购买，应当保持被购买前的账面价值,也就是说, 按母公司理论在购买方式合并下，对子公司的同一资产项目采用了双重计价，属于母公司权益部分按购买价格计价，而属于少数股东权益部分仍按历史成本计价。(2).合并过程中产生的商誉属于母公司, 不确认属于子公司的部分。(3).子公司中的少数股东权益作为资产负债表中的负债项目列示。(4).少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目(即少数股东损益）列示。(5).公司间未实现利润在顺销时全额抵销,而在逆销时则按母公司所享有的权益比例抵销,抵消计算非常复杂。母公司理论缺点：(1).它假设一个集团是由控制着许多子公司的母公司构成。没有考虑一个集团可由两个以上规模相当的公司合并而成,也没有考虑到联合控制。(2).忽视了少数股权股东的利益和除股东外其他利益当事人的利益。(3).过分强调母公司和少数股东的差别,将少数股东视为债权人,违背股份经济的基本法则：同股同权。(二).实体理论该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，侧重于集团的全部企业,合并会计报表应从整个企业集团的角度出发,为全体股东的利益服务,并不过分强调控股公司股东的权益。它把公司所控制的资产与负债看作是不可分割的，无论是属于多数股权还是少数股权,对于拥有公司所有权的股东以同等重要地位来对待。因此，在实体理论下，合并会计报表应该以整个合并实体的观点来编制。主要特点:(1).和母公司理论的双重计价不同,实体理论认为凡是该合并实体所能控制的资源，其计价方法都必须相同。(2).强调公允价值,子公司的所有资产负债均按公允市价计量，商誉按子公司的全部公允价值推断而得,包括少数股东权益享有的商誉。(3).子公司净资产的列示，应以母公司购买股权的代价作为基础。子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公司权益同列。(4).合并净收益属于企业集团全体股东的收益，子公司的净利和股东权益都应以全体股东的观点来衡量，子公司的净利以相同的方法分配给所有股东。(5). 无论是顺销还是逆销，所有内部交易未实现利润在合并时全部抵消。实体理论缺点:该理论过分地强调母公司股东与少数股东的共性, 而事实上,从控股票权和重要决策权的角度来看,母公司既然掌握有重要决策权，企业在重大经营决策时必定会以母公司利益为导向，也就是说，母公司和少数股东显然是有本质差别的。3.当代理论实质是母公司理论和实体理论的结合。主要特征有:(1).对合并资产负债表中的资产和负债采用母公司理论，即子公司的资产和负债属于母公司持有股权的部分，按公允价值计算, 而子公司的少数股东权益按子公司账面价值计算。(2).商誉也仅列示属于母公司的部分。(3).在合并资产负债表中将少数股东权益列示于负债与股东权益之间,少数股东收益则作为利润总额的减项，利润总额减去少数股东收益后的余额为净利润。 (4).对于母子公司之间的交易所产生的未实现损益一律按实体理论全额抵销。 4.所有权理论根据所有权理论,企业集团是指以投资公司为基础，连同在经济活动和财务决策中对另一公司具有重大影响的所有权部分,采用所有权理论编制的合并报表，实际上是“母公司报表+子公司报表母公司持股比例,该理论通常和其它结合使用。主要特点：(1).合并会计报表中，只应包括投资公司在接受投资公司资产、负债、收入、费用中与其出资比例相适应的部分，即接受投资公司资产负债表和损益表的数额，按照投资公司所占的比例计入合并会计报表。(2).合并过程中产生的商誉属于投资公司。(3).在合并资产负债表中少数股权不予列表，接受投资企业的全部财产不能完整反映。(4).按所有权理论界定合并范围可以解决对联营企业或合营企业合并会计报表的编制问题，即将联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。所有权理论缺点控制实质上意味着只有一方能够实施控制，而按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业显然不完全符合合并财务报表控制的定义,按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债，所有者权益以及损益和现金流量等，母公司单方面实际上不能控制的，也就失去了合并的意义，因此新准则已明确取消了比例合并法，规定联合控制主体在合并财务报表中直接采用采用权益法(权益法又称单行合并)进行会计处理。新准则中,合并财务报表准则所依据的基本合并理论已从侧重母公司理论转为侧重实体理论，更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例,联营合营企业不再纳入合并范围直接使用权益法处理。-合营和比例合并合营定义对合营定义是:合营是两方或两方以上从事某项共同控制的经济活动的合同约定。共同控制是合营的基本特征,合营的两大特点:I.两个或以上的合营者受同一合同约定的约束.II.合同约定对合营企业的共同控制,任何经营方针和重大财务政策都必须有投资各方共同决定。合营历史1979年改革开放后,出现大批中外合资经营企业或者中外合作经营企业,其中相当部分就是合营范畴,近年来,房地产出现的一方出地一方出资合作开发都属合营。合营者和合营的投资者一般认为,合营者对其合营企业拥有共同控制权,而合营的投资者通常不拥有控制权，只关注分配的利润。合营方式合营方式有3种方式.I. 共同控制经营,比如房地产出现的一方出地一方出资。II. 共同控制资产,典型的如多家石油公司共同经营一条输油管道。III. 共同控制实体,一种涉及设立公司或企业的合营方式。三种方式在合营实质上相似,例如,处于方便纳税或财务核算等目的,将一条共同控制的输油管道资产设置一共同控制实体来管理。合营企业的合并方法完全合并法来源于实体理论和母公司理论(而当存在少数股东权益时母公司理论中又能见到比例合并法的影子) 。比例合并法一般被认为来自所有权理论，合营企业的权益在编制合并会计报表时,一直有两种意见:I采用权益法处理(权益法又称单行合并)。II. 采用比例合并法处理。根据2006新准则第四条,企业合并将不再涉及两方或者两方以上形成合营企业的企业合并,也就是说比例合并法被禁止。比例合并法：这样一种会计和报告方法,合营者将其在共同控制体的各项资产、负债、权益和成本费用所占份额和自身个体会计报表的类似项目逐行合并或作为单列项目列示.关联方再说一下关联方,中对关联方是这样规定的, 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方,在第36号准则中还列举了构成和不构成企业关联方的多种情况, 比如,仅仅同受国家控制而不存在其他关联关系的企业，不构成关联方,否则国企都成关联方了。关联方交易必须在报表中披露!- 合并会计处理方法介绍BCS前,简单回顾一下合并会计处理方法,熟悉新准则允许使用的购买法和权益结合法,看BCS是如何实现的.常用的合并会计处理方法有三种：1.购买法2.权益结合法(股权合并法)3.新实体法一购买法购买法是将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为，与购买一般资产一样。它要求对购买企业的资产负债表项目进行重新估价，并按估价后的公平市价反映在购买企业的账户中或合并的会计报表上。主要特点：(1).实施合并的企业，应以实际成本作为投资的计价成本。该成本就是购买方实际支付给被购受企业的现金或现金等价物的金额。(2).被购买企业的资产和负债都按购买日的公允价值记账,合并总成本如果高于被并企业净资产的公允价值, 其差额确认为商誉,并应在一定期限内摊销;如果购买方的出资额低于被购买方的可辩认净资产的公允价值的差额,则产生负商誉,对于将负商誉的处理各国实务有几种处理不同,或作为一项负债处理,或将将负商誉按比例调减非货币性资产的公允价值等。(3).从购买日开始，被购受企业的经营成果应并入购受企业的损益表中，并一起计算应纳税所得额。(4).被合并企业的的以前年度亏损不得结转到合并后企业弥补亏损。二.权益结合法权益结合法是将企业合并视为参与合并各企业所有者权益的结合，在企业合并日就视同这些企业在以前就结合在一起了，因此参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账面价值。主要特点:(1)采用权益结合法时无需对被合并企业进行公允价值的确定,一律按被合并企业的账面净值入账。被合并企业在合并日前的盈利作为合并方利润的一部分并入合并企业的报表，而不构成合并方的投资成本。(2).账面换出股本的金额加上现金或其他资产形式的额外出价与账面换入股本金额之间的差额，应调整股东权益。其理由是，当企业合并采用权益结合的形式进行时，所发生的仅仅是股权的交换，并非现实的资产交换，其升值部分不应视为商誉，而应作为所有者权益的增加，即资产的量度是以原始成本表述的，其公允市价超过原始成本的部分都应体现在股东权益之中。(3).合并过程的费用，如注册登记费、财务顾问费等应作为合并后企业的费用并抵减合并后的净收益。(4).实施并购以后，参与并购的各方均采用统一的会计政策。权益结合法与购买法最大的区别在于：在购买法下并购前被并购方的盈利作为购买成本的构成部分，不体现为并购方的利润，而权益结合法下并购前的利润并入并购企业的利润表，从而增加其利润。由于权益结合法的缺点,美国财务会计准则委员会(FASB)已经明确取消权益结合法。三.新实体法新实体法是将企业合并视为完全新建一个企业，因而要求将参加合并的各企业的资产与负债项目均调整为公允价值，然后再合并相应的账户或编制合并会计报表,目前只是理论状态,较少使用。新准则合并会计处理方法:在旧准则中, 我国允许企业采用的合并会计处理方法实质上是购买法,由于种种原因对于换股合并默许采用权益结合法。在第20号新准则中,充分考虑了我国企业实际情况,没有象国际准则和美国会计准则一样彻底取缔权益结合法，而是将企业合并分为非同一控制和同一控制两种情况,对于同一控制下的企业合并采用权益结合法，以账面价值作为会计处理的基础，不使用公允价值，而只是在非同一控制情况下进行的企业合并才允许采用公允价值，使用购买法合并。合并报表-功能篇 一个报表合并系统应该包含以下功能:1.轻松满足法定合并和各种管理合并需求。2.根据企业不同需求灵活定制合并数据模型。3.合并单元设置灵活,除了基于公司的法定合并单元,还可使用矩阵式的组织架构形成混合合并单元,比如以公司代码+利润中心为合并单元。*这意味着系统设计时合并任务是基于合并单元,从管理角度就能满足各种管理合并需求,因为有些变态的企业甚至要求基于工厂合并.4.合并范围的任意切换和合并参数设置,在一个超大跨国集团,就可根据不同国家的业务设置不同的合并范围,设计人员总是站在全球应用的角度思考问题。5.提供多种合并数据类型，除了实际合并外，系统还可提供计划和预算合并数据，比如，集团可以做未来1年的计划合并资产负债表和合并损益表，ERP中提供了基于财务报表版本的预算功能(Tcode:FSE5),只要抽取集团各分子公司的计划报表,就能汇总且合并。6.自由的合并方式，可采用逐级合并，同步合并和混合合并,支持复杂的股权处理，在介绍投资合并功能时将详细描述三种合并方法。7.丰富的合并抵消功能，支持内部往来事项,内部交易事项和内部投资事项三大类合并业务,提供集团内部合并单元间往来自动对帐, 可以快速发现由于记帐时间等原因而引起的差异,提供各种合并抵消差异的处理方法,抵消差异可放置在债权方或债务方去,要求平衡或允许不平衡抛出差异过帐,系统甚至提供了允许用户自己任意定义对各种内部事项的数据校验规则。8.满足投资合并的各种业务场景例如蚕食性收购，增资减资撤资等业务以及成本法和权益法的转换等。9.合并系统快速关帐功能,数据校验正确后,可以快速完成整个集团的合并出具合并报表。10.灵活的合并数据上载功能，数据可以来自异构的不同ERP，非ERP系统或按格式要求的平面文件。11.数据校验，手工调整和重分类，对合并数据的自动校验可以保证合并数据质量，在合并过程中，也可以象会计变更处理一样对合并数据进行手工调整。12.会计政策的统一,灵活的合并期间设置,合并周期可以是每期,每季度,每半年或每一年,每一周合并一次这样的变态需求理论上也可以,不过不要这样折腾。13.多种途径的外币折算功能。14.自由定义合并任务并将其分层次组织,同时可以灵活控制企业用户对各合并任务的执行权限。15.方便的直观的合并数据监控和合并监控台(新在统一叫合并监控台),可以监督每一个合并任务的执行状态和完成情况。16.合并凭证的冲销和反转。17.自动月结年结。18.合并组织变更处理，随着集团的并购，上市公司回购或撤资等行为，合并组织是动态变化的，合并系统必须处理好这种业务。19.性能问题的考虑，对于超大集团,海量财务数据环境下应该有良好的性能,故一般现在合并报表系统都是基于商业智能数据仓库上的应用。20.强大的报表展示功能。.功能列表BCS(国内)其它合并系统1.合并数据平台BCS是建立在BW基础上的,对组织结构复杂业务数据量巨大的集团显然有一定优势.国内软件公司目前很少有自己的数据仓库产品,显然二维的报表数据库在处理海量数据必定会出现性能问题,规模小的企业合并系统干脆就是VBA+Excel折腾.2.数据建模BCS已经抛弃其ECCS的设计思路,允许灵活的动态合并数据基础建模,但是又受合并角色的约束.这是个先进的设计思路,比如,设置合并单元角色然后让组织结构单元特征去对应此角色可以让企业根据管理需求更灵活地自定义合并单元. 如果您不理解,打一个简单的比方,是在程序中hard-code合并单元是company,BA,Profit center然后在合并功能逻辑处理上根据不同的合并单元去处理方便些,还是只弄一个合并单元角色再让合并单元对应到该角色只根据合并单元角色处理合并功能方便呢?当然是后者.国内传统的合并报表编制程序一般是收集母子公司个别报表-设置合并工作底稿-编制抵消分录和计算个报表项目合并数-根据合并填列合并报表. 国内很多合并系统正是基于表并这样的设计思路,而BCS是基于帐并的.在表并的基础上,要查找和抵消集团内部母子公司的内部事项工作量巨大,在BCS中,实际上应该说在R/3 ERP财务模块设计时就打好了伏笔,那就是内部事项产生的凭证行项目都能带上Parter Unit(对基于company的法定合并是贸易伙伴),这种设计逻辑在接下来会有更详细描述.3.合并期间和合并频率在R/3中,我们就知道可以灵活设置会计年度变式,同样BCS也可以,同时,可以根据实际需求随意设置合并频率,比如以每周做合并期间将合并频率固定在一周国内企业大都采用日历年度做会计年度变式,以自然月做一期间,不过国内管理软件似乎也基本不大想打进国际市场,能保住和扩展国内市场就不错了,就不考虑这种小问题了.4.合并会计科目表和合并项 4种会计科目表,运营(记帐)|备选(映射国家特定科目)|集团|合并科目表,在建立总帐科目时填写备选和集团科目的对应关系,在数据抽取到合并系统时集团科目特征0GLACCEXT 是总帐科目特征的一个0GL_ACCOUNT属性,在数据加载到合并系统时,将总帐科目的此属性映射到合并项就行.*合并科目表不是必需的,但是为了性能和灵活性一般还是使用它(等于没说). 当你检查合并项的特征时0CS_ITEM是和合并科目表0CS_CHART Compounding在一起的.我们财务书籍上反复强调合并是基于个体财务报表的,合并项不是会计科目,所以国内的合并系统怎么处理可想而知, 合并基于帐并有什么关系呢?不要和财务帐套混在一起就可以,将合并项称成合并科目(即合并项),名称而已,再将会计科目映射到合并科目又有什么关系呢?5.合并主数据主数据包括版本,合并单元,合并项,子和自定分配的一些用于合并的属性等.版本允许根据不同准则和实际计划目标预测等数据类型设置合并单元非常灵活,可以使用混合合并单元,这对大集团根据不同的组织角度进行管理合并非常有用比如公司+事业部合并.子分配将财务报表数据更进一步细分6.合并数据收集OnlineReal time7.外币折算8.组织变更9.数据校验10.手工修改11.合并抵消12.合并方式合并方式:逐级合并,按合并单元层次关系层层上报,同步合并,不区分合并子组将复杂的股权关系边平化,混合合并合并组织变更12.辅助功能拷贝删除重分类分配等13.权限控制灵活的权限控制14.报表出具报表数据表内公式和表间取数和表间校验，国内报表最喜欢折腾这玩意了。接下来将分析一下合并系统的数据模型建立, 一个好的软件系统应该让用户有更多的选择空间,不要一下子就hard-code了,国内软件一般都喜欢这样做,合并系统如何建模,请听下次瞎扯.合并报表之自动抵消功能 当前,管理概念推陈出新,管理理论日新月异,管理办法层出不穷,管理书籍席卷天下,管理大师粉墨登场,就连各级大学都狂招企业管理 ”人才” ,MBA,若干年前曾是人人羡慕的学历,仿佛只要一旦文凭在手就能在企业喝香吃辣, 在这种形式下,管理软件公司当然要审时度势推出各种系统去迎合这些新的管理理念,什么好听折腾啥? 据说,多年前ERP市场在欧美就已经饱和,于是所谓的企业战略管理和绩效考核的产品一夜间就迅速充斥市场, 报表合并则作为企业战略管理的一部分:绩效管理在中国为时尚早说到这个企业绩效考核,我来说说员工绩效考核,关于这个就有故事讲了,数年前,我在一家美资企业那时就整这个绩效管理,落实到每个员工什么KPI(Key Performance Index),VVA(Validated Value Added)一大堆,将每个员工的Performance和可评估的附加价值指标量化,每个部门根据各自部门特点整了一堆绩效指标,销售部的绩效考核还好办,从ERP系统中捞点销售信息还能知道诸如交货是否及时,完成多少销售任务,多少似乎还能算出员工的所谓附加价值来,IT部门写代码的就挺惨,最后整了一套就是每个程序员开发出多少报表写了多少程序,各部门使用的频度,这些部门没这些程序报表时需要多少时间才能整理出数据,有了这些报表程序后减少了多少工作时间,连CIO也明确规定每个程序员最低的月开发报表数,结果可以一次性能完成的比如一些跨部门的报表功能一定要细分成多个报表，最后整合一下又算一个报表,这样报表数目就能多一些以便让领导知道我做了事情,谁让报表数和绩效特别是奖金挂上勾呢? 还有的说将信息部门整成利润中心, 有的CIO一听，就想将IT部门拉出去打单搞利润,牛人就是会折腾 NND, 误导! 真会显然这就叫扎扎实实走过场, 认认真真搞形式. 在国企,那工资高低估计更是靠关系,连工作都是靠关系进去的,嘿嘿.既然绩效管理为时尚早,就不谈他了,免的浪费时间.做合并报表顾问其实和做现代诗人一样简单。 -杀猪佬题我屠夫杀猪佬能帮助读者快速了解合并K,这TMD就是传说中的TNND破垃圾现代诗.合并报表的功能简介: 1.同时满足法定合并和各种管理合并,2.客户可以相对灵活地定制合并数据模型3.可使用矩阵式的组织架构形成混合合并单元, 比如基于公司代码+利润中心合并4:合并范围的任意切换4.提供多种合并数据类型，实际计划预算，比如可以做未来1年的计划合并资产负债表5.逐级逐级和同步合并,混合合并. 复杂股权的自动计算。6.满足投资合并的各种业务场景 蚕食性收购.增资撤资7.三大类合并自动抵消. 记帐的时间差异集团公司自动对帐,差异的各种处理方法. 能快速对帐 取大取小取债权方取债务方去，不允许出现一定要对帐或出现差异警告。8.合并系统必须快速关帐9.手工调整和重分类10.会计政策的统一和外币折算功能11.方便的灵活的合并数据监控和合并监控台12.灵活的合并任务设置13.合并数据的自动检查校验,保证合并数据质量14.自动月结年结.15.合并凭证的冲销和反转16.合并组织变更处理17.对于超大集团,海量财务数据环境下应该有良好的性能,故一般是基于商业智能数据仓库上的应用.18.整和异构的合并数据,自动数据上传19.在线快速检查未上报数据企业并自动发送邮件.合并报表的自动抵消功能如果合并报表连基本的自动抵消都没整好,上线后用户估计会见一次骂一次! 合并报表系统如何实现自动抵消和其它各种功能,请听下回分解!通常将会计事项按所涉及的会计主题分为三类,如下表1.表1:会计事项分类涉及会计主体是否编制抵消分录备注1.外部会计事项集团内成员和集团外会计主体不需编制抵消分录事项可以反映集团整体利益2.循环会计事项只涉及集团内的单个成员不需编制抵消分录此类事项主要指集团某成员企业内部物流资金流的引起的内部循环周转,比如SAP物料的收发领退废物料移动引起的会计事项等.3.内部会计事项涉及集团内两个成员企业需编制抵消分录从整个集团,内部会计事项相关的投资债权债务交易等并不反映整个集团的利益.内部事项按照经济内容还可以继续细分,如下表2.表2:内部会计事项会计事项内容事项双方成员备注内部投资事项集团内部的权益性投资,债权性投资及其相关的投资收益和利润分配.内部投资方和被投资方内部往来事项集团内部的债权债务,内部拨入拨出和内部借贷.内部债权方和内部债务方内部交易事项集团内部的存货交易,固定资产无形资产交易,劳务交易,内部租赁等内部销售方和内部购入方设计一个合并系统的优劣在于如何自动产生抵消分录减少手工工作量,回顾个别财务报表的编制一般是按照期末结帐,调整事项,试算平衡然后编制报表这样的程序进行的,而合并会计报表的编制是在个体财务报表的简单汇总基础上,通过编制抵消分录,于是弄了个合并工作底稿,这是基于”表并”的陈旧方法,合表法和合帐法，合表法是手工条件下合并报表编制的必然、合理的选择 ,如果计算机时代还搞个合并底稿的话,让用户手工去做, 这样原始的合并系统,岂非对不起观众?BCS将这些集团内部会计事项分成了四类,如下表和图19-1:内部交易抵消内容内部债权债务收入成本等往来事项应收帐款|票据,应付帐款|票据抵消,预收预付抵消内部收入和成本抵消,其他应收和其他应付抵消,应收股利和应付股利抵消,内部拨入拨出款抵消等等母公司投资收益和子公司利润分配抵消内部存货交易内部存货交易抵消,存货跌价准备抵消等内部资产交交易内部固定资产|无形资产交易抵消,固定资产减值准备和无形资产减值准备抵消等内部投资合并内部股权筹资与投资的抵销,母公司股权投资和子公司所有者权益抵消,投资收益抵消, 使用BCS重分类功能自动触发恢复子盈余积1.内部往来事项抵消内部往来事项抵消在合并系统设计中最容易实现,BCS的法定合并是根据贸易伙伴(即公司,公司是报表合并系统的组织单元,如果财务模块的公司代码和合并系统的公司一一对应,则公司=公司代码),后三者在设计上就有一定难度,设计逻辑下次分解, 今天就不做深入阐述.2.内部的存货交易抵消可以采用两种方法处理:(一).存货交易区分销售部分和未销售部分,并分别采用 不同方法处理,二是先假设存货当期全部实现销售,期末再将未实现销售部分调整,前一种方法如果涉及不同期间就更比较复杂,而且还分内部购进存货全部对外销售|全部未对外销售|部分销售三种情况,相关的抵消分录还是挺绕的,估计要写一段程序对付这些业务那就更需要苦苦折腾一番,就不提了,各种会计书上到处都是.(二).第二种方法操作简单,只有三步,且适合初次合并和后续合并.步骤抵消分录备注1.期初内部存货包含的未实现利润的抵消(购进公司)Dr:期初未分配利润(期初库存*销售公司上期毛利)Cr:主营业务成本(期初库存*销售公司上期毛利)重点:期初期末的存货未实现利润的调整.毛利率计算的存货定价问题2.以销售公司内部收入为主,全部抵消内部主营业务收入和成本 (假设当期全部销售)Dr:主营业务收入(销售公司内部收入)Cr:主营业成本(购进公司内部成本)使用单边抵消,SAP中很容易区分出内部收入(Tcode:VKOA)或有贸易伙伴的收入就做单边抵消.3.调整期末内部存货包含的未实现利润的抵消(购进公司)Dr:主营业成本(期末库存*销售公司本期毛利)Cr:存货(期末库存*销售公司本期毛利)3.固定资产抵消(分录省略,请参考相关书籍)4.投资合并关键词: 成本法|权益法,企业合并|合并报表, 购买法|权益结合法,少数股东权益合营和共同控制完全合并法和比例合并法实务中企业股权结构复杂多样，有单一控股、直接控股、间接控股、交叉控股等多种形式。系统为投资合并提供了多个作业,引入合并系统特有的统计合并项:Consolidation of investment covers a lot of other activities such as:首次合并 First consolidation后续合并 Subsequent consolidation分部购置 Step acquisition部分/总计转帐 Partial / Total transfer部分/总计剥夺财产 Partial / Total diverstiture投资合并公式:“长期股权投资”+“少数股东权益”=被投资单位所有者权益+股权投资差额借差余额 被投资单位所有者权益=实收资本资本公积盈余公积未分配利润合并价差=股权投资差额借差余额，合并价差一定在借方 (新准则中合并价差一词已经消失, 商誉,并且最少一年需要做一次减值测试)投资抵消分录抵销时的基本模式是：借：期末子公司所有者权益贷：对子公司股权投资 少数股权子公司期末的所有者权益是由实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和期末未分配利润四大部分组成，其中，期末未分配利润期初未分配利润本期净利润本期净利润分配。本期净利润又可分为属于母公司的本期净利润（反映在母公司的“投资收益”中）和属于“少数股东利润”，本期净利润分配由提取盈余公积和应付利润等项目共同组成。这样，上述抵销模式可进一步演化为下述抵销分录：借：实收资本（股本）（子公司，期末）资本公积（子公司，期末）盈余公积（子公司，期末）年初未分配利润（子公司，期初）投资收益（母公司，本期）少数股东损益（子公司本年净收益少数股权比例）贷：提取盈余公积（子公司，本期）提取公益金（子公司，本期）应付利润（子公司，本期）长期投资（母公司，期末）少数股权（子公司期末所有者权益少数股权比例）恢复子公司盈余公积理由如下:(1) 根据我国公司法的规定，盈余公积（包括法定公积金和法定公益金）由单个企业按照当期实现的税后利润（即净利润）计算提取。子公司当期计提盈余公积作为整个企业集团利润分配的一部分，应当在合并利润分配表中予以反映和揭示。另一方面，子公司当期计提盈余公积作为子公司利润分配的结果，已经形成子公司内部的积累，从而也形成整个企业集团内部的积累。(2)子公司当期提取的盈余公积，一方面反映在利润分配表中，另一方面反映为资产负债表中盈余公积项目的数额增加。且均已抵销。(3)子公司资产负债表中的盈余公积是其设立以来历年提取盈余公积的累积数，其中本年提取的盈余公积的数额，是与其个别损益表中“提取盈余公积”项目相对应的，而以前年度提取的盈余公积的数额，则是与以前年度损益表中“提取盈余公积”的累计数额相对应的。对盈余公积作出调整，调整时应做如下抵销分录(有合并系统的重分类功能自动触发)：借：年初未分配利润提取盈余公积（子公司本期提取数母公司投资比例）贷：盈余公积（子公司期末余额投资比例）应付股利的核算企业股东大会或类似机构宣告分派的现金股利或利润，子公司.借：利润分配-应付普通股股利 贷：应付股利母公司（成本法,报表合并时恢复调整为权益法核算,真会折腾,新准则为什么要这样, 财政部那些弟兄的解释现在有点忘了,看来俺是真的有点人老了, 眼也花了）：dr:应收股利 cr:长期投资资本 投资收益-股利收益BCS中的投资合并抵消分录有点没大整明白BCS的首次合并和后续合并:首次合并： 首次合并的日期并非真正第一次合并的日期，一般将在BCS中上线年度的1月1日视为首次购并日，并计算合并价差。将此时点的母公司长期股权投资同子公司的净资产进行冲销，并依据少数股东控股比例计算少数股东权益，差额记入合并价差(新准则取消了合并价差,强调公允价值,引入商誉) 借: 股本 借: 资本公积 借: 盈余公积 借: 未分配利润 借: 合并价差(一定在借方) 贷:长期股权投资 贷: 少数股东权益 资本公积抵销：依据子公司当年资本公积变化抵销母公司长投-投资准备 借: 资本公积 贷: 长期股权投资- 投资准备 贷: 少数股东权益后续合并：依据子公司当年的损益变化计算少数股东权益及损益 借: 盈余公积 借: 本年利润（资产负债表） 借: 少数股东损益 贷:利润分配 提取盈余公积 贷:少数股东权益 贷：本年利润（损益表） 股利分配：将股利分配中少数股东所有部分调整到少数股东权益 借:少数股东权益 贷: 股利分配合并会计报表中相关问题(ZT) 现行会计制度和会计准则存在内在缺陷。我国的会计制度一直高于会计准则，而国际上大多数国家均采用“会计准则”的形式来规范企业会计核算。我国经济改革不断深入，新的经济事项快速出现，但却缺乏会计标准的应有规范与约束。06年，2月15日，财政部在人民大会堂召开中国会计审计准则体系发布会，同时发布了中国企业会计准则体系和中国注册会计师执业准则体系。其中，企业会计准则包括1项基本准则和38项具体准则，自2007年1月1日起首先在上市公司施行，以后逐步扩大到全部大中型企业。俺在06年下半年有幸和几大著名会计事务所的弟兄们一起处理石化集团的新会计政策调整业务并负责ERP系统应对新准则的方案，和其中几位弟兄结下了深厚友谊。一直想总结ERP的新准则的应对方案，07年初被调到一4方合资项目，不幸碰到钉子户, TNND,有个不知死活的用户居然对俺说他是史上最牛的钉子户. 苦也! 时间飞逝，转瞬又半年。日前被调到报表合并项目组折腾，在本周末要整理各种合并资料，马上要给实施顾问们和关键用户培训,实施顾问都爱提各种变态问题,紧张ing.06年财政部会计司就合并会计报表中相关问题的老调研材料,新企业会计准则第20号企业合并，第2号长期股权投资，第33号合并财务报表已经提供了答案, 如何应答呢?本人一向喜欢结合理论实务然后去揭开软件系统的设计思路,理论实务理解的人应该比较多, 俺是干技术出身的, 对设计尤其感兴趣, 嘿嘿, 希望在接下来的日子和对此方面有兴趣的弟兄共同探讨.合并会计报表中相关问题的调研材料(2006老掉牙版)一、合并范围确定合并会计报表暂行规定（以下简称“暂行规定”）规定了纳入合并范围的子公司的条件，即母公司直接拥有、间接拥有、直接和间接拥有其过半数以上的（不包括半数）权益性资本的被投资企业，以及母公司虽然不持有其过半数以上的权益性资本但对其具有实质性控制权的被投资企业。问题1上述纳入合并会计报表合并范围的子公司的条件，是否将应纳入合并的情形都包括了？是否有应合并的、但因为不符合上述条件而未合并的情形存在？请举例说明。问题2在判断母公司对被投资企业是否具有实质性控制权时，除了暂行规定所给出的情形外，是否还需要对股权比例有一定的最低要求。例如，是否应当规定当母公司持股达到一定比例时（如40%以上），才能将被投资企业纳入合并会计报表的合并范围？问题3对于母公司持股比例超过50%，但母公司认为对其不具有实质性控制权的被投资企业，是否应当纳入合并会计报表的合并范围？请说明理由。问题4已资不抵债但仍然持续经营的子公司是否应当纳入合并会计报表的合并范围？请说明理由。问题5母公司编制合并会计报表时，是否应该将特殊行业子公司例如银行或者经营业务存在显著差异的子公司纳入合并范围？请说明理由。问题6当子公司向母公司的资金转移能力受到严格限制时，是否可以不将该子公司纳入合并范围？请说明理由。问题7暂行规定规定“准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司”可以不纳入合并范围，是否需要明确“准备近期售出”和“短期持有”的含义？如果需要，您认为它们的含义应该如何定义？问题8母公司虽然对其子公司持有50%以上权益性资本，但已将此子公司委托给其他企业经营管理，或者由其他企业承包。这类子公司是否应当将其纳入合并会计报表的合并范围？母公司是否还需要按权益法核算该子公司？如果母公司受托经营管理或承包经营管理其他企业，这类企业是否应当将其纳入合并会计报表的合并范围？若受托方需要合并被委托经营的单位，是在合并会计报表层面先采用权益法进行调整再进行合并，还是在受托方报表先采用权益法核算再进行合并？请分别说明理由。问题9当母公司将对子公司的控制权委托给管理层行使或者放弃行使控制权时，是否可以认为母公司丧失了对子公司的控制权？请说明理由。问题10按照关于合并会计报表合并范围请示的复函的规定，重要性水平在10%以下的子公司可以不纳入合并范围，该规定是否可能导致应纳入合并范围的子公司而未纳入合并范围？如果遇到这种情形，实务中是如何处理的？是否有必要取消此项规定？问题11当存在多层控股结构时，该结构中的所有母公司是否都必须编制合并会计报表？如果不是，在什么情况下母公司可以不编制合并会计报表？若母公司可以不编制合并会计报表，其个别报表对子公司的核算在遵循投资准则之外，是否还需要增加其他规定？问题12合营企业是否应当纳入合并会计报表的合并范围？如果纳入合并范围，应当采取什么方法合并？是否可以采用比例合并法？在采用比例合并法时，内部交易如何抵销？未实现损益是否抵消，如何抵消？如果是三方投资成立一个合营企业，该合营企业是否应当纳入合并范围？合营企业的定义是直接采用关联方关系及及其交易的披露准则中的定义还是需要增加一个“共同控制”的概念，再在此基础上定义“合营企业”？问题13对合作型法人企业（如中外合作公司），其规定的权益分享方式有很多种，是否需要按权益法核算？如按权益法核算，又如何实行？如果分享权益比例超过50%，是否需要合并，如何合并？问题14对合作项目（非法人性质，独立核算，如合作开发房地产，双方按约定比例分房、分利等），是否需要按权益法核算？如享有权益超过50%，是否需要编制合并会计报表？问题15拥有股权是判断存在实质性控制的必要前提吗？若拥有股权不是判断实质性控制的前提，那么，当具有实质性控制但不拥有股权时，是否需要采用权益法核算或调整？若需要采用权益法核算或调整，如何确定权益比例？在编制合并会计报表时，是先采用权益法进行合并层面的调整再进行合并，还是直接在母公司报表进行权益法核算再进行合并？相关的一个问题：采用权益法是否需要以股权投资关系为前提？问题16对合并范围的确定是否还有其他的建议？二、年度内合并范围发生变动处理在实际工作中，企业往往在年度中间出售或购买子公司的股权，在编制当年度合并会计报表时，通行的做法是年度中间出售的子公司，其年初数包括在合并会计报表内；年度中间购买的子公司，其年初数不包括在年初数内。问题17年度中间出售或购买子公司股权的，在编制合并会计报表时，其年初数是否应当调整？请说明理由。若不需要调整，是否需要在报表附注中说明？如何编制该说明？问题18年度中间购入的子公司，从何时纳入并表范围：是评估基准日、产权交割日（实质控制权移交）、工商变更日还是合同约定的享有收益权的起始日？同样，年度中间出售的子公司，从何时不纳入合并会计报表？ 问题19若合并范围发生变化时，需要对年初数进行调整（或模拟调整）。在编制合并资产负债表时，若年度中间购入子公司，合并会计报表年初数如何调整：是以该子公司资产负债表购买日金额还是以该子公司资产负债表的年初数为基础调整合并会计报表年初数？若以购买日金额为基础，由于该日可能为非月末日，实际执行中是否可行？是否可以购买日所属月度的月末作为合并会计报表基准日，并以此调整合并会计报表年初数？此外，购买日应如何确定？问题20在编制合并利润表时，年度中间购入的子公司，是采用将其全年的收入、成本、利润先全额纳入合并利润表，再设置单独项目减去购入前该子公司实现利润的方法予以合并，还是采用将购入后该子公司实现的收入、成本、利润纳入合并利润表，购入前该子公司实现的收入、成本、利润不在合并利润表上反映的方法予以合并？若采用后一种方法，是否需要编制购买日被购买公司的利润表？是否及如何在报表附注中说明购买前的经营情况？问题21在编制合并现金流量表时，年度中间购入的子公司，是采用将其全年的现金流量先全额纳入合并现金流量表，再设置单独项目减去购入前该子公司现金流量的方法予以合并，还是采用将购入后该子公司实现的现金流量纳入合并现金流量表，购入前该子公司实现的现金流量不在合并现金流量表上反映的方法予以合并？若采用后一种方法，是否需要编制购买日被购买公司的现金流量表？是否及如何在报表附注中说明购买前的现金流量情况？问题22在年度内，母公司先获得被投资公司部分股权且按权益法核算（即股权比例在20-50%之间），后获得被投资公司的控股权（即持股50%以上），合并期间的确定在实务中有两种办法：（1）分段法：在取得控制权前，按权益法核算，不纳入合并范围；在取得控制权后，才纳入合并范围；（2）分批购买法：按权益法核算，并自第一次购买时起纳入合并范围。哪种方法合理？请分别说明理由。问题22在多层次母子公司架构下，由于股权重组等原因，原先的子公司变成了孙公司、孙公司变成了子公司，该种情况是属于合并范围变化还是另一类特殊情况？在编制合并会计报表时可能涉及哪些问题？请举例说明。问题23在实务中还有哪些导致合并范围发生变化的情形？这些情形会涉及哪些特殊问题？问题24在合并范围发生变化时，是否还有其他需要考虑的问题？三、合并会计报表的编制方法（一）在长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生亏损时，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以投资帐面价值减记至零为限。问题25对于未确认的子公司亏损，在合并会计报表中是单独设置项目予以反映，还是在“未分配利润”项目一并反映？该损失是否需要分摊给少数股东？问题26在母公司对该子公司承担资金输出或存在贷款担保等情况下，即母公司在投资额之外承担责任，是否可以将该损失在母公司个别报表予以确认？若确认的话，如何确认？（二）在长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。问题27编制合并会计报表时，股权投资差额是否应该调整？若需要，应如何调整，比如转换为合并价差？问题28合并后的股权投资差额（或者合并价差）是否需要摊销？若需要，应当计入哪个项目，比如“管理费用”或“投资收益”？ （三）在实际工作中，母公司对子公司的持股比例经常发生变化，如增加股份，减少股份等。问题29母公司在取得子公司控制权后，通过单方增资（比如子公司定向发行股票）或收购其他股东的股份增加持股比例，或者通过出售股份（但未丧失控制权）减少持股比例，会涉及哪些会计核算与合并会计报表问题。例如，母公司出售股份产生的损益是否应该在合并会计报表中确认？若需要确认，应确认为损益还是权益？请具体说明并阐述核算与编制建议